李萍

摘要：我國建筑施工企業(yè)在改革開放過程中扮演著重要歷史角色，為了轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提升建筑施工企業(yè)自主科技創(chuàng)新能力，我國現(xiàn)階段鼓勵企業(yè)開展技術研發(fā)活動，因此對研發(fā)活動給予稅收上的優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)也應當抓住國家稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展創(chuàng)新生產(chǎn)力。

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收優(yōu)惠；研究開發(fā)費用；加計扣除；費用化

一、建筑施工企業(yè)研發(fā)費用核算難點

首先，我國建筑施工企業(yè)雖然產(chǎn)量巨大但是利潤水平還處于世界上較低的水平，主要原因在于建筑施工行業(yè)是高消耗行業(yè)，如今他們還在積極探索如何向高效技術企業(yè)轉(zhuǎn)變，如何將科學技術完美和諧植入建筑施工行業(yè)是當前需要克服的難題。其次，建筑施工行業(yè)對研發(fā)費用投入不足，研發(fā)經(jīng)費多呈碎片狀零散存在，各類研發(fā)課題數(shù)目眾多，但是質(zhì)量明顯不高，研發(fā)能力不足是影響建筑施工行業(yè)能否成功轉(zhuǎn)型的關鍵所在。再次，研發(fā)行為和生產(chǎn)施工行為沒有很清晰的界定清楚，研發(fā)費用和工程施工成本難以區(qū)分，研發(fā)費用的歸集是倉促的臨時的，多是為了應付上級部門的檢查臨時拼湊起來的費用，研發(fā)費用的開支有時候脫離實際情況，不具有信服度。最后，建筑施工企業(yè)的會計核算科目在設置上沒有完全按照研發(fā)費用文件的要求進行規(guī)范設置，對研發(fā)費用各項費用結(jié)構的分析也不明確，研發(fā)費用偏離預算情況嚴重，結(jié)構不合理。

二、建筑施工企業(yè)享受稅收優(yōu)惠闡述

建筑施工企業(yè)在施工的全過程及各個環(huán)節(jié)和各個工序中都可以進行自主創(chuàng)新活動研究，企業(yè)要重視創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新，勇于克服問題抓住機遇。建筑施工企業(yè)要立足公司發(fā)展目標和愿景，把握市場需求，選擇一些關鍵技術或者國際性的難題進行攻關，只要是通過自身積極投身研發(fā)活動取得的創(chuàng)新性的技術成果，對企業(yè)甚至行業(yè)的生產(chǎn)活動和工作效率有明顯實質(zhì)的改善提高，都應囊括為自主創(chuàng)新范疇。高新技術企業(yè)是獲得國家資質(zhì)認證的企業(yè)，建筑企業(yè)想要獲得國家稅收減免優(yōu)惠首先要獲取該資質(zhì)，建筑施工企業(yè)管理層要高度重視開展研究開發(fā)活動，勇于帶領企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動，要有長期攻堅的思想準備，戒驕戒躁搞好能力創(chuàng)新。企業(yè)管理層為了鼓勵創(chuàng)新要實實在在加大對研發(fā)費用的投入，引進高水平的專業(yè)技術人員開展攻堅克難工作，成立各類技術難題的課題，鼓勵廣大職工積極申請課題，攻克問題提升技術水平。建筑施工企業(yè)要加強對國家稅收政策的研究，深入了解研發(fā)費用需從源頭上進行獨立核算和管理，做好享受稅收優(yōu)惠政策的前期準備工作。

建筑施工企業(yè)要根據(jù)會計準則關于研發(fā)費用的要求設置一二級會計科目，分為資本化支出和費用化支出，建筑施工企業(yè)根據(jù)自身的需要決定是否繼續(xù)設置三級科目。研究開發(fā)費用的費用開支范圍包括八類支出，企業(yè)如果不嚴格按照稅務部門文件的要求設置研發(fā)費用明細賬，不便于后期稅務機關對相關費用的區(qū)分和認定，最終會導致無法享受稅收加計扣除的優(yōu)惠政策，因此，建筑施工企業(yè)一定要從核算的源頭上做好財務籌劃。

三、研發(fā)費用對建筑施工企業(yè)財務狀況的影響

如果企業(yè)為了享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，需要將研發(fā)費用從項目成本中挑選出來單獨列示，項目完工百分比計算不含研發(fā)費用內(nèi)容，特別是施工周期長的建筑施工項目，建筑施工企業(yè)的研發(fā)費用是否單獨列示對企業(yè)的財務狀況會產(chǎn)生一系列的影響。

（一）研發(fā)費用核算影響項目毛利率水平

顯而易見，建筑施工企業(yè)按照稅務主管部門的要求將研發(fā)費用從合同成本中挑選出來單獨列示，則施工過程中合同成本會明顯減少，合同收入不變動情況下，合同毛利會（合同收入-預計成本）相應增加，建筑施工項目的毛利率（合同毛利/合同收入）會大幅提高，在實際操作過程中研發(fā)費用是應該包含在施工成本中的，只是為了迎合稅收優(yōu)惠政策，人為將研發(fā)費用視為期間費用，導致項目的毛利率不是真實客觀的毛利率，項目的盈利能力經(jīng)過加工后不自覺大大提高了。

