朱政宇

摘 要：本文選取WHWC光電為例，首先分析了該公司稅收情況、企業(yè)所得稅繳納情況及享受的稅收優(yōu)惠政策，指出公司在稅收籌劃及企業(yè)所得稅方面的籌劃存在的不合理之處。其次，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身特點與現(xiàn)行稅收政策條例，分析了企業(yè)所得稅稅收籌劃方法在微創(chuàng)光電在確認收入、費用扣除及利用稅收優(yōu)惠政策等方面的實際應(yīng)用情況，并提出了可借鑒的稅收籌劃意見。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)公司；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

引言

面對日益激烈的競爭環(huán)境，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展面臨著稅收負擔重、資本融資困難、市場風險較高等難題。合理的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)很好地跟上國家稅收政策導向的步伐。

WHWC光電企業(yè)所得稅收籌劃現(xiàn)狀分析

公司基本情況

WHWC光電股份有限公司于2001年8月15日在武漢東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)登記成立。2012年12月31日于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌上市。公司經(jīng)營范圍包括網(wǎng)絡(luò)、通信技術(shù)及產(chǎn)品的開發(fā)、研制、生產(chǎn)、銷售等。公司主要產(chǎn)品包含視頻監(jiān)控全線產(chǎn)品。

公司財務(wù)狀況分析

WHWC光電的主要收入來源于視頻光傳輸設(shè)備、光平臺設(shè)備和前端設(shè)備。從2014年至2016年，全部營業(yè)收入總額呈上升趨勢，從總量上看，2016年全部收入總額11568.02萬元，與2015年同比増長13.57%。從成本費用方面來看，營業(yè)成本費用總額4360.55萬元，同比2015年增加5.68%。在銷售費用方面，2016年較2015年增長17.93%；管理費用方面，2016年較2015年增長8.75%；財務(wù)費用方面，2014年至2016年，總體呈下降趨勢。

綜合來看，WHWC光電呈快速發(fā)展趨勢，凈利潤同步快速增長。但在2015年猛速增長89.21%后，呈現(xiàn)平緩增長趨勢。WHWC光電要想増加營業(yè)利潤，控制成本是關(guān)鍵，各項成本費用中，由于WHWC光電是高新技術(shù)企業(yè)，投資研發(fā)費用化造成銷售費用、管理費用比例最大，需要合理籌劃這部分費用也是關(guān)鍵，上述數(shù)據(jù)從財務(wù)的角度顯示稅務(wù)籌劃的重要性。

公司的涉稅狀況

WHWC光電涉及的主要稅種、稅率、金額如表1所示。

WHWC光電企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題

缺少專門的稅收籌劃部門

目前我國高新技術(shù)企業(yè)普遍處于發(fā)展初期，規(guī)模相對較小，組織結(jié)構(gòu)不完善，缺乏專門的稅收籌劃部門。然而一個企業(yè)從采購、生產(chǎn)、銷售、核算等各環(huán)節(jié)都涉及到稅收籌劃，需要部門進行協(xié)調(diào)和配合。尤其是企業(yè)所得稅，設(shè)計企業(yè)運轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)，在企業(yè)發(fā)展初期，規(guī)模較小時，稅收籌劃部門的作用不太明顯。

財務(wù)人員稅務(wù)籌劃技術(shù)能力欠缺

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃需要復合型人才。但是，WHWC光電財務(wù)人員工作大多停留在會計核算層面，沒有考慮不同業(yè)務(wù)處理方法對公司稅負可能存在的影響。例如：如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法、年限等。

稅務(wù)管理欠缺全局性把控

從WHWC光電目前的現(xiàn)狀來看，公司稅務(wù)管理還停留在基礎(chǔ)階段，各個涉稅環(huán)節(jié)相對獨立，未實行有效整合。例如，在銷售環(huán)節(jié)中，公司沒有考慮到不同銷售方式對所得稅的影響，未對其進行綜合規(guī)劃。

WHWC光電企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計

企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本思路

本文主要是從合理放大武漢微創(chuàng)光電的成本費用，減少當期確認的收入入手，利用稅基籌劃、稅率籌劃及利用稅收優(yōu)惠政策等稅收籌劃方法，挖掘WHWC光電稅收籌劃的主要方面，充分利用稅收優(yōu)惠政策，從而達到降低稅負，提高收益的效果。

針對收入的稅收籌劃

WHWC光電收入主要包括四個方面；一是公司銷售主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品（視頻光傳輸設(shè)備、光平臺設(shè)備 、前端設(shè)備）11300.43萬元；二是其他業(yè)務(wù)收入（銷售材料、廢料銷售收入、設(shè)備租賃收入及關(guān)聯(lián)收入）268.34萬元；三是營業(yè)外收入（處置固定資產(chǎn)收益、政府補助收入及其他）745.98萬元；

