唐詩璐

摘要：隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)需不斷擴大銷售規(guī)模與市場占有份額，增強行業(yè)競爭力。應收賬款作為企業(yè)經營過程中，因銷售商品、提供勞務等業(yè)務向購買方收取款項的一種債權，對企業(yè)的影響越來越大。本文以傳統生產企業(yè)為依托開展調查，從企業(yè)內部應收賬款管理著手，分析其存在的問題，提出相關的管理思路及改進措施。目的是引導管理者重視應收賬款的管理，有效規(guī)避經營風險。

關鍵詞：應收賬款；風險；管理思路

隨著市場經濟的發(fā)展，傳統行業(yè)在成本高、競爭加劇的壓力下，為了生存和發(fā)展，需要不斷地擴大產品的銷售規(guī)模與市場占有份額，提升在行業(yè)中的地位和影響力。由此，也造成了應收賬款（Receivables）的大幅增長，從企業(yè)內部控制入手，對應收賬款進行梳理，規(guī)范應收賬款的日常管理和健全客戶的信用管理體系，開展全方位過程控制，及時反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動情況，采取有效措施，加強應收賬款的催收力度，規(guī)避經營風險已經成為經營者需要重視的問題。

在此基礎上，我們以某傳統生產型企業(yè)為依托，開展了對傳統行業(yè)應收賬款風險情況的調查。調查按照既定的方案，依據國家法律、法規(guī)、會計制度及企業(yè)的內部控制制度等有關規(guī)定，查閱了相關企業(yè)2014-2016年資產負債表、利潤表、應收賬款明細賬以及業(yè)務部門客戶信息資料檔案等相關資料，采用問詢、檢查、驗證等方法，實施了必要的程序，在相關企業(yè)的配合下，完成了該項工作。

一、總體情況

大多數企業(yè)對應收賬款均有一定的風險防控，制定有相關制度。并對業(yè)務部門、職能部門進行了職責劃分，規(guī)定其權限，對應收賬款各司其責地進行管理，同時，建立賬務處理及財務核算流程，用以保證資產安全，維護本企業(yè)權益，規(guī)避市場風險，實現流動資產效益的最大化。

以某傳統生產型企業(yè)為例：該企業(yè)建有《應收賬款管理制度》、《應收賬款款項催收辦法》等應收賬款內控管理制度，相關財務數據如表1：

2014年-2016年間，該公司產品銷售收入分別為15，984.53萬元、17，386.12萬元、19，120.17萬元；應收賬款年末余額分別為5，794.68萬元、6，953.24萬元、8，658.37萬元。三年間，產品銷售收入增幅為6.38%、8.77%、9.97%，應收賬款增幅為17.11%、19.99%、24.52%，應收賬款周轉率（次） 2.98、2.73、2.45，產品銷售收入增長幅度遠遠低于應收賬款的增長，同時，應收賬款逐年增大，周轉逐年減緩。

二、存在的問題分析及建議

（一）制度執(zhí)行不到位

1.按照企業(yè)應收賬款部門職責的規(guī)定，業(yè)務部門應建立客戶檔案并對其進行信用評級，并由業(yè)務部門和財務部門各備存一份；財務部應監(jiān)督業(yè)務部門制定和執(zhí)行信用等級評定制度及賒銷審批制度，并定期對逾期應收賬款進行分析和風險預警。但是，在執(zhí)行過程中，業(yè)務部門并未建立相關的信用檔案并進行了信用評定，或者僅就其認定的重要客戶及主要客戶進行了建檔及信用評定，而且評定基礎資料以合同等作為依據，相對較薄弱，也未就此與財務部相關人員進行有效溝通，客戶資料僅業(yè)務部門存檔，財務部對具體客戶的授信額度等情況并不知悉，在對應收賬款進行掛賬和核對時也未檢查該指標；財務部按月報送的應收賬款明細表，也未曾與相關部門進行詳細溝通。

2.按照企業(yè)應收賬款獎懲措施內控制度的規(guī)定，對賬齡在三年以上逾期應收賬款，財務部提出對相關部門或個人進行處罰的建議，按逾期應收賬款總額的百分比扣發(fā)相關單位和原單位負責人績效。但財務部在績效核算時，未對此部分再進行扣發(fā)。

（二）賬齡劃分有待精細化

應收賬款明細賬余額往往不是由一筆業(yè)務產生，而是在一個相對比較長的時間段內若干筆業(yè)務累積出來，財務部在確認應收賬款賬齡時，以當年是否發(fā)生作為確認依據，這樣，對于有多年應收賬款掛賬的單位，如果當年發(fā)生賒銷，該單位的全部應收賬款賬齡勻被確認為一年以內。市場經濟的瞬息萬變，甚至債務人內部機構變動等風險的存在，簡單的賬齡劃分不能反映應收賬款實際發(fā)生的時間情況，存在潛在壞賬損失的風險。

