胡延軍

摘要：本篇文章首先對政府補助會計準(zhǔn)則的基本含義進(jìn)行概述，然后從政府補助認(rèn)定、政府補助確認(rèn)時點、會計計量和處理三方面入手，對政府補助會計處理存在的主要問題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出我國政府補助會計處理問題的處理對策。

關(guān)鍵詞：政府補助；會計處理；問題；對策

政府補助作為我國政府部門參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要方式，在提升我國企業(yè)經(jīng)營管理水平以及實現(xiàn)資源有效配置、引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向等方面起著積極和重要的作用，也體現(xiàn)了我國政府部門對重點行業(yè)企業(yè)的高度重視和支持?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》對政府補助進(jìn)行會計處理，但是實務(wù)中，在政府補助的界定以及確認(rèn)和計量等方面仍存在一些問題，有待政府部門和企業(yè)協(xié)同合法合規(guī)處理。下面，本文將對我國政府補助會計處理問題進(jìn)行闡述和分析。

一、政府補助會計準(zhǔn)則的基本概述

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》，政府補助的定義：是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但也有部分資本不能融合其中，例如，政府作為企業(yè)所有者投入的資本；政府補助的特征：來源于政府和無償性；政府補助的分類：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助；政府補助的主要形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥等。在政府補助確認(rèn)的過程中，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件的，二是企業(yè)能夠收到政府補助的；政府補助的計量：政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量等[1]。

二、政府補助會計處理存在的主要問題

（一）政府補助認(rèn)定方面

一是對政府撥付資金性質(zhì)認(rèn)知錯誤。為獲取政府資金，企業(yè)迎合政府部門提供相關(guān)申報資料并履行相應(yīng)的審批程序，如企業(yè)自身對政府資金在定性認(rèn)知和理解上存在偏差，或政府文件對資金的性質(zhì)、條件、范圍等沒有加以明確，則會使企業(yè)對財政撥付資金的性質(zhì)認(rèn)定發(fā)生錯誤，可能會將應(yīng)計入所有者權(quán)益范疇的政府資本性投放當(dāng)作政府補助進(jìn)行會計處理，或相反，把政府補助當(dāng)做政府資本性投放進(jìn)行會計處理。

二是從第三方間接取得導(dǎo)致認(rèn)定錯誤。實務(wù)中，存在政府補助資金非以直接方式取得，而是從第三方（如上級單位等關(guān)聯(lián)方代收代付）間接取得，但經(jīng)上級單位等第三方分割和分別撥付至相關(guān)企業(yè)的情況，最終、實際收到政府補助資金的企業(yè)會在政府補助的認(rèn)定等方面發(fā)生差錯。

（二）政府補助確認(rèn)時點方面

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》，政府補助需同時滿足兩個條件，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件的；二是企業(yè)能夠收到政府補助的。然而，在實際執(zhí)行環(huán)節(jié)中，因為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的主觀性和實際狀況之間存在一定偏差，企業(yè)在對政府補助時點加以明確的過程中，將會面臨錯位現(xiàn)象。在進(jìn)行政府補助發(fā)放時，政府補助資金與相關(guān)文件沒有做到統(tǒng)一性，之間含有一定的時間間隔，這給政府補助明確增添了難度。從企業(yè)自身角度出發(fā)，在獲取政府補助過程中，需要經(jīng)過一系列審批流程[2]。首先，企業(yè)需要遞交對應(yīng)的申請材料；其次，由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門對企業(yè)資格情況進(jìn)行核查，部分補助資金還要經(jīng)更高級別的政府部門進(jìn)行核查；最后，企業(yè)在通過審批之后，政府部門發(fā)放對應(yīng)的資金以及文件。在此環(huán)節(jié)中，一些補助資金已經(jīng)發(fā)放，但是審批文件沒有發(fā)放，或?qū)徟募寻l(fā)放，但補助資金由于財政因素影響而遲遲沒有到賬，因此企業(yè)將無法精準(zhǔn)的明確政府補助時點。

（三）會計計量和處理方面

在對政府補助進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的過程中，由于政府補助類目和數(shù)量繁多，而企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況的復(fù)雜程度、財務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷或理解等方面也是千差萬別，造成了會計確認(rèn)存在較大的主觀和隨意性。更為嚴(yán)重的，政府補助甚至成為個別企業(yè)將其作為企業(yè)盈余管理的手段和方式。針對運營不佳甚至虧損、面臨考核的企業(yè)來說，在面臨困境的情況下，企業(yè)管理層往往會授意單位財務(wù)人員“做大”利潤，財務(wù)人員會考慮將應(yīng)遞延到以后各會計年度的補助收入提前在當(dāng)期或當(dāng)年確認(rèn)為收入（營業(yè)外收入），從而實現(xiàn)粉飾當(dāng)期財務(wù)報表的目的；另一種情況則相反，當(dāng)期實現(xiàn)盈余較多的企業(yè)，企業(yè)則會考慮隱藏當(dāng)期收入和利潤，如將應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為營業(yè)外收入的政府補助收入遞延到以后會計年度。

