羅笑

摘要：上市公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表作秀，營(yíng)造出企業(yè)業(yè)績(jī)不斷攀升的假象，使得上市公司對(duì)外披露信息的公信力大幅下降，擾亂了我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。為了削弱此類行為所帶來的不良影響，本文認(rèn)真探尋和剖析上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的主要?jiǎng)訖C(jī)及其手段，并提出了相應(yīng)的整治策略，力爭(zhēng)建立并維護(hù)一個(gè)良性競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，同時(shí)幫助大家有效防范上市公司高管操控企業(yè)利潤(rùn)的行為，準(zhǔn)確把握投資機(jī)會(huì)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；會(huì)計(jì)信息披露

近年來，由于證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的相對(duì)弱效，上市公司用“注水”的財(cái)務(wù)報(bào)告來迷惑公眾的事件屢屢發(fā)生，各種包裝手段更是層出不窮，不僅影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，也不利于我國資本市場(chǎng)的積極運(yùn)作。所以，盡快尋求其問題根源及相應(yīng)的治理對(duì)策也顯得格外迫切。

一、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和手段分析

（一）上市公司粉飾財(cái)報(bào)的動(dòng)機(jī)

1.滿足上市條件

一些企業(yè)雖然通過加工過的材料瞞過監(jiān)察部門，勉強(qiáng)上市，公司的發(fā)展卻也不一定盡如人意。在持續(xù)兩到三年的虧損過程后，他們就會(huì)收到ST或PT，甚至是證監(jiān)部門要求其退市的懲罰結(jié)果。因此，想要繼續(xù)留在證券市場(chǎng)的公司就不得不繼續(xù)偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將錯(cuò)就錯(cuò)，自此進(jìn)入一場(chǎng)無休止的惡性循環(huán)里，無法抽身。

2.提高公司業(yè)績(jī)

股東只有在公司業(yè)績(jī)良好、利潤(rùn)可觀的情況下才會(huì)獲得豐厚的分紅回報(bào)，所以他們必定向管理者施加壓力，期待他們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日交出一份漂亮的答卷。管理者一般由董事會(huì)聘任，他們想要展示自己優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)能力，就必須維持好公司的對(duì)外形象，保持股票價(jià)格，吸引債權(quán)人。在業(yè)績(jī)不佳的時(shí)候，大肆宣揚(yáng)公司利好消息，隱瞞部分不利信息，從而起到穩(wěn)定人心的作用。在另一方面來看，由于我國企業(yè)內(nèi)部控制尚存缺陷，許多上市公司的高管和董事職位由一人擔(dān)任，這樣一來就促使董事、大股東和經(jīng)理人站在了同一戰(zhàn)線，擁有了相關(guān)的利益訴求。在缺乏監(jiān)督和制約的狀態(tài)下，他們就會(huì)為了個(gè)人利益的最大化犧牲掉中小股東的利益份額，挑戰(zhàn)法律的權(quán)威。

3.減少稅款的繳納

上市公司的營(yíng)業(yè)范圍十分廣泛，交易事項(xiàng)較為繁瑣，需要遵循的各類政策規(guī)范更是令人目不暇接。稅收作為企業(yè)的一大支出項(xiàng)目，已經(jīng)成為影響其經(jīng)營(yíng)成果的重要因素。

企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行繳納，與當(dāng)期收入、成本和費(fèi)用有密切關(guān)系。為了降低納稅基數(shù)，企業(yè)通常采用少記收入或多記成本的方式來達(dá)到自己的目的。尤其是在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)狀況較差時(shí)，管理人員為了呈現(xiàn)一個(gè)較為優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表給信息使用者，就需要盡力壓縮部分支出，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾。

（二）上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段

1.關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是上市公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過程中使用頻率相當(dāng)高的一種交易方式，主要包括購買及銷售商品，提供或接受勞務(wù)，進(jìn)行擔(dān)?；?qū)ν馔顿Y等。使用這種交易方式的好處在于可以節(jié)約商務(wù)談判的費(fèi)用，降低交易成本，同時(shí)利用行政的力量督促合約又好又快地執(zhí)行，提高交易效率。然而，由于關(guān)聯(lián)雙方本身就存在著千絲萬縷的聯(lián)系和利益的交織，所以極易出現(xiàn)不公平的交易結(jié)果，使股東和債權(quán)人的利益受到損害。

目前來看，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易相比于日常的交易活動(dòng)具有更大的靈活性，這種靈活性可以體現(xiàn)在各個(gè)方面。比如：商品的價(jià)格由雙方協(xié)商決定，具有很大的彈性空間，支付價(jià)款的方式和費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄒ膊o明確的說明，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露更是少之又少。所以，如何將形式上的雙方平等落實(shí)到實(shí)質(zhì)意義上的真正平等也是我們將要面臨的一大難題。

2.虛構(gòu)交易

虛構(gòu)交易是指企業(yè)無中生有，在沒有真實(shí)商品交易需求的背景下，捏造交易合同等相關(guān)資料，以達(dá)到融資或投機(jī)套利等不可告人的目的。每至年關(guān)，外界需要看到企業(yè)表明自身經(jīng)營(yíng)狀況的時(shí)候，部分上市公司感覺一年來收獲到的成果捉襟見肘，只得選擇運(yùn)用編造經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)的方法安插財(cái)務(wù)陷阱，迷惑大眾。其中，最常用的手段無疑為虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)減成本和費(fèi)用。