（三）應收賬款函證及回函率均較低

根據某會計師事務所對依托企業(yè)2016年年報審計情況顯示，企業(yè)期末應收款項戶數386家，事務所發(fā)出函證216戶，回函戶數71家，回函率32.87%；調查中，我們收集到的該企業(yè)2014年-2016年對應收賬款函證留存的快遞單分別為53份、112份、139份。應收賬款是企業(yè)流動資產的重要組成部份，是變現能力較強的流動資產，由于其沒有實物形式，函證是雙方核對應收賬款準確性的重要方法，尤其對往來頻繁的客戶，可以及時發(fā)現雙方記賬中的錯誤，避免產生糾紛。同時，應收賬款函證又是取得債務人確認應收賬款真實存在的有力證據。多年來，由于客戶檔案信息更新不及時，以及多數客戶不愿配合確認應收賬款函證金額，企業(yè)應收賬款發(fā)函率、回函率都較低。

（四）應收賬款占用資金過大

根據企業(yè)財務報表顯示，2016年12月應收賬款占流動資產的比重為41.20%，應收賬款與應付賬款的比率為218.02%；按照年利率4.35%計算，2014年-2016年應收賬款平均占用資金利息分別為233.66萬元、277.27萬元、339.55萬元，而2016年該企業(yè)全年的稅前利潤1，023.51萬元，應收賬款資金利息已經是當年利潤的33.18%。并且，由于賒銷業(yè)務的發(fā)生，企業(yè)由此產生的增值稅和所得稅，都必須用企業(yè)自己的貨幣資金先期支付與交納，應收賬款占用資金情況已不容忽視。

（五）部分應收賬款余額與客戶往來存有不符

僅就截止2016年12月31與客戶往來對賬函來看，該企業(yè)就有多家單位回復與其賬面余額存有差異，并且提出的差異勻超過百萬元，這些不符，確有雙方掛賬時間的差異，但有一些卻是對方根本沒有認可的應收賬款；核對過程中，對不符金額的填列也極為隨意，極不規(guī)范。一方面，這些差異作為潛在風險，很可能在將來對企業(yè)造成直接或間接的經濟損失。另一方面，這些應收賬款的不符，也折射出銷售收入內部控制管理的缺陷。

三、管理思路及改進措施

（一）加強學習，真正把各項制度執(zhí)行到位

1.各業(yè)務部門、職能部門應學習、了解相關職責，加強溝通，嚴格執(zhí)行企業(yè)應收賬款相關內控制度的規(guī)定；

2.按照客戶資產狀況、財務狀況、支付能力、企業(yè)信譽等建立的客戶信用檔案，除業(yè)務部門外，財務部也應備存一份，以便于在賒銷前能檢查、核對客戶信用情況，降低壞賬發(fā)生的風險。同時，財務部將定期統計的應收賬款各客戶的金額、賬齡、增減變動及風險預警等情況進行有效應用，及時反饋到主管領導和業(yè)務部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級及應收賬款的管理提供可靠的依據；

3.對逾期應收賬款重點關注，減少該客戶的賒銷，嚴格實行風險預警及逾期催收的相關內控程序；

4.考慮按逾期應收賬款管理制度扣發(fā)相關績效。

（二）準確確定賬齡，實施精細化劃分

應收賬款賬齡細分是一個基礎工作，需要長期的累積，尤其在初始細分時，會增加一定的工作量，建議財務部利用計算軟件或設置Excel臺賬等方式細分賬齡，及時預警、防范風險。

（三）做好客戶檔案記錄，加強應收款項確認

加強客戶溝通，及時更新客戶資料，認真對待應收款項，及時發(fā)放應收賬款詢證函，對于不回函客戶，采用追加發(fā)放詢證函、雙方對賬，核對銷售合同、發(fā)票等方式，確定應收賬款的真實性、入賬金額的正確性、回收的可能性和風險等，保存好相關資料，固化收款證據，避免到期債務無法收回而形成壞賬損失以及因錯過債權的2年有效保護期而無法進行法律訴訟等問題。

（四）采取積極措施，減少應收賬款的資金占用

強化應收賬款的日常分析、追蹤，及時發(fā)現過程中存在的問題，加工和提煉應收賬款信息，如在應收賬款賬齡分析的基礎上，開展應收賬款追蹤分析、應收賬款收現率分析等工作，重視信用調查，控制賒銷額度，積極催收貨款等方式，將應收賬款占用的資金降低。

（五）認真核對，杜絕雙方賬目不符情況

嚴格清理應收賬款，認真做好應收賬款記錄與核對，特別是針對往來雙方不符的情況，鑒別原因及時處理：因雙方掛賬時間的差異產生的不符，督促雙方及時掛賬；對其他原因造成的雙方賬目列示不符，積極查明原因，進行整改，規(guī)避由于雙方賬目不符造成的經濟損失風險。

應收賬款是伴隨企業(yè)銷售發(fā)生而產生的一種債權，及時收回才能彌補企業(yè)在生產經營中的各種耗費，確保企業(yè)能夠持繼、穩(wěn)定地經營下去，認真對待應收賬款，重視其管理，這不僅關系到企業(yè)的生存和發(fā)展，同時，也是企業(yè)內部管理與控制的重要方面。

參考文獻：

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