吳月成

摘要：財(cái)務(wù)決算審計(jì)是國(guó)資管理部門(mén)財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要組成內(nèi)容，是企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等國(guó)資監(jiān)管工作的基礎(chǔ)，該文從縣級(jí)國(guó)資監(jiān)管層面，審視財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中的主要問(wèn)題，從國(guó)資管理部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)三個(gè)維度分析問(wèn)題產(chǎn)生原因，在此基礎(chǔ)上，對(duì)如何提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量提出了建議和意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：縣級(jí)國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)決算審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量

一、縣級(jí)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作現(xiàn)狀

縣級(jí)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，通常由當(dāng)?shù)貒?guó)資管理部門(mén)統(tǒng)一組織布署實(shí)施，并參照省、市國(guó)資委年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)實(shí)際情況，以出資者身份，采取公開(kāi)招標(biāo)、建立中介備選庫(kù)等方式選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

二、年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在主要問(wèn)題

通過(guò)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)，縣級(jí)國(guó)資管理部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)管能力和企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理水平有了一定程度的提升，但縣級(jí)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作機(jī)制方面的缺陷也日益顯現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量難以保障，主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告和國(guó)資專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告披露信息和揭示問(wèn)題方面，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、三重一大決策程序等方面聚焦不足。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)國(guó)有企業(yè)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員涉嫌貪污、舞敝等違紀(jì)違法的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擬定的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃不足[1]。三是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理方面提出的專(zhuān)業(yè)建議針對(duì)性不強(qiáng)，可操作性不高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的局面改變效果不佳。四是審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)效果欠佳，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管控乏力的現(xiàn)象難以避免。

三、產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因

（一）年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的組織者—縣級(jí)國(guó)資管理部門(mén)角色定位尷尬，主要表現(xiàn)在以下方面

1.財(cái)務(wù)決算審計(jì)權(quán)威性不夠

按照現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任免的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人由政府組織部門(mén)直接指定，作為履行國(guó)有企業(yè)出資人職責(zé)的國(guó)資管理部門(mén)，一直未能擁有代表出資者核心權(quán)利體現(xiàn)的人事任免權(quán)和選擇權(quán)，甚至連《公司法》《國(guó)資法》明確規(guī)定的建議權(quán)也難以落實(shí)到位，對(duì)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)基于出資者身份組織開(kāi)展的財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的權(quán)威性帶來(lái)消積影響。

2.財(cái)務(wù)決算審計(jì)職能雙重化

現(xiàn)行縣級(jí)國(guó)資管理部門(mén)無(wú)論是單獨(dú)設(shè)立運(yùn)作，還是與財(cái)政部門(mén)合署辦公，每年都面臨綜合考評(píng)的壓力，審計(jì)反映的監(jiān)管企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)客觀上成為衡量國(guó)資管理部門(mén)履職能力水平的重要評(píng)價(jià)內(nèi)容，從審計(jì)的職能上，就演變成財(cái)務(wù)決算審計(jì)職能雙重化。

3.財(cái)務(wù)決算審計(jì)效能弱化

企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)功能上，三類(lèi)審計(jì)相互補(bǔ)充支撐，構(gòu)成對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)管的有機(jī)整體[2]。但在縣級(jí)層面，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，由于國(guó)資監(jiān)管體制的原因，其職能由政府審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，造成國(guó)資管理部門(mén)審計(jì)監(jiān)管職能不全面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)效能被弱化。

4.財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)交流機(jī)制缺失

目前，上級(jí)國(guó)資管理部門(mén)對(duì)縣級(jí)國(guó)資監(jiān)管工作指導(dǎo)偏重于國(guó)資管理機(jī)構(gòu)職能定位、政府、出資企業(yè)關(guān)系等宏觀層面，涉及具體業(yè)務(wù)層面少，更談不上對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作進(jìn)行針對(duì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督，造成縣級(jí)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)缺乏前瞻性。

（二）年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要執(zhí)行者—會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)利益沖突導(dǎo)致獨(dú)立性缺失

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)地區(qū)發(fā)展不平衡

受縣域地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展限制，縣級(jí)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)選聘的會(huì)計(jì)事務(wù)所的選擇余地并不太，基本上屬于縣域內(nèi)的中小所會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制復(fù)核等方面都存有不足。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)