3.資產(chǎn)重組

近年來，上市公司大都披著資產(chǎn)重組的外衣去拋售自己擁有的不良資產(chǎn)或閑置無用的資產(chǎn)，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。之后，再以較低地價(jià)格吸收一些優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，去達(dá)到提高利潤(rùn)，美化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，導(dǎo)致大家已經(jīng)習(xí)慣把資產(chǎn)重組和財(cái)務(wù)舞弊這種行為聯(lián)系在一起。比如，部分企業(yè)利用各種手段把自己的垃圾資產(chǎn)包裝上市，然后在二級(jí)市場(chǎng)上炒作股價(jià)，之后溢價(jià)賣出，再由期末的時(shí)候低價(jià)買入，通過這種方式來提高企業(yè)的凈利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

要重視的是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德品質(zhì)建設(shè)。一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)人員整理信息并加以編制，擁有良好業(yè)務(wù)能力的財(cái)會(huì)人員制作的財(cái)務(wù)報(bào)告顯然具有更高的質(zhì)量和使用價(jià)值，能夠更有效地幫助信息使用者作出判斷。所以要推行合理的激勵(lì)措施，敦促大家不斷學(xué)習(xí)，提升專業(yè)技能。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)培訓(xùn)，開展各項(xiàng)誠信教育活動(dòng)，幫助他們熟悉各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范也是必不可少的。具有較高自我約束能力和崇高思想的從業(yè)人員更容易抵制外界的誘惑，堅(jiān)守住自己的底線，用積極的態(tài)度面對(duì)生活和工作。

要建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化各崗位職責(zé)。明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理層所負(fù)責(zé)的相關(guān)領(lǐng)域和具體任務(wù)，做到權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一，防止出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，維護(hù)好中小股東的利益。此外，要突出董事會(huì)的獨(dú)立性和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管職能，使其能夠?qū)Ω吖苋藛T的權(quán)利予以規(guī)范和約束。否則，這些機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，絲毫不能對(duì)目前的社會(huì)風(fēng)氣有些許改善，也喪失了它們存在的意義。

（二）加強(qiáng)外部的監(jiān)管力度

在外部監(jiān)督的管理系統(tǒng)中，政府部門應(yīng)該首當(dāng)其沖，發(fā)揮其有形的手的作用，轉(zhuǎn)換自身角色，由規(guī)則的制定者轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督者。稅務(wù)、財(cái)政和審計(jì)部門相互配合，共同完成對(duì)企業(yè)的監(jiān)察管理工作。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的個(gè)體對(duì)被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的評(píng)估，也對(duì)其評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性負(fù)有法律責(zé)任。所以，保持并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、權(quán)威性和公允性，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司內(nèi)外勾結(jié)也顯得尤其重要。endprint

（三）完善相關(guān)會(huì)計(jì)法則，加大懲處力度

就法律規(guī)范的層面來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在部分領(lǐng)域具體實(shí)施時(shí)還具有很大的靈活性和可操縱性。所以，面對(duì)重點(diǎn)問題，我們還是應(yīng)該完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不太明朗的地方，細(xì)化規(guī)則，嚴(yán)格要求。

從執(zhí)行處罰的方面來看，對(duì)我國財(cái)務(wù)造假行為的處理結(jié)果還沒有起到足夠的震懾作用。目前來說，大多數(shù)財(cái)報(bào)粉飾行為被揭露后，先會(huì)受到證監(jiān)會(huì)的譴責(zé)，然后再承擔(dān)相應(yīng)的行政處罰。涉及責(zé)任人民事責(zé)任的情況都很少，更不用提刑事責(zé)任了。因此，為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的頻頻發(fā)生，相關(guān)管理部門一定要加大懲戒力度，發(fā)揮法律對(duì)上市公司財(cái)報(bào)的強(qiáng)有力的監(jiān)管作用。

三、結(jié)語

本文相關(guān)理論聯(lián)系現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)狀況，對(duì)上市公司粉飾財(cái)報(bào)的行為進(jìn)行詳細(xì)的分析與解讀，希望上市公司能以自身出色的綜合實(shí)力博得投資者的青睞和債權(quán)人的滿意，監(jiān)管部門認(rèn)真履行相應(yīng)的職責(zé)，為投資者保駕護(hù)航，而公眾也能夠提高對(duì)信息的鑒別能力，穩(wěn)健投資。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫晶，周子元.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及防范研究[J].財(cái)會(huì)研究，2016（08）：140-141.

[2]王琳.淺析我國上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（04）：117-118.

[3]顧彩霞，楊鳳.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及防范措施[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2015（05）：244-246.

[4]鄧宏超，毛淑珍.參仙源財(cái)務(wù)造假案例[J].財(cái)會(huì)研究，2016（27）：155-156.

[5]劉國銀.淺析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2015（23）：217.

[6]周濤.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為及審計(jì)策略研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016（26）：126-128.

[7]李夢(mèng)圓.農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例的分析及啟示[J].學(xué)術(shù)論壇，2015（04）：149-151.

[8]范君.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范[J].財(cái)稅研究，2016（05）：158-159.

[9]楊慧.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段及其防范研究[J].時(shí)代金融，2015（06）：100-108.

[10]董靜.上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露問題探討[J].管理縱橫，2015（18）：27-29.

（作者單位：三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）endprint