文/戴瓊

作為嵌入經(jīng)濟(jì)行為的楔子和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具，在破譯“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)商業(yè)邏輯的基礎(chǔ)上厘清“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)對(duì)稅收征管傳統(tǒng)的影響、挖掘其可能帶來的挑戰(zhàn)，進(jìn)而為完善新形勢下稅收征管手段提供思路方面，稅收是充分擁抱與利用技術(shù)變革的必然選擇。

如果說卡斯帕羅夫贏了“深藍(lán)”是人類戰(zhàn)勝人工智能的必然，而隨后不久的IBM開發(fā)“更深的藍(lán)”戰(zhàn)勝了卡斯帕羅夫的記憶已經(jīng)離我們遠(yuǎn)去，那么，阿爾法狗完勝李世石，把人類累積了二千多年的經(jīng)驗(yàn)與智慧的榮耀敲碎的那一刻，注定成為人類歷史的定格；而當(dāng)柯潔再次為阿爾法狗所擊敗后，人類開始了向機(jī)器學(xué)習(xí)的艱難歷程，也就標(biāo)志著人工智能開始逐漸走向機(jī)器智能。不管你是否已經(jīng)做好準(zhǔn)備，未來一定會(huì)是“軟件定義世界、數(shù)據(jù)重構(gòu)商業(yè)、流量改寫未來”。

在機(jī)器深度學(xué)習(xí)飛速發(fā)展的今天，電商作為“互聯(lián)網(wǎng)+”和“+互聯(lián)網(wǎng)”揉合體的表現(xiàn)形式，其征稅與否以及如何征稅，是應(yīng)當(dāng)區(qū)別以待之的，因?yàn)椤盎ヂ?lián)網(wǎng)+”與“+互聯(lián)網(wǎng)”是有本質(zhì)區(qū)別的。凡是僅將商業(yè)交易平移到互聯(lián)網(wǎng)上的商業(yè)模式，都只能稱之為“+互聯(lián)網(wǎng)”；而“互聯(lián)網(wǎng)+”是以“基礎(chǔ)平臺(tái)”加“上層變現(xiàn)”的二元甚至多元商務(wù)結(jié)構(gòu)為基本特征的。對(duì)于不具有二元商務(wù)結(jié)構(gòu)的“+互聯(lián)網(wǎng)”模式，傳統(tǒng)征管手段已經(jīng)很成熟，稍加完善則完全可以勝任，例如采用參照證券交易平臺(tái)扣繳稅款的交易平臺(tái)代扣代繳模式等；但對(duì)于二元甚至多元商務(wù)結(jié)構(gòu)的“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下的電商稅收征管，我們需要全新的思維與視角。

“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的二元商務(wù)結(jié)構(gòu)

我們通過三個(gè)典型的“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)案例來分析其行業(yè)特點(diǎn)。首先以騰訊公司為例，騰訊公司成立于1998年11月由馬化騰、張志東等五位創(chuàng)始人共同創(chuàng)立。2016年8月，騰訊控股有限公司在“2016中國企業(yè)500強(qiáng)”中排名第140位。2016年9月5日，騰訊股價(jià)開盤后繼續(xù)大漲，騰訊股價(jià)達(dá)209.40港元，市值目前已達(dá)1.982萬億港元，不僅領(lǐng)先于阿里巴巴集團(tuán)，也首度超過中國移動(dòng)，力壓工商銀行、中國石油等老牌國字頭公司，成為亞洲市值最高的公司。2017年6月，《2017年BrandZ最具價(jià)值全球品牌100強(qiáng)》公布，騰訊公司名列第8位。

2016年上半年，騰訊公司營收為人民幣676.86億元（102.07億美元），比上年同期增長48%。其近年的收入結(jié)構(gòu)如表1：

表1 騰訊公司近年的收入結(jié)構(gòu)

騰訊公司多元化的服務(wù)包括：社交和通信服務(wù)QQ及微信/WeChat、社交網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)QQ空間、騰訊游戲旗下QQ游戲平臺(tái)、門戶網(wǎng)站騰訊網(wǎng)、騰訊新聞客戶端和網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)騰訊視頻等。

從騰訊公司的收入結(jié)構(gòu)和與之相關(guān)的基礎(chǔ)平臺(tái)來看，微信平臺(tái)和QQ平臺(tái)都是免費(fèi)的，盡管其收入直接或間接與基礎(chǔ)平臺(tái)相關(guān)，但其營業(yè)務(wù)收入已經(jīng)與這些基礎(chǔ)平臺(tái)完全分離。那么，騰訊公司到底是什么性質(zhì)的公司？是公益服務(wù)公司還是信息技術(shù)公司？是電信服務(wù)公司還是游戲服務(wù)公司？

