葉秀萍

摘要：如今，我國正在全面實(shí)施“營改增”政策，這項(xiàng)政策給我國許多行業(yè)帶來了不小的改變。筆者仔細(xì)研究了“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制情況，并在本文中首先就“營改增”實(shí)施后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響情況進(jìn)行了概述，同時(shí)總結(jié)了建筑施工企業(yè)的具體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并給出了相關(guān)的解決辦法，供業(yè)內(nèi)人士參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制

我國在2016年的5月全面推進(jìn)了營改增政策的實(shí)施，將以下四個(gè)產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入到增值稅征收的產(chǎn)業(yè)中，建筑施工行業(yè)從此需要繳納增值稅。建筑施工企業(yè)可借此契機(jī)更好地發(fā)展，因?yàn)闋I改增實(shí)施后企業(yè)繳納的稅款跟以往相比會(huì)有一定程度的下降，企業(yè)的收益也會(huì)相應(yīng)增加。營改增實(shí)施對(duì)于建筑施工行業(yè)有減輕賦稅的作用，但同時(shí)要留意到營改增可能會(huì)給建筑施工行業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，一旦應(yīng)對(duì)不得當(dāng)，有可能影響建筑施工行業(yè)將來的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

一、“營改增”及其全面實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”簡介

“營改增”，全稱營業(yè)稅改征增值稅。自1994年始，我國的稅收政策就是營業(yè)稅和增值稅一起實(shí)施，兩稅并行的制度比較適用于我國當(dāng)時(shí)的國情，不過我國的經(jīng)濟(jì)水平在不停提升，營業(yè)稅反復(fù)征收的情況屢見不鮮。出于此種原因，2012年我國上海率先進(jìn)行了“營改增”工作的試點(diǎn)實(shí)施。自2016年5月1日起，我國開始全面的推行“營改增”政策，此項(xiàng)政策的推廣，意味著我國已經(jīng)邁入了稅收改革的重要階段。此項(xiàng)新政策從落實(shí)到現(xiàn)在已經(jīng)有一段時(shí)間，實(shí)施期間“營改增”政策的效果也是有目共睹，“營改增”政策的推進(jìn)很大程度上促進(jìn)了我國減稅思想的落實(shí)。

（二）全方位推動(dòng)“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)造成的影響

全方位推動(dòng)“營改增”政策，對(duì)建筑施工企業(yè)造成較大的影響。

從財(cái)務(wù)管理的角度來看，“營改增”政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的收入、成本、資產(chǎn)等均會(huì)發(fā)生較大變化。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅制下，收入、成本和資產(chǎn)的價(jià)值均含稅；營改增后，由于增值稅為價(jià)外稅，收入、成本和資產(chǎn)的價(jià)值均是扣減了增值稅后才入賬處理，導(dǎo)致金額比原營業(yè)稅時(shí)有所下降。

從稅負(fù)角度出發(fā)，營改增后，建筑施工企業(yè)原先繳納百分之三的營業(yè)稅，現(xiàn)今適用百分之十一的增值稅，由此能夠看出“營改增”對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。當(dāng)然，建筑工程里面的分包工程、大型機(jī)械等固定資產(chǎn)以及工程材料、工程用電等項(xiàng)目的花費(fèi)，只要企業(yè)取得了合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)的稅負(fù)總體會(huì)有所下降。

此外，“營改增”政策還直接改變了建筑施工企業(yè)管理人員在資產(chǎn)管理方面的陳舊理念，促使他們更用心地去經(jīng)營管理企業(yè)，讓企業(yè)能夠?yàn)閲业慕?jīng)濟(jì)做出更大的貢獻(xiàn)。盡管新的稅務(wù)政策加重了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)方面的困難，可是隨著稅收風(fēng)險(xiǎn)的提升，企業(yè)的總體運(yùn)營水平也會(huì)得到提升。

二、建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀及“營改增”全面實(shí)施后此行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀

伴隨著“營改增”政策的落實(shí)與推廣，我國建筑施工企業(yè)迎來了一系列的變革。新的稅收政策直接改變了我國建筑產(chǎn)業(yè)的格局。建筑施工企業(yè)最主要的特性就是魚龍混雜，難以正規(guī)化管理，例如說建筑材料來源方式較多，灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者自然人壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商不熟悉“營改增”，也難以提供增值稅專用發(fā)票。工程項(xiàng)目建設(shè)周期較長，進(jìn)項(xiàng)的抵扣是一個(gè)漫長的過程，對(duì)企業(yè)來說，稅負(fù)在短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。另外，建筑施工?xiàng)目的地域通常比較分散，建筑施工企業(yè)難以進(jìn)行有效的項(xiàng)目管理。

