李世慧

摘 要：會(huì)計(jì)分錄的編制是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的基本內(nèi)容，是重點(diǎn)也是難點(diǎn)，需要理清思路反復(fù)練習(xí)才能掌握。中職財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)總感覺云里霧里，理解不透，把握不準(zhǔn)，有的學(xué)生甚至學(xué)完整本教材都懼怕編制會(huì)計(jì)分錄。本文首先分析了中職學(xué)生編制會(huì)計(jì)分錄常見的錯(cuò)誤及原因，提出了編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)中應(yīng)注意的問題，重點(diǎn)理清編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)思路。

關(guān)鍵詞：中職學(xué)生；會(huì)計(jì)分錄；教學(xué)思路

中職學(xué)生編制會(huì)計(jì)分錄常見的錯(cuò)誤及原因分析

使用會(huì)計(jì)科目不正確

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，有的同學(xué)辨別不了所引起變化的會(huì)計(jì)科目。如差旅人員出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元。有的同學(xué)寫成：借：應(yīng)收賬款 5000 貸：銀行存款 5000。正確的會(huì)計(jì)分錄是：借：其他應(yīng)收款 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000。會(huì)計(jì)科目判斷不正確，主要原因是：1.庫存現(xiàn)金使用范圍不明確；2.應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容區(qū)分不清。

借貸方向不清楚

有的同學(xué)對(duì)于編寫會(huì)計(jì)分錄的借貸方向不確定，有時(shí)會(huì)弄反借貸方向。如經(jīng)雙方協(xié)商，A公司將所欠B公司的貨款60000元轉(zhuǎn)為B公司對(duì)A公司的投資。有的同學(xué)寫成：借：實(shí)收資本60000貸：應(yīng)付賬款60000。正確的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款60000貸：實(shí)收資本60000。錯(cuò)誤原因是：1.會(huì)計(jì)對(duì)象模糊，沒有分析會(huì)計(jì)分錄核算的對(duì)象；2.不知道什么時(shí)候記入賬戶的借方，什么時(shí)候記入賬戶的貸方。

書寫格式不規(guī)范

主要表現(xiàn)：1.“借”“貸”兩個(gè)字沒有錯(cuò)開寫；2.借、貸方金額數(shù)字沒有錯(cuò)開寫；3.先寫貸方，后寫借方；4.金額書寫錯(cuò)誤，如“50000”寫成“5萬”；5.金額后面多寫了單位“元”；6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄借方或貸方會(huì)計(jì)科目沒有對(duì)齊，金額數(shù)字沒有對(duì)齊。

復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無所適從

對(duì)于稍微復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的同學(xué)不知如何下手。如從銀行借入短期借款80000元，直接償還應(yīng)付某單位的貨款。有學(xué)生寫成：借：銀行存款80000貸：短期借款80000。正確的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款80000貸：短期借款80000。不會(huì)分析復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要因?yàn)椋?.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈分析不條理；2.編制會(huì)計(jì)分錄的過程思路不清晰；3.對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不知道該用一個(gè)分錄還是多個(gè)分錄。

對(duì)于以上問題，可以看出在編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)核算對(duì)象的理解；2.會(huì)計(jì)科目的理解和記憶；3.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)及其具體內(nèi)容；4.會(huì)計(jì)分錄編制的格式和內(nèi)容；5.會(huì)計(jì)分錄編制的步驟。也就是說，對(duì)于編制會(huì)計(jì)分錄的學(xué)習(xí)和理解，要把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)各章節(jié)的內(nèi)容和知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來。

編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)思路

針對(duì)中職生編制會(huì)計(jì)分錄的常見錯(cuò)誤，匯總編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)中應(yīng)注意的問題，結(jié)合多年的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，我整理了一下編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)思路：

首先，讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)分錄在會(huì)計(jì)核算中的作用。會(huì)計(jì)分錄是借貸記賬法的運(yùn)用，是構(gòu)成記賬憑證的基本內(nèi)容，會(huì)計(jì)分錄的格式化就是記賬憑證。記賬憑證在整個(gè)會(huì)計(jì)核算中起到了承上啟下的作用，它對(duì)記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各式各樣的原始憑證做了統(tǒng)一格式的匯總整理，同時(shí)又為賬簿記錄提供了依據(jù)，為會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確規(guī)范的報(bào)送奠定了基礎(chǔ)。

