根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，信托業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。一直以來(lái)，信托公司都是繳納營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有繳納過(guò)增值稅，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)信托公司的稅收負(fù)擔(dān)、收入利潤(rùn)水平、業(yè)務(wù)操作以及員工行為等都將產(chǎn)生重要影響。本文結(jié)合信托公司實(shí)際情況，探究營(yíng)改增對(duì)信托公司的影響、存在的主要問(wèn)題以及采取的主要對(duì)策。

一、營(yíng)改增對(duì)信托公司的主要影響

（一）稅率提高，增值稅稅負(fù)無(wú)明顯變化

作為金融大行業(yè)的一個(gè)分支，營(yíng)改增后，信托業(yè)與銀行、保險(xiǎn)、基金等行業(yè)一樣，適用6%的增值稅稅率，因增值稅是價(jià)外稅，若剔除增值稅稅額，實(shí)際稅率為5.66%，（5.66%=6%/（1+6%）），在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，與原先信托業(yè)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，稅率提高約0.66個(gè)百分點(diǎn)，若考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅率甚至低于5.66%?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增對(duì)信托行業(yè)的稅負(fù)影響不是十分明顯。

（二）營(yíng)業(yè)收入相對(duì)減少

手續(xù)費(fèi)及傭金收入，即信托報(bào)酬收入，是信托公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照通行做法和行業(yè)慣例，信托報(bào)酬合同收入一般是含稅收入，在核算收入時(shí)，需將增值稅額在含稅收入中剔除，即不含稅收入=含稅收入/（1+6%）=含稅收入*94.34%，即在其他因素不變的情況下，營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)收入下降約5.66個(gè)百分點(diǎn)。

（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加下降明顯

信托業(yè)營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅金及附加含5%的營(yíng)業(yè)稅，0.35%的城建稅，0.15%的教育費(fèi)附加，0.1%的地方教育費(fèi)附加，綜合稅率為營(yíng)業(yè)收入的5.6%；營(yíng)改增后，信托公司不再繳納營(yíng)業(yè)稅，在不考慮進(jìn)行稅額的前提下，營(yíng)業(yè)稅金及附加稅僅包括0.35%的城建稅，0.15%的教育費(fèi)附加，0.1%的地方教育費(fèi)附加，綜合稅率為不含稅營(yíng)業(yè)收入的0.72%，稅率下降4.88個(gè)百分點(diǎn)。

（四）對(duì)利潤(rùn)總額影響有限

假定無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)成本費(fèi)用發(fā)生，合同收入為X，則營(yíng)改增前，利潤(rùn)總額為94.4%*X（計(jì)算過(guò)程：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入X-營(yíng)業(yè)稅金及附加5.6%*X=94.4%*X）；營(yíng)改增后，利潤(rùn)總額為93.66%*X（計(jì)算過(guò)程：不含稅收入=X/（1+6%）=94.34%*X，利潤(rùn)總額=94.34%*X-94.34%*X*6%*12%=93.66%*X），營(yíng)改增后，利潤(rùn)總額降低0.74個(gè)百分點(diǎn)，若考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，影響幾乎可以忽略不計(jì)。

（五）增值稅涉及各環(huán)節(jié)和人員

信托公司一般為一般納稅人，其購(gòu)買商品、接受服務(wù)、構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，只要符合規(guī)定，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)采購(gòu)人員、經(jīng)辦人員、報(bào)銷人員、財(cái)務(wù)人員從商務(wù)談判、方案設(shè)計(jì)、合同簽訂、商品采購(gòu)、接受服務(wù)到支付貨款，各個(gè)環(huán)節(jié)均涉及到增值稅事項(xiàng)，各相關(guān)人員均要參與其中。

（六）營(yíng)改增后，納稅風(fēng)險(xiǎn)加大

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅在發(fā)票、征管手段、處罰力度等方面要求更加嚴(yán)格，若故意獲取虛假進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或虛開增值稅專用發(fā)票，將以偷稅論處，追究刑事責(zé)任；增值稅在發(fā)票管理上更加嚴(yán)格，如進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票未在180日內(nèi)認(rèn)證抵扣，將造成進(jìn)項(xiàng)稅額損失；如發(fā)票被盜、丟失需辦理掛失、登報(bào)等手續(xù)，還可能遭受罰款；增值稅在計(jì)算統(tǒng)計(jì)、申報(bào)納稅、賬務(wù)處理均比較復(fù)雜，具有較高技術(shù)含量和一定工作難度。

