林水文

[摘要]審計具有很強的客觀性與獨立性，作為一種監(jiān)督方式，對農(nóng)村信用社自身經(jīng)營活動以及內(nèi)部真實性進行審查與評價，并判斷其運營行為的合法性和有效性，對促進其早日實現(xiàn)組織目標具有重要意義。但是就現(xiàn)狀來看，由于傳統(tǒng)思想意識的限制，導(dǎo)致審計工作還存在一些問題，為從根本上改善此種情況，必須要采取措施來對整個審計過程進行監(jiān)督，通過有效手段來強化監(jiān)督工作的功能性與必要性。文章基于農(nóng)村信用社審計工作特點以及現(xiàn)存問題，簡單分析了監(jiān)督強化策略。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)村信用社；審計；監(jiān)督

[DOI]1013939/jcnkizgsc201801198

對農(nóng)村信用社審計工作進行監(jiān)督，對提高審計過程規(guī)范性以及結(jié)果可靠性具有至關(guān)重要的影響，是推動信用社組織工作順利開展的關(guān)鍵保障。就農(nóng)村信用社審計工作現(xiàn)狀進行研究，可發(fā)現(xiàn)受因素限制頗多，導(dǎo)致在實際工作中出現(xiàn)多種問題，無法充分發(fā)揮出審計工作所具有的功能性。為改善此現(xiàn)狀，就需要基于農(nóng)村信用社發(fā)展與改革要求，采取措施對整個審計過程進行監(jiān)督，保證審計全程專業(yè)性。

1農(nóng)村信用社審計內(nèi)容

（1）內(nèi)部控制制度。所謂內(nèi)部控制制度即農(nóng)村信用社為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)完整性、國家法律法規(guī)遵循效率性以及組織應(yīng)運效率等所制定的各項措施與程序。內(nèi)部控制制度是否完善可行，在很大程度上決定著農(nóng)村信用社運營工作效率，因此需要將其作為審計要點。以內(nèi)部控制制度作為審計對象進行分析，要通過可靠手段來判斷內(nèi)部控制制度實施情況，科學確定審計方向、審計要點，并且可以降低審計所需費用，縮短審計工作時間，從整體上來提高審計綜合效率。[1]因此在正式審計前，審計人員需要對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度進行充分分析，確定制度內(nèi)容與要點，比如信用社是否根據(jù)本行業(yè)適用國家財務(wù)規(guī)定制定相關(guān)控制制度，以及制度在實際工作中的執(zhí)行效果。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)審計。對農(nóng)村信用社審計工作內(nèi)容進行分析，可確定主要是針對業(yè)務(wù)經(jīng)營以及管理活動執(zhí)行的效率性以及合法性進行評價與判斷，例如信貸資金管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營合法性、經(jīng)營管理水平以及負債清償能力等。第一，信貸資金管理。要求以國家相關(guān)規(guī)定和內(nèi)部控制制度為標準，辦理信貸相關(guān)業(yè)務(wù)，對借款人主體資格、資信情況、擔保手續(xù)合法性、信貸風險等進行科學評價以及準確判斷，以及全存、貸款期限和貸款分類管理等內(nèi)容。第二，業(yè)務(wù)經(jīng)營合法性。主要是針對機構(gòu)設(shè)置的合法性進行判斷，對涉及的各項業(yè)務(wù)是否符合專項規(guī)定進行判斷。另外還包括存款管理、貸款發(fā)放、支付以及結(jié)算業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部控制制度要求，確定現(xiàn)金管理執(zhí)行力度和有效性進行審計監(jiān)督。第三，經(jīng)營管理水平。主要將農(nóng)村信用社管理階層人員工作能力和個人意識作為評價對象，是否存在重大案件以及查出情況，還有內(nèi)部所設(shè)審計機構(gòu)是否符合國家標準等。[2]第四，負債清償能力。主要為存、貸款增長比例是否適度，支付準備金率是否符合規(guī)定，以及債務(wù)清償實際狀態(tài)等。

（3）內(nèi)部人事審計。一方面，人事審計。即對農(nóng)村信用社內(nèi)部工作人員安排是否合理，人員能力與崗位是否匹配、薪酬是否合理、關(guān)鍵崗位是否定期輪換等問題進行審查評定。尤其是要重點做好內(nèi)部制度執(zhí)行力度的評定，判斷各項懲罰制度執(zhí)行效率。另一方面，經(jīng)濟責任審計。此項審計工作的落實，對農(nóng)村信用社各級審計部門相應(yīng)管理人員崗位調(diào)整具有重要指導(dǎo)意義，可以對內(nèi)部各級崗位人員行為進行監(jiān)督，對其各項行為進行全面、公正、客觀的評價，以便維持內(nèi)部業(yè)務(wù)的穩(wěn)定執(zhí)行。[3]