對WHWC光電的收入籌劃包含以下內(nèi)容：

收入確認時點的選擇

首先，WHWC光電主要產(chǎn)品為視頻光傳輸設(shè)備、光平臺設(shè)備 、前端設(shè)備，一般采取定單式生產(chǎn)銷售，先簽定合同，而后安排生產(chǎn)，在產(chǎn)品完工發(fā)出時確認收入。同時視頻光傳輸設(shè)備、光平臺設(shè)備 、前端設(shè)備生產(chǎn)周期長，單位價值較大，何時確認收入以及收入確認多少直接影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。由于公司在年末大量貨物要發(fā)出，大筆銷售往往較多，應(yīng)盡可能地推遲發(fā)貨和延長調(diào)試期，在稅收繳納上獲取時間性收益。

籌劃不征稅收入

2016年WHWC光電取得政府補助收入745.95萬元，其中有約575萬元政府補助收入，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，財政及其他資金撥付部門對資金也有具體的管理辦法及管理要求，但WHWC光電未對撥付的資金進行單獨核算，所以不能作為不征稅收入減免企業(yè)所得稅。對于WHWC光電，企業(yè)可通過設(shè)立備查臺賬對不征稅收入的支出進行登記，如收款時間、文件號、支出金額、支出時間及賬務(wù)處理等信息，作為年度企業(yè)所得稅匯算清繳的備案補充資料，同時做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作，避免因資料不全而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風險。

針對利用會計政策的存貨成本籌劃

企業(yè)應(yīng)當考慮市場物價變動因素，合理選擇存貨的計價方法。不同的計價方法影響企業(yè)當期成本，進而影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

以WHWC光電7月份原材料A舉例，期初存貨數(shù)量400噸，成本215.60萬元，7月份購入A材料1000 噸，發(fā)出A材料1000 噸，期末結(jié)存A材料為400 噸，通過不同計價方法比較公司利潤變化（如表2所示）。

WHWC光電7月份共領(lǐng)用A材料 1000 噸，采用不同計價方法，原材料的成本存在較大差異。

假設(shè)采用先進后出法：

材料領(lǐng)用成本=400×5390+300×5450+200×5450+100×5520=5433000（元）。

假設(shè)采用月末一次加權(quán)平均法：

材料領(lǐng)用成本=1000×（ 2725000+2760000）/（500+500）=5485000（元）。

假設(shè)采用移動加權(quán)平均法：

7月5日購入材料成本=（2156000+2725000）/900=5423.33（元）

7月19日購入材料成本=（200× 5423.33+2760000 ）/700=5492.38（元）

材料領(lǐng)用成本=5423.33×700+5492.38×300=5444045（元）

綜上所述，WHWC光電在計算A材料成本時，若采用月末一次加權(quán)平均法材料成本最高為548.50萬元，其次為移動加權(quán)平均法領(lǐng)用材料成本為544.40萬元，成本最低為先進先出法543.30萬元，因此，公司若想使應(yīng)納稅所得額最小化，采用月末一次加權(quán)平均法核算比較合適。

對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作的建議

國家的角度

國家對稅務(wù)機關(guān)具有監(jiān)督的權(quán)利，而目前的部分稅務(wù)機關(guān)對黨風廉政建設(shè)及反腐敗問題認識不夠，國家有關(guān)部門需要在稅務(wù)機關(guān)建立黨風廉政建設(shè)制度，并要確保其落到實處，對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督及管理要納入日常的管理體系。

稅務(wù)機關(guān)的角度

稅務(wù)機關(guān)要正確執(zhí)行有關(guān)稅收政策，對納稅人提出的政策疑問要及時解答，不僅要了解稅收政策的內(nèi)容，更要向納稅人宣傳如何執(zhí)行稅收政策。

同時，稅務(wù)機關(guān)要正確執(zhí)行黨的群眾路線教育活動，尤其是近期開展的“便民辦稅 春風行動”不能只是口號，更不能是一陣風，要長期有效地堅持下去。

企業(yè)的角度

首先企業(yè)要有一支優(yōu)秀的稅收籌劃團隊，要具有豐富的財會稅法及法律等知識，了解稅收政策及法規(guī)，清楚稅收優(yōu)惠事項的申請、審批程序和應(yīng)具備條件，這樣才能確保稅收籌劃方案的執(zhí)行符合稅收法規(guī)。同時，企業(yè)要與稅務(wù)機關(guān)密切地聯(lián)系和溝通，提出企業(yè)對政策不同的認識，與稅務(wù)機關(guān)在稅收籌劃操作上達成共識。

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學）

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