彭敬英

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是保障行政事業(yè)單位權(quán)利規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是各單位工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長效保障機(jī)制。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實(shí)施以來，行政事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，取得了一些成效，但也存在內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制制度不完善、缺乏必要監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制等問題。內(nèi)部控制對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大意義，本文對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策進(jìn)行分析研究。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

（1）內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱

部分行政事業(yè)單位存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱問題，而內(nèi)部控制意識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中最為關(guān)鍵的內(nèi)容之一，是健全內(nèi)部控制系統(tǒng)以及實(shí)施控制制度的重要保證，若是沒有良好的內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施將極為不利?！?】

部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人不重視單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，認(rèn)為內(nèi)控制度是“自捆手腳”，使單位工作的開展受到過多約束，程序更加繁瑣，喪失了靈活機(jī)動(dòng)性；部分單位領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人認(rèn)為單位開展業(yè)務(wù)較為單一，沒有嚴(yán)格進(jìn)行內(nèi)部控制的必要；還有部分領(lǐng)導(dǎo)僅將單位財(cái)政資金控制、預(yù)算控制看做是單位內(nèi)部控制，認(rèn)為只要做資金管理和預(yù)算管理控制便足夠。以上問題導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)水平不高、執(zhí)行力不強(qiáng)、內(nèi)部控制體系不全面，不能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，不利于單位工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）內(nèi)部控制制度不夠完善

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行?！?】

部分行政事業(yè)單位雖然制定了一些內(nèi)部控制制度，但對(duì)于制度制定的全面性、重要性、適應(yīng)性、合理性缺乏深入的考量，對(duì)單位內(nèi)部管理的的不足之處及薄弱環(huán)節(jié)未采取針對(duì)性措施。還有一些行政事業(yè)單位雖然制定了較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但是由于各種因素阻礙，這些制度未能在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行、有效實(shí)施，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（3）缺乏必要監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是監(jiān)督單位內(nèi)部控制體系建立和有效實(shí)施、實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。大部分行政事業(yè)單位受規(guī)模限制沒有專門建立自己的內(nèi)部控制審計(jì)部門，缺乏專業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)部控制審計(jì)人員，內(nèi)部控制審計(jì)工作仍由財(cái)務(wù)人員來兼職完成

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)需要對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、對(duì)照檢查，并對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的問題，提出整改意見并監(jiān)督執(zhí)行，確保內(nèi)部控制有效實(shí)施。這就需要建立完善的監(jiān)督機(jī)制，以利于完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，目前大部分單位沒有建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策

（1）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)或者是管理者對(duì)于單位內(nèi)部控制有著重要作用，直接影響事業(yè)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行。因此，需要不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理者或者領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度，了解內(nèi)部控制重要性，從而深化其風(fēng)險(xiǎn)和防范意識(shí)，使得管理者能夠?qū)π姓聵I(yè)單位內(nèi)部所存在的問題以及解決措施有所掌握。行政事業(yè)單位的管理者不僅是單位內(nèi)部控制的發(fā)動(dòng)者，同時(shí)也是單位內(nèi)部控制的推動(dòng)者，要求管理者在強(qiáng)化自身意識(shí)同時(shí)需要和各個(gè)部門員工做好交流溝通，采取相關(guān)有效建議，使得單位內(nèi)部控制獲得群眾基礎(chǔ)，從而完善行政事業(yè)單位的一個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境?！?】

（2）建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)定期進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的評(píng)估，以及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定應(yīng)對(duì)措施。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次，當(dāng)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求發(fā)生變化時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重新進(jìn)行評(píng)估。

行政事業(yè)單位在單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督實(shí)行有效分離，互相牽制；建立健全議事決策機(jī)制，建立“三重一大”事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策和會(huì)簽制度；明確各部門崗位職責(zé)權(quán)限，不相容崗位實(shí)施分離措施，形成互相制約、互相監(jiān)督的工作機(jī)制。行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等各方面的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（3）完善內(nèi)部控制制度

一是建立健全議事決策制度。根據(jù)各單位的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，確定重大事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確立議事成員的構(gòu)成、決策事項(xiàng)的范圍、表決規(guī)則、決策過程及結(jié)果記錄、決策事項(xiàng)的執(zhí)行及后續(xù)跟進(jìn)和監(jiān)督等。

二是完善預(yù)算管理制度，內(nèi)容包括預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行、決算、分析、評(píng)價(jià)等，確保崗位設(shè)置合理、崗位職責(zé)明確，預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的不相容崗位相互分離。三是加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，確保收款和核算、支出申請(qǐng)和審批、付款審批和付款執(zhí)行、等不相容崗位相互分離，避免導(dǎo)致錯(cuò)誤或者出現(xiàn)舞弊。四是完善政府采購的預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等制度，規(guī)范政府采購行為。行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)完善資產(chǎn)控制制度、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同控制制度等，確保資產(chǎn)的安全和有效使用，規(guī)避運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)需對(duì)內(nèi)部控制的制度有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)到做到客觀評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題并做出整改建議。此外，單獨(dú)建立內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)還需要配備專業(yè)審計(jì)人員，從而確保審計(jì)工作的獨(dú)立型，使得審計(jì)不再是形式化。審計(jì)部門是內(nèi)部控制工作的重要保證體系，因此，在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的時(shí)候，需要充分發(fā)揮審計(jì)與財(cái)務(wù)部門的作用，從而更好地組織和指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的考評(píng)與監(jiān)督。除了單位的內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督，單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督措施也是有效的監(jiān)督手段，主要通過財(cái)政、審計(jì)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行，更客觀評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制運(yùn)行情況，充分揭示單位內(nèi)部控制的缺陷，有針對(duì)性的提出意見和建議。這些審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制能夠有效的改善單位內(nèi)部控制環(huán)境，從而完善內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提供公共服務(wù)的效率和效果。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題，包括內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱、控制制度不夠完善、缺乏必要的監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制等。針對(duì)這些問題，應(yīng)當(dāng)提出相關(guān)對(duì)策，例如，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制等。通過這些方式，進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)。

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