【摘 要】 當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)，日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，在這個(gè)背景下從事雙重審計(jì)工作誠(chéng)然是任務(wù)艱巨。鑒于此挑戰(zhàn)，同時(shí)也存在一定的機(jī)遇。通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的相似性，將兩項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行整合執(zhí)行，其結(jié)果都是互利共贏的。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的概念以及整合審計(jì)的相關(guān)概念，旨在探討整合審計(jì)的可行性以及發(fā)展趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合審計(jì)

一、相關(guān)概念

（一）、內(nèi)部控制審計(jì)的含義。內(nèi)部控制的概念是由《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》所提出，即在特定日期截止前，會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師需被審計(jì)單位聘請(qǐng)，并執(zhí)行有效性審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行，然后就此發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。而所謂特定日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定的產(chǎn)負(fù)債表日的同時(shí)，也要顧及到對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)長(zhǎng)時(shí)間的有效，因此這里所說(shuō)的特定日期不是泛指的時(shí)間概念而是一個(gè)時(shí)期數(shù)。內(nèi)部控制審計(jì)主要有以下幾個(gè)業(yè)務(wù)范圍：（1）監(jiān)督被審計(jì)的單位財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行是否嚴(yán)格有效性執(zhí)行審計(jì)程序，除此之外，發(fā)表一定的審計(jì)意見(jiàn)并提供相關(guān)審計(jì)報(bào)告；（2）而對(duì)于被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)程序，最終提供的審計(jì)報(bào)告中應(yīng)該對(duì)其增設(shè)描述性段并加以披露。

（二）、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的含義。在所有重大方面的財(cái)務(wù)報(bào)表針對(duì)不存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，對(duì)其進(jìn)行合理合法的保證，并提供積極的審計(jì)意見(jiàn)，最終使得管理層以外的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者使用財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的信任程度增強(qiáng)。通過(guò)對(duì)研究使用對(duì)象，我們可以得知充分合理有效保障財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的運(yùn)營(yíng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，進(jìn)一步得知財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的使用對(duì)象是預(yù)期使用者。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是通過(guò)各種合理保障的方式不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)信息的質(zhì)量。審計(jì)的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備獨(dú)立性和相關(guān)專(zhuān)業(yè)性，換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)單位以及財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，秉承自身應(yīng)具備的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。

由上可知，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者之間具有許多相似性和關(guān)聯(lián)性，因此以二者的這些相似特性提出了整合審計(jì)的概念。此外財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在歷經(jīng)漫長(zhǎng)地發(fā)展變化以后，無(wú)論在理論界還是實(shí)務(wù)界是較為成熟的審計(jì)模式。并且隨著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的豐富的成功經(jīng)驗(yàn)這為整合審計(jì)提出以及施行奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的可行性

由于內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在的眾多關(guān)聯(lián)性，執(zhí)行整合過(guò)程中為了避免重復(fù)步驟，降低審計(jì)效率，可以對(duì)不同之處分開(kāi)進(jìn)行審計(jì)程序，以達(dá)到提高審計(jì)信息質(zhì)量的目的。

（一）、審計(jì)終極目標(biāo)相同。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者在目標(biāo)上具有一定的差異性，內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)是具備適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以后，兩者整合執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)信息質(zhì)量以及審計(jì)效率。雖然兩者的具體目標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)說(shuō)存在各自差異，但是最終目標(biāo)具有相同性。

（1）結(jié)果的可靠性通過(guò)過(guò)程具備的有效性而支撐。為了保障被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的統(tǒng)一目標(biāo)；因此，兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)從最終的審計(jì)目標(biāo)來(lái)看具備一定的共通性。（2）兩者均運(yùn)用相同的重要性水平于執(zhí)行審計(jì)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中。由于財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，因此兩種審計(jì)程序在被注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的過(guò)程中，均會(huì)運(yùn)用相同的重要性水平在利用職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行確定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，由此也可以得出內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的最終目標(biāo)的一致性。

由上可知，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的終極目標(biāo)一致性，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的整合奠定了基礎(chǔ)并提供了初步可行的思路。

（二）、審計(jì)程序部分重合。由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中部分程序具有重合性，重合即為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)整合提供了支撐點(diǎn)和可操作性。

眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表程序?qū)嵤┑牡谝徊?，需要了解被審?jì)單位及其環(huán)境，這又是內(nèi)部控制審計(jì)的核心內(nèi)容，上述步驟完成以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)以及成本等各方面因素綜合考量之后提出行之有效的執(zhí)行方案方便下一步的審計(jì)工作，并進(jìn)行控制測(cè)試。而自上而下的審計(jì)是內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)程序的思路，該思路又是了解駐足財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，進(jìn)而再次實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序關(guān)注重點(diǎn)了解部分，以達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)擬進(jìn)行控制測(cè)試的相關(guān)內(nèi)部控制程序的目的。由此可見(jiàn)，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在進(jìn)行審計(jì)程序過(guò)程中部分程序是重合的。因此，將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，充分利用部分程序的重合性，并且合理安排不同之處從而實(shí)現(xiàn)證據(jù)間的相互印證，可以達(dá)到提高工作效率節(jié)約資源的效果。綜上所述，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中部分程序的重合性可以有效提高整合審計(jì)的可行性。

三、體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法

普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)事務(wù)所在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序時(shí)，其運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，該方法適用于評(píng)估、識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。故執(zhí)行該業(yè)務(wù)在于降低整合審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的審計(jì)信息質(zhì)量，減少審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中不必要的審計(jì)工作，以提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中擬測(cè)試的控制范圍往往通過(guò)自下而上的審計(jì)方法來(lái)確定，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)起點(diǎn)則是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層面整體，然后重要的賬號(hào)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定是接下來(lái)需要做的相關(guān)工作。這樣的審計(jì)方法既能夠?qū)崿F(xiàn)資源整合，并且也能有效規(guī)避分配過(guò)程中可能存在的重大缺陷。因此，內(nèi)部控制審計(jì)程序的較為科學(xué)合理的審計(jì)方法即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路。

四、結(jié)論

通過(guò)以上可知，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)整合審計(jì)，既能夠提高執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的審計(jì)信息質(zhì)量；同時(shí)又能在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中減少審計(jì)業(yè)務(wù)中不必要的審計(jì)工作，從而提高審計(jì)工作效率。因此，整合審計(jì)是契合當(dāng)前發(fā)展環(huán)境需要的行之有效的審計(jì)方式。

【參考文獻(xiàn)】

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作者簡(jiǎn)介：王麗芳（1978.11.1），女，學(xué)歷：本科 職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師 單位：咸陽(yáng)金絲猴食品有限公司 職務(wù)：財(cái)務(wù)總監(jiān) 研究方向：成本控制 內(nèi)部控制