陳榕

摘要：在新的國際經(jīng)濟形勢下，中國出口制造企業(yè)正在逐步擺脫代加工、低技術含量的格局，轉而從戰(zhàn)略管理的角度思考經(jīng)營模式轉型。站在戰(zhàn)略角度考慮成本管理已經(jīng)成為制造企業(yè)的熱門話題，并且具有較強的理論意義和實際意義。筆者就出口制造業(yè)成本管理的經(jīng)歷和體會，結合戰(zhàn)略管理理論，論述戰(zhàn)略管理視角下出口制造企業(yè)成本管理的新思路。

關鍵詞：戰(zhàn)略管理視角；出口制造企業(yè)；成本管理；問題；解決思路

制造業(yè)一直以來是國家經(jīng)濟命脈中的重中之重。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，我國制造企業(yè)特別是出口制造業(yè)對促進我國經(jīng)濟增長、提升國家實力、贏得國際話語權等方面起到了積極的作用。由于出口制造企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，為了保證制造業(yè)的全面發(fā)展，目前傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)無法滿足經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，出口制造企業(yè)必須盡快轉變觀念，站在戰(zhàn)略管理的高度，加強成本管理、提高企業(yè)核心競爭力，為促進制造業(yè)的全面發(fā)展奠定堅實的基礎。

一、戰(zhàn)略管理的基本內涵

戰(zhàn)略管理理論是現(xiàn)代管理理論中的一項重大發(fā)展和突破。語音發(fā)展主要經(jīng)歷了生產管理、經(jīng)營管理、戰(zhàn)略管理這三個階段。戰(zhàn)略管理思想最早產生于1938年巴納德的代表作《經(jīng)理人員的智能》這一著作中。隨著企業(yè)對管理的重視及管理的發(fā)展，最后，關于戰(zhàn)略管理理論的研究與實踐得到了發(fā)展。

上世紀80年代，學者肯尼斯·西蒙茲（Kenneth Simmonds）提出了戰(zhàn)略管理會計的涵義，隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理思想的深入推行，要求現(xiàn)代企業(yè)必須站在全局的高度對企業(yè)的財務管理活動進行全面考慮和綜合設計。

二、出口制造企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）各部門對成本管理的短視行為嚴重

目前我國出口制造企業(yè)中各部門的成本管理充滿短視行為。比如采購部為了達到降成本的指標，采購便宜質量不好的原材料。這樣做，采購部部門成本是降低了，但是售后服務成本又提升了。再比如技術研發(fā)部，測試成本的降低將直接影響到設計出的產品的最終質量。還有出口業(yè)務，常常出現(xiàn)為了出口而出口，沒有考慮海關，外管，稅局和銀行的合規(guī)性管理。貨物是出口了，但是留下很多合規(guī)管理方面的長期隱患。其原因是各部門僅僅考慮自己部門的績效考核和經(jīng)濟利益，沒有從戰(zhàn)略管理的視角考慮產品生命周期的成本如何降低，忽視了長期的經(jīng)營風險。

（二）從戰(zhàn)略高度考慮成本管理的觀念淡薄

我國大部分出口制造業(yè)，尤其是內資私人企業(yè)，在實際管理中對戰(zhàn)略管理的理念非常陌生。企業(yè)高層還處在怎么和供應商砍價，給工人少交保險的想法上面，缺乏系統(tǒng)的學習和高度的認識。因為他們認為學習成本高，管理復雜，保證銷售和業(yè)績是排在第一。作為出口制造企業(yè)的決策層和管理層缺少充分溝通，導致實際接觸成本工作的各部門經(jīng)理和員工沒有從戰(zhàn)略管理的視角去思考如何管理成本。

（三）成本管理系統(tǒng)缺乏科學性

目前的成本管理方法包括變動成本法，標準成本法，作業(yè)成本法和目標成本法等等。同為出口制造業(yè)，因為行業(yè)的類型不同而采取的成本管理方法差異非常之大。目前很多企業(yè)采用了不符合自己行業(yè)企業(yè)特點的成本管理方法在進行管理，勢必造成成本信息被扭曲的情況。比如筆者所在的空壓機行業(yè)，如果運用變動成本法來管理成本，就沒有用目標成本法管理有效。原因是空壓機市場是買房市場，價格基本由市場決定。所以集團在制定好本年的利潤基礎上，根據(jù)市場價格反推成本，然后再根據(jù)成本來進行生產設計和排期，以便能完成當年的戰(zhàn)略利潤指標，保持利潤的可持續(xù)發(fā)展。