受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)普遍呈多元化，在縣級(jí)層面，審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)又處于與審計(jì)質(zhì)量脫節(jié)狀況，當(dāng)對(duì)國(guó)有企業(yè)既提供審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)又提供工程造價(jià)、預(yù)決算審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)時(shí)，就存在利益交換的空間，對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的獨(dú)立性就產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的影響，直接影響了年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量和效果。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)，職業(yè)謹(jǐn)慎不夠

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度決算審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，審計(jì)程序未能正確履行，隨意忽視重要的審計(jì)步驟，獲取的審計(jì)證據(jù)不充分全面，審計(jì)報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告編制不規(guī)范，發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)和披露的信息不準(zhǔn)確。

（三）年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的對(duì)象—縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)在需求不足

首先，從歷史淵源來(lái)看，國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)來(lái)之于財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審批制度，屬于政府部門(mén)外在強(qiáng)制規(guī)定。其次，從國(guó)有企業(yè)視角來(lái)看，主觀上是希望通過(guò)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的合法性和合規(guī)性，但從實(shí)際效果看，往往難以令國(guó)有企業(yè)感到滿(mǎn)意。再次，從國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人視角來(lái)看，由于其職務(wù)任免是由政府組織部門(mén)直接指定，個(gè)人職位升遷獎(jiǎng)勵(lì)與財(cái)務(wù)決算審計(jì)反映的企業(yè)績(jī)效并無(wú)多大關(guān)聯(lián)，客觀上存在需求不足的現(xiàn)實(shí)。

四、提高縣級(jí)國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的建議和意見(jiàn)

針對(duì)上述縣級(jí)國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題和原因剖析，結(jié)合工作實(shí)踐，從縣級(jí)國(guó)資管理部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、縣級(jí)國(guó)有企業(yè)三個(gè)層面來(lái)探討如何提高國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的質(zhì)量。

（一）縣級(jí)國(guó)資管理部門(mén)層面

就縣級(jí)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)層面而言，首先應(yīng)在《公司法》、《國(guó)資法》等法律規(guī)范的框架內(nèi)，創(chuàng)新縣級(jí)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人產(chǎn)生途徑，如推行職業(yè)經(jīng)理人選聘制，解決企業(yè)負(fù)責(zé)人由組織部門(mén)任免帶來(lái)的監(jiān)管難題?；蛘郀?zhēng)取組織部門(mén)支持，將企業(yè)負(fù)責(zé)人任免、職務(wù)變遷與財(cái)務(wù)決算審計(jì)反映企業(yè)績(jī)效掛鉤的，提升審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。其次，縣級(jí)國(guó)資管理部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)與政府審計(jì)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，妥善處理財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)分割管理問(wèn)題，形成審計(jì)監(jiān)督合力，提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)的效率和效果。再次，縣級(jí)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)，要在產(chǎn)權(quán)管理、財(cái)務(wù)預(yù)決算、資產(chǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)考核等具體國(guó)資監(jiān)管業(yè)務(wù)層面，加強(qiáng)與上級(jí)國(guó)資管理部門(mén)的互動(dòng)交流，提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)的前瞻性和操作性。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要執(zhí)行主體，是決定審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)鍵因素。首先，國(guó)資管理部門(mén)要打破行業(yè)地域限制，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘范圍，積極引進(jìn)縣域外優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高審計(jì)的規(guī)范性和合理性。其次，改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)決算審計(jì)收費(fèi)模式，縣級(jí)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)要盡快建立按審計(jì)服務(wù)質(zhì)量確定審計(jì)費(fèi)用的機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)和約束，提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量。再次，會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的鑒證者，要通過(guò)不同途徑參與學(xué)習(xí)新知識(shí)新經(jīng)驗(yàn)，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能，提升審計(jì)執(zhí)業(yè)能力。另一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，格守職業(yè)道德，保持形式和實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）縣級(jí)國(guó)有企業(yè)層面

就縣級(jí)國(guó)有企業(yè)層面而言，首先，要推行國(guó)有企業(yè)建立信息公開(kāi)制度，將審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公眾公開(kāi)，對(duì)公開(kāi)內(nèi)容、公開(kāi)的方式和期限等方面要作出明確規(guī)定，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督力，促進(jìn)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的質(zhì)量提升[3]。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告反映問(wèn)題的整改落實(shí)，深入剖析問(wèn)題原因，建立責(zé)任追究制，在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)控體系，進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平。

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（作者單位：淳安縣國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室）endprint