再來看亞馬遜公司（Amazon）。1995年7月，杰夫·貝佐斯（Jeff Bezos）在西雅圖市郊租來的兩間房間里，以30萬美元?jiǎng)?chuàng)業(yè)，成立了亞馬遜書店。1997年5月上市，股價(jià)僅9美元；2000年1月突破400美元，其市價(jià)總值高達(dá)210億美元，比擁有千余家門店的美國最大的巴諾書店市值高出8倍多。2003年亞馬遜公司在經(jīng)歷了9年虧損之后迎來首個(gè)盈利年度；2015年底市值超過2600億美元，成為全球最貴的“零售商”。

從其一開始只經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)的書籍銷售業(yè)務(wù)，現(xiàn)已成為全球商品品種最多的網(wǎng)上零售商和全球第二大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，在公司名下，也包括了AlexaInternet、a9、lab126、和互聯(lián)網(wǎng)電影數(shù)據(jù)庫（Internet Movie Database，IMDB）等子公司，2017年6月，《2017年BrandZ最具價(jià)值全球品牌100強(qiáng)》公布，亞馬遜名列第4位。亞馬遜公司表面上看是零售商，但其零售商品是基于公司最核心的計(jì)算資源和龐大的物流體系。那么，亞馬遜公司到底是零售公司還是IT公司，還是物流公司？

第三，阿里巴巴是以曾擔(dān)任英語教師的馬云為首的18人于1999年在杭州創(chuàng)立，目前業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)展到包括淘寶網(wǎng)、天貓、聚劃算、阿里巴巴國際交易市場、1688、阿里媽媽、阿里云、螞蟻金服、菜鳥網(wǎng)絡(luò)等眾多領(lǐng)域。2016年4月6日，阿里巴巴正式宣布已經(jīng)成為全球最大的零售交易平臺(tái)。2016年8月，阿里巴巴在“2016中國企業(yè)500強(qiáng)”中排名第148位。

表面上看，阿里巴巴是零售交易平臺(tái)。而阿里巴巴最初的“淘寶平臺(tái)”，在其上面開店是免費(fèi)的；但在以此交易平臺(tái)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)搭建的“天貓平臺(tái)”上開店則是收費(fèi)的，天貓的收費(fèi)已經(jīng)完全與淘寶分離。那么，淘寶平臺(tái)是否真的沒有實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入？

從上述案例可以清晰地看出：從商業(yè)模式來看，“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)都存在“基礎(chǔ)平臺(tái)”與“上層變現(xiàn)”的二元（甚至可能發(fā)展為多元）商務(wù)結(jié)構(gòu)；都具有“以用戶價(jià)值”取代了“產(chǎn)品價(jià)值”的顛覆性價(jià)值觀。那么，我們是否應(yīng)該有新的“平臺(tái)經(jīng)濟(jì)學(xué)”或“互聯(lián)網(wǎng)”經(jīng)濟(jì)學(xué)誕生，并以此作為理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，從更深層次來深入剖析“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯，進(jìn)而以此為基礎(chǔ)進(jìn)行稅收征管研究。

從營業(yè)收入與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入與企業(yè)的核心競爭力之間的背離及業(yè)務(wù)邊界的模糊化，以及“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)輕產(chǎn)品本身（“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)一般并不生產(chǎn)在其平臺(tái)上交易的產(chǎn)品）而重用戶需求與體驗(yàn)，導(dǎo)致“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的營業(yè)收入與交易產(chǎn)品之間不再像傳統(tǒng)商業(yè)一樣具有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而要求我們對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)進(jìn)行重新思考和定位。

從跨界整合情況來看，“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)具有傳統(tǒng)行業(yè)無可比擬的跨區(qū)域、跨行業(yè)、多層次的商業(yè)生態(tài)，而且其交易數(shù)據(jù)的表象后，是更為龐雜的行為數(shù)據(jù)。其跨界整合所帶來的巨大的海量數(shù)據(jù)，不僅對(duì)數(shù)據(jù)利用效率提出了更高的要求，也對(duì)網(wǎng)絡(luò)上行為主體的隱私保護(hù)提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

向傳統(tǒng)稅收征管投擲“炸彈”

傳統(tǒng)的稅收征管模式，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定稅目、稅率，以及“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”為稅收征管手段，以“管大、控中、核小”的征管方式等為主要特征的。也即以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定征稅要素，以“以票控稅、以人管稅”為主要征管手段。

而“互聯(lián)網(wǎng)+”在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、和人工智能等新技術(shù)的支撐下，將可以實(shí)現(xiàn)涉稅信息的顛覆性變化：通過數(shù)據(jù)匹配算法與數(shù)據(jù)交換，可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)（負(fù)債）結(jié)構(gòu)與質(zhì)量公開化；通過全產(chǎn)業(yè)鏈納入與用戶追溯，可以實(shí)現(xiàn)交易結(jié)構(gòu)與交易效率透明化；通過質(zhì)量信號(hào)聚合與碎片資源整合，可以實(shí)現(xiàn)交易頻率與消費(fèi)喜好可視化；通過數(shù)據(jù)分析與深度機(jī)器學(xué)習(xí)，可以實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)與行為數(shù)據(jù)同質(zhì)化。這就為稅收征管提供了全新的思路和全新的手段，如果仍用傳統(tǒng)的稅收管理理念和管理思路，打個(gè)不太恰當(dāng)?shù)谋扔?，就如同用“牛頓力學(xué)”去解釋“量子力學(xué)”。