二、存在的主要問(wèn)題

（一）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限

信托行業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，也是輕資產(chǎn)行業(yè)，人工成本所占比重較大，構(gòu)建固定資產(chǎn)、商品物資采購(gòu)、接受勞務(wù)服務(wù)所占比重較小。以某信托公司為例，2015年成本費(fèi)用中只有約20%能產(chǎn)生符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額，主要是辦公用品、辦公電腦等設(shè)備、數(shù)據(jù)通信費(fèi)、辦公用房的租賃物管水電費(fèi)、住宿費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)等。而占成本費(fèi)用約70%的員工工資、社保、福利等人工成本，由于屬于內(nèi)部發(fā)生的成本項(xiàng)目，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生。而剩余10%的成本費(fèi)用，如招待費(fèi)、旅客運(yùn)輸費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)等，由于不符合規(guī)定或無(wú)法經(jīng)濟(jì)合理取得增值稅專用發(fā)票，也無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生。

（二）部分員工對(duì)營(yíng)改增政策認(rèn)識(shí)不足，抵稅意識(shí)不強(qiáng)

部分員工對(duì)增值稅政策認(rèn)識(shí)不足，對(duì)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、一般納稅人、小規(guī)模納稅人、稅率、征收率、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等概念模糊，認(rèn)為增值稅與營(yíng)業(yè)稅大同小異，按照原先的流程操作即可，導(dǎo)致部分報(bào)銷事項(xiàng)沒(méi)有獲取到增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而公司稅負(fù)。個(gè)別員工發(fā)票提交時(shí)間滯后較嚴(yán)重，影響進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣、賬務(wù)處理、申報(bào)納稅等工作的正常進(jìn)行。

（三）財(cái)稅人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

營(yíng)改增后，發(fā)票管理更加嚴(yán)格，從銷售發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、登記保管、開具、繳銷，到采購(gòu)發(fā)票的收集、甄別、認(rèn)證、抵扣、裝訂成冊(cè)，再到不同情形下開具紅字增值稅專用發(fā)票的處理、發(fā)生退貨、開票有誤貨發(fā)票丟失的處理等等，均有相關(guān)政策規(guī)定和操作規(guī)程；應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)科目涉及7個(gè)核算專欄，納稅申報(bào)表需填報(bào)1個(gè)主表8個(gè)附表，賬務(wù)處理、申報(bào)納稅均有較高技術(shù)含量和操作難度，這些都對(duì)信托公司財(cái)稅人員專業(yè)水平和工作能力提出了更高要求。

三、相關(guān)建議

（一）掌握主動(dòng)，積極謀劃抵稅節(jié)稅措施

信托公司的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，如何在有限的資源中爭(zhēng)取更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額顯得尤為重要，這就要求商務(wù)活動(dòng)具體經(jīng)辦人員未雨綢繆，統(tǒng)籌規(guī)劃好質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)系，在采購(gòu)、租賃、工程建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中掌握主動(dòng)權(quán)，提前與商戶約定交易金額、發(fā)票類型、稅率稅額等事宜，在符合規(guī)定且不提高整體成本費(fèi)用水平的前提下，盡可能獲取增值稅專用發(fā)票，降低公司稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)合同管理，防范法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于大額的采購(gòu)活動(dòng)，簽訂采購(gòu)合同或協(xié)議，明確雙方權(quán)利和義務(wù)；在租賃、物業(yè)、采購(gòu)、裝修合同中增加“取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票才支付款項(xiàng)”條款，在合同中明確銷售金額、增值稅稅率、增值稅稅額以及合同雙方詳細(xì)開票信息等內(nèi)容，維護(hù)公司合法權(quán)益。

（三）加強(qiáng)費(fèi)用報(bào)銷、合同款項(xiàng)支付的審核力度

財(cái)務(wù)人員需嚴(yán)格審查增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法，“資金流”、“發(fā)票流”、“貨物流”三者是否一致，認(rèn)真檢查合同簽訂方、發(fā)票開具方、貨款收款人是否為同一人，增值稅專用發(fā)票的貨物內(nèi)容、金額、稅率、稅額是否與合同規(guī)定一致，發(fā)票是否項(xiàng)目齊全、字跡清楚、與實(shí)際交易相符，對(duì)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，拒絕支付其對(duì)應(yīng)款項(xiàng)。

（四）開展員工增值稅基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)和財(cái)稅人員專業(yè)學(xué)習(xí)

一是通過(guò)舉辦營(yíng)改增知識(shí)講座、進(jìn)行專人專崗業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)、微信推送費(fèi)用報(bào)銷指引等多種方式在全公司范圍內(nèi)宣傳營(yíng)改增法規(guī)知識(shí)，提高全體員工增值稅認(rèn)識(shí)水平和稅務(wù)意識(shí)；二是通過(guò)財(cái)務(wù)人員自學(xué)、聘請(qǐng)稅務(wù)專家現(xiàn)場(chǎng)講課、內(nèi)部講座等方式，提升財(cái)務(wù)人員辦稅能力，熟知增值稅稅制原理，掌握抄報(bào)稅、申報(bào)納稅流程，精通發(fā)票使用及管理方面的操作方法。

作者簡(jiǎn)介：余敏強(qiáng)（1980-），男，江西九江人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，現(xiàn)任職中航信托股份有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理。endprint