向佳欣

摘 要：營業(yè)稅改增值稅的全面實施將給我國各行各業(yè)帶來重大的影響，建筑行業(yè)亦在其列。本文在對營改增的相關(guān)內(nèi)容做出描述的基礎(chǔ)上，淺析了營改增給建筑企業(yè)帶來的影響，并提出了相關(guān)的對策。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè)

營改增的相關(guān)內(nèi)容

1.1營改增的進程

2012年1月1日，根據(jù)國家規(guī)定，營改增率先在上海進行試點。隨著上海區(qū)域營改增的有序?qū)嵤瑖鴦?wù)院迅速將試點范圍擴大到全國范圍內(nèi)的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、和郵政業(yè)等。到了2016年5月，由于試點工作的順利進行，營改增在全國范圍內(nèi)正式全面實施，主要涉及房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)。而在2017年10月30 日，國務(wù)院常務(wù)會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定（草案）》，這意味著在我國實施多年的營業(yè)稅正式告別我國稅收。

1.2營業(yè)稅與增值稅的相關(guān)概念及主要區(qū)別

1.2.1營業(yè)稅的含義

營業(yè)稅主要是針對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，對其所取得的營業(yè)收入進行征稅的一種商品和勞務(wù)稅，屬于價內(nèi)稅，是我國流轉(zhuǎn)稅中較為重要的一個稅種。

1.2.2增值稅的概念

增值稅則是以商品（包含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增量為計稅依據(jù)而征收的一種稅收。增值稅也是流轉(zhuǎn)稅的一種，但它屬于價外稅。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，是稅收最多的稅種。

1.2.3營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

營業(yè)稅與增值稅最主要的區(qū)別是營業(yè)稅是以全部的營業(yè)額為計稅基礎(chǔ)，存在重復(fù)征稅的問題，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的現(xiàn)象就越嚴重；而增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅基礎(chǔ)，可以避免重復(fù)征稅。

1.3營改增的必要性

在我國稅制中，間接稅所占的比重遠大于直接稅。而增值稅作為主要的間接稅之一，由于能避免重復(fù)征稅，對我國的稅收調(diào)節(jié)起到重要的積極作用。相反，前些年在營改增未完全落實之前，營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題不僅加重了納稅人的稅收負擔，影響社會競爭和分配的公平，對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生負面影響，還加強了納稅人逃稅、偷稅的心理，長期下去，促使市場主體逐漸轉(zhuǎn)向重復(fù)征稅少、稅負輕的行業(yè)，不利于我國產(chǎn)業(yè)的全面綜合發(fā)展。

營改增對建筑行業(yè)的影響

實行營改增對建筑行業(yè)造成的影響是徹底全面的。在以前年度采用營業(yè)稅時，建筑企業(yè)只需在計提和繳納時進行會計核算；而現(xiàn)在實行增值稅后，就要求建筑企業(yè)對運營的每一個環(huán)節(jié)都要進行核算，大大增加了會計人員的工作量。

不僅如此，雖然營改增的目的是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但在實際操作中大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負不減反增。具體原因分析如下：

2.1原購買資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅不能抵扣

營改增后，稅務(wù)局規(guī)定建筑企業(yè)應(yīng)當采用增值稅一般計稅方式，即應(yīng)繳納的稅收等于銷項稅額減去進項稅額。所以，營改增對建筑業(yè)稅負的影響主要取決于進項稅額能否抵扣和適用的稅率。由于建筑業(yè)的營改增是從2016年5月才開始正式實施的，新成立的建筑企業(yè)此時購買固定資產(chǎn)，其產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以進行抵扣，從這方面來說，營改增的確可以減輕企業(yè)的稅收負擔。

我們可以舉例說明。假設(shè)A企業(yè)是2015年成立的老建筑公司，B企業(yè)是2017年成立的新建筑公司。若在2017年，A企業(yè)當年的銷項稅額為240萬元，當年購買的原材料為200萬，往年囤積的原材料為150萬，辦公設(shè)備已有，則實際稅額為240-200*17%=206萬元。若B公司在2017年成立時購買辦公設(shè)備支出500萬元，購買原材料等350萬，當年的銷項稅額為240萬元，則實際稅額為240-（500+350）*17%=95.5萬元。相較之下，老企業(yè)比新企業(yè)多繳納了110.5萬元，比新企業(yè)多繳納了一倍還不止。

2.2進項稅票難以取得，無法進行抵扣

營改增后，建筑業(yè)要想減輕稅收負擔主要在于進項稅額的抵減。但在實際工作當中，建筑業(yè)卻難以抵扣全部的進項稅額，這主要是因為建筑公司的上游企業(yè)大多數(shù)是提供原材料如沙石、水泥、磚瓦、木料等的供應(yīng)商，他們一般都是小規(guī)模納稅人，難以從其手中直接取得增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致建筑公司無法進行進項稅額抵扣或是抵扣的進項稅額較低，進而間接加重了建筑企業(yè)的稅收負擔。

2.3人工費用無法抵扣

由于建筑行業(yè)的特殊性，施工過程需要大量的人工，所以人工費占比較大。最近幾年隨著工人人工費用的持續(xù)上漲，人工費也不斷上漲。而根據(jù)當前的稅收政策規(guī)定，建筑行業(yè)的人工費用是不能產(chǎn)生可抵扣的進項稅的。因此，這種不能抵減的人工費用就進一步導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅收負擔加劇。

應(yīng)對措施

要解決以上營改增給建筑企業(yè)帶來的種種問題，就要求建筑企業(yè)同時從多方面著手，盡量減少營改增帶來的負面影響。

3.1提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

為使財會人員能更好的適應(yīng)高強度工作的要求，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)，建筑企業(yè)可以開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，或是要求財會人員自身不斷學(xué)習(xí)，定期考核，以提高財務(wù)管理人員的核算能力，更好的解決各種可能出現(xiàn)的問題。

3.2調(diào)整企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)

建筑企業(yè)還應(yīng)當調(diào)整企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，降低人工成本在工程總造價中的占比，即盡可能減少使用人工，可以增加諸如自動化機械設(shè)備的投入和使用，減少勞務(wù)的支出，這樣提高企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中可抵扣的份額，進而間接減少企業(yè)的稅收負擔。

3.3優(yōu)先選擇一般納稅人作為供應(yīng)商

為了減輕建筑企業(yè)的稅收負擔，建筑企業(yè)一方面可以優(yōu)先選擇一般納稅人作為企業(yè)的供應(yīng)商，以便企業(yè)能抵扣應(yīng)抵扣的進項稅額，進行合理避稅。另一方面，建筑公司也可以發(fā)動非一般納稅人的原料供應(yīng)商積極轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，互利互惠。