三、戰(zhàn)略管理視角下出口制造企業(yè)成本管理的新思路

（一）進行準確戰(zhàn)略定位，降低戰(zhàn)略成本

企業(yè)要想樹立戰(zhàn)略成本管理理念，就必須結合企業(yè)在未來發(fā)展中的戰(zhàn)略定位作為指導方向，認真分析和詳細考慮企業(yè)內外部環(huán)境的變化，考慮全面的風險管理，最后制定出真正符合企業(yè)發(fā)展的成本管理方法和措施。例如：筆者述職企業(yè)被全球行業(yè)排名第一的國際集團收購，參與了一次戰(zhàn)略整合。站在集團戰(zhàn)略管理的角度來看，通過戰(zhàn)略整合，大大縮小了集團的戰(zhàn)略成本，從傳統(tǒng)的成本節(jié)省，轉向成本避免。站在企業(yè)自身發(fā)展角度來看，并購前，筆者的述職單位是作為并購集團的一個事業(yè)部的上游供應商，經(jīng)營的重點僅僅是按照下游并購集團經(jīng)銷商的要求，批量生產各個型號的壓縮機完成出口。并購后，由單一的生產出口，轉變?yōu)樽灾餮邪l(fā)，而且直接接觸到終極客戶，傾聽客戶的要求和想法，分享了集團客戶的資源。經(jīng)過戰(zhàn)略整合之后，集團和企業(yè)自身達到了雙贏，各自的戰(zhàn)略定位一致，省去戰(zhàn)略整合前的多項其他環(huán)節(jié)，整體上降低了戰(zhàn)略成本。

（二）進行成本規(guī)劃性控制，從源頭降低成本

企業(yè)建立戰(zhàn)略成本管理體系是一項對企業(yè)成本進行宏觀控制的長期體現(xiàn)。作為企業(yè)的管理層必須對此做出明確的、準確的認知，進行成本規(guī)劃性的控制而不僅僅是成本的經(jīng)營性控制。因為制造業(yè)傳統(tǒng)成本管理多強調經(jīng)營中的成本控制，具體來說就是強調制造環(huán)節(jié)的資源消耗降低，而忽略了成本實施前的規(guī)劃性控制。規(guī)劃性控制非常有必要，例如在投產前進行的產品設計、生產線規(guī)劃和出廠前的質量測試，雖然增加了生產前的預防成本，但是卻大大降低了后期的補償性成本。這里的補償性成本指的是售后維修成本，客戶維護成本，甚至是企業(yè)的聲譽成本等等。可見，只有從戰(zhàn)略成本的角度出發(fā)，進行成本規(guī)劃性控制，才能真正從源頭去降低企業(yè)的成本。

（三）進行“業(yè)財融合”，財務會計與管理會計并駕齊驅

筆者多年工作體會到，作為財務人，做好傳統(tǒng)的財務報表已經(jīng)遠遠不能滿足財務管理工作的需要。現(xiàn)在筆者更多的精力是關注每月的集團管理報表以及日常的項目管理，按照產品系列，產品客戶，客戶分類列式所有的收入與成本；按照成本中心列當期發(fā)生的費用。關注水電氣消耗的趨勢，找出變動的原因。幫助決策層從關注制造成本轉向整個產品的資源消耗，判斷產品的盈利性和創(chuàng)造長期價值。此外，筆者所在企業(yè)還要按照集團要求編報人事管理報表和企業(yè)可持續(xù)性報表。關注企業(yè)的未來發(fā)展，關注企業(yè)的社會責任。雖然以上報表和具體的生產成本沒有關系，但是從戰(zhàn)略的角度來看，無論是人力資源還是社會責任都是企業(yè)成長必不可少的戰(zhàn)略要素。筆者認為，“業(yè)財融合”是現(xiàn)在經(jīng)濟趨勢下的熱點話題，也是未來財務發(fā)展的一個趨勢。只有如此，企業(yè)才能真正順應市場要求，提供更加有競爭力的產品回饋給客戶，提高企業(yè)自身的競爭力。

（四）把風險意識融入日常成本管理工作

戰(zhàn)略管理離不開風險管理和內控。對于出口制造業(yè)，合規(guī)管理非常重要，也可以理解為業(yè)務的流程管理和文化管理。在實務操作中，比如外匯收付按照外管局的申報要求，按時分類申報；應收、應付款不可以賬面抵消等等；海關要求的來料加工，必須有清晰的存貨管理臺賬，以及手冊的年審；稅務局要求不能把貿易類和非貿類收入合并一張發(fā)票申請進出口退稅等法規(guī)規(guī)定的事項。再比如出口制造業(yè)的外幣風險，利用銀行的套期保值工具進行風險管理等等。企業(yè)的風險管理可以規(guī)避成本風險，從全員、全面、全過程進行成本管理，形成企業(yè)的獨特競爭力。

四、結語

綜上所述，隨著市場競爭的不斷激烈，成本管理已經(jīng)成為出口制造企業(yè)在激烈的市場競爭中贏得先機的法寶。因此，出口制造企業(yè)必須建立一套完善的成本管理體系，并站在戰(zhàn)略管理的角度，緊密結合出口業(yè)務的特點，適時地對成本管理進行科學的診斷，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問題，并針對這些問題對癥下藥，最終實現(xiàn)提高企業(yè)成本管理水平的目標，參與國際競爭。

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