2農(nóng)村信用社審計現(xiàn)狀

（1）審計對象復(fù)雜。因受實際因素限制，農(nóng)村信用社審計工作在實際執(zhí)行過程中仍出現(xiàn)較多問題，尤其是市場體制的變化，內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)日益增多，隨著農(nóng)村信用社規(guī)模的不斷擴大，使得審計對象也更為復(fù)雜，并且缺乏經(jīng)驗，在很大程度上增加了審計工作的難度?，F(xiàn)在已經(jīng)進入了信息化時代，會計信息資料不斷增多，差錯與虛假信息審計的難度也在增加。審計工作要落到實處，需要以國家規(guī)定以及內(nèi)部控制制度為依據(jù)，查找確定經(jīng)營過程中存在的問題，但必須要覆蓋全部運營業(yè)務(wù)，才可以徹底找出所有問題，然后給出改正方向與建議。[4]我國農(nóng)村信用社審計工作的基本要求就是差錯防弊，但是很多情況下僅僅局限在會計憑證、報表等基礎(chǔ)資料的查證，對于業(yè)務(wù)風險、經(jīng)濟效益等方面審計嚴重不足，難以適應(yīng)農(nóng)村信用社發(fā)展趨勢。

（2）審計方法落后。農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)大幅度增長，并且涉及的范圍也越來越廣泛，在信息井噴式增長的背景下，如果依然采用傳統(tǒng)工作模式與審計手段，必定無法滿足實際工作需求，進而會直接體現(xiàn)到審計結(jié)果上。正常情況下，審計人員會放棄對結(jié)果影響小且費時長的審計程度，雖然可以縮短審計時間，但是在這過程中可能會放棄對審計意見積極影響的程序，導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，增大審計風險。另外，為滿足市場發(fā)展要求，農(nóng)村信用社審計工作制定了許多規(guī)則，但是常常體現(xiàn)在規(guī)章制度上，落實到實際中的動作較少，無法為審計工作提供可靠保障，依然存在違規(guī)操作的審計風險。[5]在進一步優(yōu)化中，需要對審計查證不實、揭露不力問題進行分析，對審計工作模式與手段進行更新，重點針對潛在風險高的業(yè)務(wù)進行分析，消除現(xiàn)存的審計漏洞。

（3）審計人員綜合能力參差不齊。針對農(nóng)村信用社經(jīng)營業(yè)務(wù)以及內(nèi)部管理等方面的審計工作，基本上需要專業(yè)審計人員來完成，可以說審計人員綜合能力如何在很大程度上影響了最終審計結(jié)果。就現(xiàn)狀來看，審計人員個人能力水平提高速度不足以滿足市場變化需求，大部分依然在采用老舊審計方法，未正確認識到學習并掌握新手段的重要性，僅限于千篇一律的查賬，對抽樣判斷與符合性方法的應(yīng)用較少，尤其是計算機審計執(zhí)行不足，不僅工作效率低下，并且容易出現(xiàn)誤查、漏查等問題。再加上監(jiān)督機制不完善，審計人員不足，無法保證審計結(jié)果的可靠性和質(zhì)量。[6]因此，進一步地優(yōu)化調(diào)整，需要提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)，督促其主動學習新型審計理念與手段，培養(yǎng)金融、計算機以及財務(wù)精通的復(fù)合型人才。endprint

3農(nóng)村信用社審計監(jiān)督措施

（1）基于當?shù)貙嶋H發(fā)展。行政區(qū)域為我國農(nóng)村信用社管理體制劃分依據(jù)，堅持縣級聯(lián)社法人地位不變，對當?shù)亟?jīng)濟持續(xù)發(fā)展有著重要影響。基于此，在進行農(nóng)村信用社審計監(jiān)督時，就需要以當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展狀態(tài)和趨勢作為依據(jù)，對當?shù)亟?jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行分析和掌握，兼顧國家相關(guān)政策，確定審計方向與要點，并編制可行性高的審計方案。以國家產(chǎn)業(yè)政策為依據(jù)對當?shù)亟?jīng)濟結(jié)構(gòu)各行業(yè)進行風險評估，然后對信用社貸款分布、重點針對風險較大行業(yè)的審計監(jiān)督。[7]同時，審計人員還需要對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展程度進行深入研究，對信用社生存環(huán)境的特殊性進行分析，以實現(xiàn)信用社和當?shù)亟?jīng)濟綜合協(xié)調(diào)發(fā)展為目的，完成相關(guān)審計工作。