（二）“營改增”全面實(shí)施后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

在全方位落實(shí)“營改增”政策之后，建筑施工企業(yè)關(guān)于稅收方面的管理工作將更具挑戰(zhàn)性，也因此增添了相當(dāng)多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

第一，進(jìn)項(xiàng)稅額取得的風(fēng)險(xiǎn)。建筑項(xiàng)目地域比較分散，材料一般來說就地取材，由于不少材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或自然人，無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)?，F(xiàn)承接工程基本上都是墊資建設(shè)，工程款一般要在工程完工后滯后一段時(shí)間才能收到，有的分包單位因未能及時(shí)收取分包款，不予配合開具分包發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)不足，要繳納較多的稅款 。

“營改增”全面實(shí)施后，企業(yè)取得的絕大多數(shù)增值稅專用發(fā)票均可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。但是由于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員稅務(wù)意識(shí)薄弱，很多時(shí)候未向供應(yīng)商或服務(wù)單位索取，如外出培訓(xùn)、因公出差或參加外部機(jī)構(gòu)和單位組織的會(huì)議，取得的都是增值稅普通發(fā)票，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。

第二，增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)由于工程項(xiàng)目分散，建設(shè)周期長，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員發(fā)票管理意識(shí)比較松散，通常未能及時(shí)傳遞和按照規(guī)定做好發(fā)票的保管。發(fā)票損壞不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，而發(fā)票遺失責(zé)任方需要登報(bào)遺失聲明，到所在國稅局備案接受罰款，納稅人信用等級(jí)評(píng)比也會(huì)受到影響。

第三，會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)。營改增后，建筑施工企業(yè)一下子增加了十多個(gè)增值稅會(huì)計(jì)科目，由于甲供材、清包工和老項(xiàng)目的稅收規(guī)定，存在著幾個(gè)增值稅稅率需要審慎選擇，核算難度大幅增加。報(bào)稅程序上，在開票、報(bào)稅、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)也發(fā)生了很大的變化。財(cái)務(wù)人員必須統(tǒng)籌安排好進(jìn)、銷項(xiàng)稅，避免發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不足或者銷項(xiàng)稅額大幅增加的意外情況，平衡企業(yè)資金流。這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，稍有不慎，便會(huì)給企業(yè)帶來損失。

第四，選擇掛靠單位為工程分包單位的風(fēng)險(xiǎn)。建筑物的質(zhì)量優(yōu)劣直接關(guān)系到群眾的生命和財(cái)產(chǎn)的安全，因此我國對(duì)于施工建筑物的質(zhì)量有著非常嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)要求。不具備相關(guān)資質(zhì)的建筑施工企業(yè)沒有資格參與施工。有一部分不符合條件的企業(yè)在投標(biāo)或比價(jià)的時(shí)候，選用掛靠的方法獲得分包工程。在“營改增”政策落實(shí)之后，繼續(xù)選擇掛靠企業(yè)為工程的分包單位就會(huì)有相當(dāng)高的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這就要求有關(guān)建筑施工企業(yè)盡早改變經(jīng)營理念，從企業(yè)的實(shí)際情況入手，加強(qiáng)稅務(wù)管理。endprint

三、怎樣有效地全方位把控“營改增”后的建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的管理者應(yīng)從自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本源入手，仔細(xì)的排查企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，搭建科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)稅收成本，只有這樣才能全面推動(dòng)建筑施工企業(yè)的進(jìn)步。

（一）全員重視，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣和增值稅發(fā)票的管理

“營改增”不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，它貫穿了從公司業(yè)務(wù)談判、合同簽訂、工程施工、材料領(lǐng)用、開具發(fā)票、賬務(wù)處理、進(jìn)項(xiàng)抵扣以及稅款繳納的全過程，涉及公司全員上下。因此，公司全員上下必須重視和了解以及掌握相關(guān)的”營改增“政策，財(cái)務(wù)人員更是要千方百計(jì)地做好政策的宣貫工作。