第二，讓學(xué)生牢記會(huì)計(jì)分錄的書寫格式。編制會(huì)計(jì)分錄的格式是先寫借后寫貸，借在上貸在下；借貸錯(cuò)開一空格；金額后不必寫元字。借：會(huì)計(jì)科目1 金額 貸：會(huì)計(jì)科目2金額。對(duì)于復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，格式為：借：會(huì)計(jì)科目1金額 貸：會(huì)計(jì)科目2金額 會(huì)計(jì)科目3金額 或者：借：會(huì)計(jì)科目1 金額 會(huì)計(jì)科目2 金額 貸：會(huì)計(jì)科目3金額。應(yīng)注意的問題是：1.寫入一個(gè)賬戶的借方（貸方），必然寫入另一個(gè)或另幾個(gè)賬戶的貸方（借方）；2.借方、貸方金額相等；3.一筆業(yè)務(wù)能用復(fù)合會(huì)計(jì)分錄反映的，不要硬拆為簡單分錄；多筆不相關(guān)的業(yè)務(wù)不能硬編成復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

第三，引導(dǎo)學(xué)生掌握會(huì)計(jì)分錄的編制步驟及分析思路。完整地編制會(huì)計(jì)分錄的過程有以下6個(gè)步驟，我們結(jié)合業(yè)務(wù)來理解。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：甲公司從乙公司購入材料120000元，材料已驗(yàn)收入庫，以銀行存款支付貨款100000元，其余20000元暫欠。要求為甲公司編制會(huì)計(jì)分錄。1.明確會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。會(huì)計(jì)核算對(duì)象即為會(huì)計(jì)主體，本業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)主體是甲公司，即購買材料的公司，而不是銷售材料的乙公司。2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)哪些賬戶產(chǎn)生影響。這一步驟，需要加深對(duì)會(huì)計(jì)科目的理解，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有特定的核算內(nèi)容，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容來選擇使用。這筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，一方面使企業(yè)的庫存材料增加了120000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了100000元，應(yīng)付供應(yīng)單位的賬款增加了20000元，受影響的賬戶有原材料、銀行存款和應(yīng)付賬款。3.判斷這種影響是使得賬戶金額增加還是減少。本業(yè)務(wù)中，原材料增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加。4.對(duì)賬戶的性質(zhì)，也就是所屬的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行歸類。原材料和銀行存款屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)要素。5.根據(jù)賬戶的性質(zhì)和增減變動(dòng)確定該賬戶是放在借方還是貸方，需要結(jié)合借貸記賬法的內(nèi)容來判斷。賬戶的方向“借”和“貸”與增減不完全相同，究竟什么時(shí)候記入賬戶的借方，什么時(shí)候記入賬戶的貸方，取決于會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)。本業(yè)務(wù)中甲公司原材料增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加，也就是資產(chǎn)類增加、資產(chǎn)類減少以及負(fù)債類增加?？梢源_定原材料記入借方，銀行存款記入貸方，應(yīng)付賬款記入貸方。6.按照會(huì)計(jì)分錄的編制規(guī)范編寫會(huì)計(jì)分錄。通過以上步驟分析，我們編寫會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料120000 貸：銀行存款100000 應(yīng)付賬款20000。最后還要回顧前面的分析，檢查一下會(huì)計(jì)分錄的格式、內(nèi)容和金額是否正確。

最后，學(xué)生需要反復(fù)練習(xí)常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，強(qiáng)化編制分錄過程中應(yīng)注意的要點(diǎn)。熟練掌握會(huì)計(jì)分錄的編制還必須多練習(xí)，通過大量練習(xí)熟悉會(huì)計(jì)分錄的編制步驟和思路、加深對(duì)會(huì)計(jì)科目的理解、根據(jù)賬戶性質(zhì)確定應(yīng)登記的方向。在練習(xí)的過程中，還要提醒他們應(yīng)注意的問題，潛移默化滲透給學(xué)生，達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。

（作者單位：山西省陽泉市第一高級(jí)職業(yè)中學(xué) ）