（二）研發(fā)費用核算影響施工項目完工百分比

研發(fā)費用是否單列，對建筑施工企業(yè)的合同完工進度（累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本）也有不同程度的影響，造成測算出的合同完工進度也不能真實反映企業(yè)完工進度的真實情況，舉例進行列示，18年初，紅星建筑施工企業(yè)簽訂一房屋建筑建造合同，合同總價陸仟伍佰萬元，預計合同總成本伍仟陸佰萬元，包含預計投入的捌佰萬元研發(fā)費用。截止18年6月份累計合同成本為壹仟玖佰萬元，單獨發(fā)生研發(fā)費用伍佰萬元。分有研發(fā)費用和沒有研發(fā)費用分別測算完工進度。

首先測算不包含研發(fā)費用的完工進度=（1900÷（5600-800））×100%=39%

包含研發(fā)費用的完工進度= （（1900+ 500）÷5600）×100%=42%，由此可見，研發(fā)費用單獨和非單獨列示不同情況下完工進度相差三個百分點。

（三）研發(fā)費用影響當期會計利潤

被單獨列示的研究開發(fā)費用不作為合同成本核算，作為期間費用核算，由此企業(yè)利潤指標也受到波及，應用前面例子計算如下：

建筑施工企業(yè)當期確認合同收入為預計合同總收入和完工百分比的乘積=6500×39%=2535萬元

不考慮其他因素，該企業(yè)當期會計利潤=2535-1900-500=135萬元。

如果該項目沒有研發(fā)費用投入，項目當期真實利潤計算如下：

沒有研發(fā)費用下當期確認合同收入=6500×42%=2730萬元

不考慮其他因素，當期利潤=2730-2400=330萬元。

兩者利潤相差：330-135=195萬元?？梢姡邪l(fā)費用的單獨核算和匯總合并核算對企業(yè)當前利潤的影響程度。

（四）研發(fā)費用核算對虧損合同的影響

建筑施工企業(yè)中，可預見的建造成本超出合同收入時，企業(yè)根據(jù)謹慎性原則，需要計提確認合同預計損失，稅務等主管部門要求企業(yè)的研發(fā)費用為了便于區(qū)分進行單獨核算，不納入合同成本當中，會無意當中造成成本減少，使得原本預計虧損的合同變更為盈利合同，不符合會計核算制度要求。

舉例說明：東方建筑施工企業(yè)簽訂一份橋梁修繕項目合同，合同中標總價款為伍仟萬元，合同中標后企業(yè)主要石材漲價較快，預計建筑施工總成本會上升到伍仟貳佰萬元（其中研發(fā)費用投入預算總額陸佰萬），假設完工百分比為百分之四十，如果東方公司的研發(fā)費用不納入成本，該項目總成本只有肆仟陸佰萬元，沒有形成虧損。如果不單獨列示研發(fā)費用，預計總成本為伍仟貳佰萬元，則合同預計虧損貳佰萬元，按照完工百分比原則確認當期預計合同損失=（5000-5200）×（1-40%）=-120萬元，會計上要確認合同損失。由此會計利潤虛增了壹佰貳拾萬元。

（五）企業(yè)針對研發(fā)費用改良對策

為了讓建筑施工企業(yè)如實反映成本費用又可以享受研發(fā)費用帶來的優(yōu)惠政策，建議建筑施工企業(yè)設立專門的研發(fā)部門，簽訂內(nèi)部研發(fā)協(xié)議，研發(fā)部門根據(jù)協(xié)議支付相關研發(fā)費用，支付的研發(fā)費用計入項目合同成本，避免因研發(fā)費用單列而造成的上述三種不利于企業(yè)的被動局面。對于研發(fā)費用按照最終確認為費用還是無形資產(chǎn)按照不同要求進行加計扣除或者攤銷。對于研發(fā)費用的核算范圍要按照文件規(guī)定進行分門別類的核算，不能相互串戶，也不能將范圍之外的費用強行歸納進來。建筑施工企業(yè)在辦理研發(fā)手續(xù)后要及時向當?shù)乜萍疾块T和稅務主管立項登記和備案，分別取得主管部門的確認后方可實施加計扣除行為。企業(yè)歸集研發(fā)費用的時候要專戶核算專戶支出，與日常經(jīng)營管理支出區(qū)分清楚，否則后期可能無法享受優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

目前我國建筑施工企業(yè)還是粗放型的勞動密集型企業(yè)，能耗消耗較高，建筑施工企業(yè)大力進行研究開發(fā)任務就是朝著技術密集型、環(huán)保節(jié)能型企業(yè)方向努力，我國建筑施工企業(yè)唯有擁有一系列專利技術、知識產(chǎn)權方能在激烈的國際競爭中，取得市場競爭地位的上升。

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