三、我國政府補助會計處理問題的處理對策

（一）提高對政府補助的認(rèn)知

一是對政府補助與政府資金性投放的進(jìn)行正確劃分。針對政府文件對撥付資金的性質(zhì)、條件或范圍不明確，造成企業(yè)財務(wù)難以對撥付資金定性的問題應(yīng)完全杜絕，從而對相關(guān)政府部門的工作質(zhì)量提出進(jìn)一步要求，需相關(guān)政府部門對自身工作加以規(guī)范和完善，對擬撥付企業(yè)的資金的性質(zhì)、要求等予以解釋和說明；企業(yè)自身對政府資金在定性認(rèn)知和理解上存在偏差的，應(yīng)主動并及時與政府部門進(jìn)行溝通，了解清楚款項的性質(zhì)及資金使用要求。

二是明確從第三方間接獲取政府補助的本質(zhì)。準(zhǔn)則明確規(guī)定：對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付著，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。在實務(wù)角度上，政府部門可以通過第三方向企業(yè)發(fā)放補助資金，第三方應(yīng)向企業(yè)詳細(xì)說明資金來源、實際撥付者、資金用途、使用范圍及具體要求等，企業(yè)據(jù)此確認(rèn)為政府補助，并根據(jù)政府文件要求及會計準(zhǔn)則，正確且規(guī)范進(jìn)行會計核算[3]。

（二）規(guī)范政府補助確認(rèn)時點

對政府補助確認(rèn)時點問題，可以分別從企業(yè)和政府部門兩個方面進(jìn)行處理。一方面，對企業(yè)來說，若政府部門已經(jīng)把補助資金發(fā)放到位，但是對應(yīng)的審批文件沒有下發(fā)的，企業(yè)需要結(jié)合具體狀況加以科學(xué)判斷：如果能確定政府文件即將下發(fā)，則可以進(jìn)行確認(rèn)，如果不能明確文件下發(fā)時間，應(yīng)該和有關(guān)部門進(jìn)行有效溝通；若審批文件已經(jīng)下發(fā)，但尚未收到補助資金的，在與政府機(jī)關(guān)充分溝通后，確定可以收到撥付資金的，則按照應(yīng)收金額確認(rèn)政府補助，也可以在實際收到撥付資金后按實收金額確認(rèn)。另一方面，對有關(guān)政府部門而言，則需對企業(yè)具體在哪種情形下，可根據(jù)應(yīng)收金額的明確情況進(jìn)行確認(rèn)，并在當(dāng)期會計報表中加以確認(rèn)和體現(xiàn)；例如，針對和產(chǎn)量或者收入相結(jié)合的固定標(biāo)準(zhǔn)補助，企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)收資金數(shù)量進(jìn)行確定。

（三）優(yōu)化會計計量及處理方法

對政府補助進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的過程中，存在較大的主觀和隨意性問題，要求企業(yè)會計人員加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和專業(yè)知識學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》要求分期確認(rèn)收入或沖減當(dāng)期成本[4]。主要包括兩類：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、與收益相關(guān)的政府補助。除此之外，應(yīng)憑借各類外部審計和檢查職能，借助會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等外部審計的工作和手段，開展企業(yè)年度財務(wù)報表審計、所得稅匯算清繳審計時，重點關(guān)注企業(yè)政府補助收入確認(rèn)和計量的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，避免企業(yè)會計人員對政府補助的確認(rèn)和計量存在主觀性和隨意性，更避免企業(yè)利用政府補助作為企業(yè)盈余管理的手段和方式。

四、結(jié)束語

總而言之，鑒于政府補助會計處理過程中存在的問題，企業(yè)應(yīng)在與政府部門充分溝通的基礎(chǔ)上，提升對政府補助與政府資本性投放區(qū)別的認(rèn)知；在充分學(xué)習(xí)和掌握《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》基礎(chǔ)上，掌握政府補助的確認(rèn)時點、后續(xù)計量的基本知識，盡量避免企業(yè)會計人員會計處理的主觀性和隨意性；同時借助外部審計單位的審計檢查手段，重點關(guān)注企業(yè)政府補助會計核算，避免企業(yè)利用政府補助作為企業(yè)盈余管理的手段和方式，從而充分發(fā)揮政府補助資金使用價值，助力企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉泉軍.新政府補助準(zhǔn)則下會計處理探析[J].中國注冊會計師，2017 （08）：85-89+3.

[2]宋建波，蘇子豪.政府補助會計準(zhǔn)則與實務(wù)處理問題探討[J].國際商務(wù)財會，2017 （02）：21-23+30.

[3]趙磊蕾.我國政府補助會計處理問題及對策探討[J].財會通訊，2016 （16）：69-71.

[4]陳叔軍.政府補助的會計及企業(yè)所得稅的處理[J].會計師，2014 （13）：11-13.