（2）樹立正確的工作態(tài)度。對農(nóng)村信用社展開審計監(jiān)督工作，本質(zhì)上的目的是為維持當?shù)匕l(fā)展金融安全，通過提前對各類風險的有效規(guī)避，可靠預(yù)防與化解信用社需要承擔的金融風險，促使信用社的可靠發(fā)展。將待審計農(nóng)村信用社作為研究對象，對其進行事前、事中、事后全方位的審計調(diào)查監(jiān)督，從微觀、宏觀以及傾向性角度進行問題分析和調(diào)查研究，分析判斷可能會影響信用社持續(xù)發(fā)展的各項因素，發(fā)現(xiàn)信用社發(fā)展需要承擔的風險，通過指出其體制與制度上存在的缺陷與障礙，來督促信用社下一步調(diào)整與優(yōu)化。堅定為農(nóng)村信用社服務(wù)的審計理念，發(fā)現(xiàn)信用社發(fā)展中存在的問題以及影響因素，并向其提出科學合理的建議，促使其可以對體制進行完善，使其逐漸走向正規(guī)化發(fā)展流程，進一步強化業(yè)務(wù)能力，有力抵抗外部風險，真正實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮在農(nóng)村金融機構(gòu)中的作用。另外，相關(guān)部門應(yīng)提高對信用社外部經(jīng)營環(huán)境的重視與分析，為上級政府的下一步工作策略制定提供依據(jù)，通過對外部經(jīng)營環(huán)境的優(yōu)化與調(diào)整，使得農(nóng)村信用社在農(nóng)村金融機構(gòu)中保持一個良好的信用形象，通過可靠的審計督促，來促使農(nóng)村信用社真正實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

（3）應(yīng)用先進的審計方法。面對市場體制的不斷改革，農(nóng)村信用社審計工作需要對原有工作手段進行更新，選擇應(yīng)用新型方法，來提高審計工作綜合效率。審計部門和人員需要提高對信息數(shù)據(jù)的重視，貫徹計算機審計理念，積極應(yīng)用數(shù)據(jù)大集中審計，對多方面資金流向進行審計追蹤。同時，還需要加強復(fù)合型人才的引進與培養(yǎng)，建立一個專業(yè)型團隊，通過多個角度和方面來促進信用社審計工作的可靠發(fā)展。對于農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營存在的風險進行科學評估，應(yīng)用風險評估模型來對信用風險進行估算，對信用社審計工作內(nèi)容進行適當調(diào)整，以專業(yè)方法來判斷信用社基本風險實際狀況。

（4）創(chuàng)新完善審計模式。現(xiàn)階段各審計機關(guān)金融審計能力不足以完全滿足實際工作需求，面對特定地方區(qū)域環(huán)境中的農(nóng)村信用社經(jīng)營管理問題，必須要制定科學可行的審計模式以及組織方式，充分發(fā)揮省聯(lián)社區(qū)域?qū)徲嬛行脑谵r(nóng)村信用社經(jīng)營過程中的審計與監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)并督促改正所存問題。對于農(nóng)村信用社審計監(jiān)督工作，需要省級審計機關(guān)整合組織下級審計結(jié)構(gòu)參與到信用社審計工作中，充分利用信用社內(nèi)部審計、社會審計以及各級監(jiān)督部門所掌握資料，為經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計提供可靠依據(jù)。其中，可以就各項數(shù)據(jù)資料來建立相應(yīng)動態(tài)信息庫，保證在審計過程中依然可以獲得經(jīng)營管理的信息數(shù)據(jù)，從整體上把握農(nóng)村信用社監(jiān)管政策走向，及時發(fā)現(xiàn)日常運行中存在的風險隱患與問題，為信用社下一步整改工作的落實提供依據(jù)。農(nóng)村信用社審計監(jiān)督工作的執(zhí)行，并不是在出現(xiàn)和發(fā)現(xiàn)問題后開展，而是要對其業(yè)務(wù)經(jīng)營全程進行實時監(jiān)管，密切關(guān)注其資本結(jié)構(gòu)與股權(quán)變化，充分發(fā)揮出審計機構(gòu)在金融風險控制中的作用。通過審計監(jiān)督來掌握農(nóng)村信用社發(fā)展狀態(tài)，為政府金融決策的制定提供依據(jù)，是提高當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，以及促進農(nóng)村信用社持續(xù)發(fā)展的重要措施。

4結(jié)論

強化農(nóng)村信用社審計監(jiān)督工作，不僅決定著信用社發(fā)展趨勢，同時也對當?shù)亟鹑诮?jīng)濟發(fā)展具有重要意義。因此，需要從實際情況出發(fā)，采取措施對存在的缺陷進行調(diào)整和優(yōu)化，不斷提高審計監(jiān)督工作的可靠性。

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