加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣的管理，在采購沙石等材料時(shí)選擇小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，他們雖然不能開具增值稅專用發(fā)票，但可申請(qǐng)稅局代為開具；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)外采購貨物或接受勞務(wù)過程中，要索取增值稅專用發(fā)票。加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得增值稅專用發(fā)票后要及時(shí)做好審驗(yàn)和傳遞工作，暫未能傳遞出去的發(fā)票要用專用的票夾子存放，確保發(fā)票的安全和完整。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

“營改增”政策落實(shí)后，建筑施工企業(yè)一定要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。相比于營業(yè)稅而言，增值稅的諸多減稅制度、核算方法以及優(yōu)惠和減免等內(nèi)容都需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真地進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握。如何準(zhǔn)確地處理增值稅相關(guān)的事務(wù)、科學(xué)合理地進(jìn)行納稅，是一項(xiàng)非常重要的工作，如果處理不當(dāng)企業(yè)將會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，增值稅的計(jì)價(jià)方式在很大程度上還可決定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

財(cái)務(wù)人員除了通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)掌握好“營改增”政策，提高自身業(yè)務(wù)處理能力外，還要多和當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員聯(lián)系，及時(shí)地了解稅收方面的新規(guī)定，熟知國家關(guān)于建筑施工企業(yè)的優(yōu)惠政策，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理避稅。

（三）強(qiáng)化納稅籌劃的各項(xiàng)工作

推動(dòng)“營改增”政策的目的是減少我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可是這并不等于所有企業(yè)都能夠享受到稅負(fù)減輕的好處，一旦納稅籌劃方面出現(xiàn)了問題，有可能會(huì)出現(xiàn)稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)要緊跟時(shí)代的步伐，統(tǒng)籌好納稅籌劃的各項(xiàng)工作，合理合法避稅，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

建筑施工企業(yè)在選擇工程分包單位和材料供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)盡可能地選擇一般納稅人，如果條件所限只能選擇小規(guī)模納稅人時(shí)要采用不同于一般納稅人的商務(wù)價(jià)格，最大限度地降低單位工程成本和提升企業(yè)的運(yùn)營效率。

由于甲供材、清包工和老項(xiàng)目的稅務(wù)規(guī)定，建筑施工企業(yè)可選擇簡易征收或一般計(jì)稅的方法計(jì)繳增值稅。財(cái)務(wù)人員和有關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)針對(duì)各項(xiàng)工程的構(gòu)成、成本預(yù)測(cè)以及工程毛利做好稅負(fù)全面的測(cè)算工作，選用最有利于企業(yè)效益的計(jì)稅方法。因?yàn)楣こ虡?gòu)成不同，有時(shí)選用簡易計(jì)稅的稅負(fù)比采用一般計(jì)稅要高。選用簡易計(jì)稅，單位的合同部門也要做好相應(yīng)的配合，在施工合同條款要將開具發(fā)票種類等相關(guān)內(nèi)容明確下來。

（四）及早調(diào)整企業(yè)經(jīng)營思路

現(xiàn)今相當(dāng)多的建筑施工企業(yè)采用資質(zhì)共享的經(jīng)營模式，如果企業(yè)想要生存于增值稅的大背景下，就一定要注重掛靠經(jīng)營的管理，遏制違規(guī)轉(zhuǎn)包的情況。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)，對(duì)于分包經(jīng)營需要選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中的管理模式，派遣專業(yè)人士進(jìn)行稅務(wù)管理。此外，還要注重合同管理工作，將發(fā)票的各方面條款歸入到合同條款中，綜合管理納稅和經(jīng)營主體，杜絕因發(fā)票而出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開建筑施工企業(yè)，社會(huì)的發(fā)展也離不開建筑業(yè)的的繁榮與穩(wěn)定，全方位地推動(dòng)“營改增”政策的落實(shí)，不僅是對(duì)我國建筑施工企業(yè)的重新洗牌，更是建筑行業(yè)向前邁進(jìn)的一次機(jī)會(huì)。就建筑施工企業(yè)來說，在“營改增”政策全面實(shí)施后，首先要嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)規(guī)定，保證自己經(jīng)營的合法性，其次，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，全方位地改善企業(yè)的運(yùn)營理念，注重納稅籌劃工作的效果。最后，建筑施工企業(yè)還應(yīng)該嚴(yán)格篩選供應(yīng)商，強(qiáng)化合同及資金管理等相關(guān)的工作，全力預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，在“營改增”的浪潮下，讓自身企業(yè)更好地向前邁進(jìn)，為和諧社會(huì)的建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

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（作者單位：廣州港股份有限公司）endprint