直面問題

基于“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)二元商務(wù)結(jié)構(gòu)，傳統(tǒng)的以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定稅收要素的稅收管理理念和管理基礎(chǔ)受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)：

一是征稅對(duì)象的問題。在二元商務(wù)結(jié)構(gòu)模式下，需要厘清應(yīng)當(dāng)對(duì)“基礎(chǔ)平臺(tái)”征稅還是應(yīng)當(dāng)對(duì)“上層變現(xiàn)”征稅；是對(duì)商業(yè)價(jià)值征稅還是對(duì)交易價(jià)值征稅；是對(duì)用戶需求與體驗(yàn)征稅還是對(duì)交易產(chǎn)品征稅；抑或都是，抑或二者其一、抑或都不是？其稅收法律理為何？是否公平與正義？因?yàn)楫吘骨罢卟攀恰盎ヂ?lián)網(wǎng)+”企業(yè)的核心，而后者只是其變現(xiàn)的手段之一；而稅收除了歸集財(cái)政收入之外的另一重要職能是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。

二是征稅依據(jù)的問題。在行為數(shù)據(jù)與稅收征管數(shù)據(jù)同質(zhì)化的背景下，是以交易數(shù)據(jù)還是行為數(shù)據(jù)，或者換句話說是行為數(shù)據(jù)在稅收征管中到底應(yīng)當(dāng)起什么作用；在“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)“基礎(chǔ)平臺(tái)優(yōu)先，交易變現(xiàn)滯后”的運(yùn)營管理思路下，是以應(yīng)收金額還是已收金額？畢竟“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的變現(xiàn)時(shí)間，在特定條件下可以超長時(shí)間延滯，如亞馬遜可以連續(xù)9年虧損、京東商城虧損延續(xù)的時(shí)間甚至更長。

三是征管能力的問題。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，由于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能的廣泛運(yùn)用，隨著《深化國稅、地稅征管體制改革方案》的不斷落實(shí)，“金三”信息交互能力的不斷提升，BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)涉稅信息交換的加快，以及增值稅發(fā)票信息的全覆蓋，海量涉稅信息一旦實(shí)現(xiàn)無條件向稅務(wù)機(jī)關(guān)聚集，未來決定稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的，將不再是稅收政策掌握的熟悉程度、也不再是信息不對(duì)稱的處理能力、更不是稅收征管自由裁量權(quán)與解釋權(quán)的運(yùn)用。它將取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)處理能力，即數(shù)據(jù)的清洗能力、數(shù)據(jù)的計(jì)算能力和數(shù)據(jù)的分析能力；以及稅收管理人員的所應(yīng)當(dāng)具備的組織行為學(xué)與消費(fèi)心理學(xué)等行為學(xué)的基本知識(shí)。

四是信息安全問題。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，由于稅收數(shù)據(jù)與行為數(shù)據(jù)高度同質(zhì)化，稅收征管必須直面的另一個(gè)問題是，征管數(shù)據(jù)表象背后的行為數(shù)據(jù)的處理。從表象上看，所獲取的是稅收的征管數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)、交易對(duì)象數(shù)據(jù)、交易內(nèi)容與金額數(shù)據(jù)、交易頻率數(shù)據(jù)等等；但其背后，經(jīng)過簡單的數(shù)據(jù)分析和行為推理，對(duì)應(yīng)的則是（企業(yè)或個(gè)人的）財(cái)富總量與質(zhì)量數(shù)據(jù)、供應(yīng)鏈（或關(guān)系網(wǎng)絡(luò)）結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)、購買（或消費(fèi)）偏好數(shù)據(jù)、運(yùn)營效率（或消費(fèi)習(xí)慣）數(shù)據(jù)等等。企業(yè)或個(gè)人全部行為將在稅務(wù)機(jī)關(guān)所囊括的大數(shù)據(jù)下一覽無余，想想都非?？植?！那么，在大數(shù)據(jù)背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何在有效運(yùn)用征管數(shù)據(jù)的同時(shí)，確保微觀領(lǐng)域的信息安全；如何有效限制稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用征管數(shù)據(jù)的同時(shí)，不去涉足微觀領(lǐng)域的行為數(shù)據(jù)；如何防范第三方運(yùn)用納稅人的行為數(shù)據(jù)，等等。當(dāng)然，信息安全問題也決不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)一方所必須直面的問題。