申文鴿

【摘 要】隨著我國財(cái)政稅收體制的不斷完善和會(huì)計(jì)職能的不斷變革，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)已成為完善稅制和稅收征管的必然要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作也成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要問題，企業(yè)越來越重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，但是也存在些問題，如企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理難度增加、缺乏有效的稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督等問題，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離已成為一種必然的趨勢(shì)。本文正是基于這一視角，從分離的原因入手，對(duì)其具體的模式進(jìn)行了探討，以便于同行參考和交流。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離；原因；模式

近年來，隨著所得稅和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和會(huì)計(jì)體制的持續(xù)深入改革，使得企業(yè)應(yīng)稅所得與收益的差距在不斷加大，加上不同的會(huì)計(jì)核算方法，給企業(yè)收益帶來的影響也較大。所以企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，將使得企業(yè)財(cái)會(huì)工作更加專業(yè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的同時(shí)還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的改革和優(yōu)化。

一、分離的原因分析

1.二者在目標(biāo)和核算方法上存在差異

就目標(biāo)差異而言，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)是為了將企業(yè)目前的經(jīng)營現(xiàn)狀與真實(shí)的財(cái)務(wù)管理情況準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，從而給會(huì)計(jì)信息的具體使用提供更加真實(shí)客觀的信息。但是后者是為了能更好地對(duì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)，給國家財(cái)政收入提供保障。而在核算方法上，企業(yè)會(huì)計(jì)在跨計(jì)量計(jì)算過程中，主要采取平均年限法與工作量法。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)稅法規(guī)定強(qiáng)化核算工作的開展，同時(shí)還要在稅務(wù)機(jī)關(guān)做好備案。

2.有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益目標(biāo)

就企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營中，有自己的社會(huì)職責(zé)，社會(huì)職責(zé)就是向國家納稅。企業(yè)在納稅過程中，如果逃稅就必定會(huì)受到法律的制裁。作為企業(yè)，在繳納稅費(fèi)中，希望正常地降低納稅數(shù)額，那么必須全面地理解稅務(wù)工作，明白企業(yè)中哪些項(xiàng)目是能參與退稅、免稅、減稅的項(xiàng)目。明白企業(yè)遭受到稅務(wù)處罰后能具有聽證的權(quán)利。還有就是對(duì)稅務(wù)工作人員不規(guī)范行為舉報(bào)。企業(yè)就可以對(duì)自身的權(quán)益進(jìn)行有效地維護(hù)。當(dāng)然，企業(yè)清楚稅法準(zhǔn)則，一方面是對(duì)自身利益給予維護(hù)的重要條件，另一方面也是企業(yè)進(jìn)行正確納稅的重要保障。所以需要將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)會(huì)計(jì)中分離出來。

3.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本需求

在過去，由于我國采用的是一種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，所以其稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化，是可以對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)給予充分地滿足的。不過，時(shí)代在發(fā)展，隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變成當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)對(duì)于自主執(zhí)行權(quán)的要求越來越強(qiáng)烈。在這一狀況下，企業(yè)已經(jīng)能成為了能自負(fù)盈虧和自主選擇發(fā)展方向，以及自我約束的這樣的經(jīng)濟(jì)實(shí)體模式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)已經(jīng)脫離了國家強(qiáng)制性管理。在當(dāng)前，企業(yè)在充分地滿足國家利益后，其次最多的追求已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)自我利益的不斷追求。在此時(shí)，國家僅僅只是在宏觀上對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)控。

4.促進(jìn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)提高管理水平

一個(gè)企業(yè)如果對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)不夠理解掌握，那么在對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理的過程中難免存在著缺項(xiàng)。而只有充分地明白稅務(wù)會(huì)計(jì)，必然有助于對(duì)稅務(wù)方面種種事務(wù)的處理。企業(yè)在充分地明白稅務(wù)會(huì)計(jì)后，才能在減稅、免稅、退稅等服務(wù)獲得優(yōu)惠，與此同時(shí)還可以規(guī)避由于會(huì)計(jì)工作不符合稅務(wù)規(guī)則而受到處罰。在這里，所論述的企業(yè)如何在政府的稅務(wù)優(yōu)惠中獲利，這不是壞事，還有助于企業(yè)能更好地參與到國家納稅之中。而作為納稅機(jī)關(guān)，也只有積極地提高自身的管理水平，才能順利地開展稅收工作。如果對(duì)企業(yè)一味地進(jìn)行打壓，不利于企業(yè)主動(dòng)繳納各項(xiàng)稅款，作為企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，都會(huì)對(duì)自己的利益進(jìn)行維護(hù)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)彼此的矛盾更加尖銳化。而企業(yè)稅務(wù)在積極主動(dòng)地構(gòu)建中，有助于企業(yè)自主工作空間的拓寬，同時(shí)提高企業(yè)納稅的積極性。不過，需要清醒地認(rèn)識(shí)到的是，在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理中，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不能提升其管理的效能。

5.改善財(cái)稅合一制度所帶來的局限性

在往昔，由于我們的經(jīng)濟(jì)是屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在當(dāng)時(shí)所執(zhí)行的財(cái)稅一體化的效力特別強(qiáng)。后來隨之經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變之后，進(jìn)入到一個(gè)市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)后，政府在操控市場(chǎng)的能力下降，也不再對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行控制，將企業(yè)的成長空間歸還給企業(yè)。在此種狀況下，積極構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可以給企業(yè)提供更多的選擇空間，即企業(yè)能根據(jù)自身的實(shí)際狀況對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行選擇。在會(huì)計(jì)管理工作中稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該獨(dú)立起來，這樣有助于降低企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中的諸多壓力，讓稅務(wù)工作人員能單一地進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，能對(duì)企業(yè)稅款給予真實(shí)準(zhǔn)確地反映[1]。

二、常見會(huì)計(jì)模式分析

1.基于投資者的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析

這一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式主要在英美流行，把企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行完全分離，其在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)主要是：有助于會(huì)計(jì)和稅法這二者之間完全獨(dú)立，這樣企業(yè)會(huì)計(jì)就能給投資者提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以給納稅人提供更好地服務(wù)。因此，需要我們結(jié)合自身的需求，針對(duì)性的進(jìn)行所需信息的選擇，預(yù)防發(fā)生信息不對(duì)稱與信息扭曲的問題。但是其也存在一定的不足，主要是企業(yè)會(huì)計(jì)參考的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，在法律約束力方面較為缺乏，此時(shí)就必須設(shè)計(jì)兩種不同的會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)成本加大，使得企業(yè)負(fù)擔(dān)較大。

2.基于企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

這一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式主要在日本流行，其特點(diǎn)就在于注重財(cái)稅混合，不管是企業(yè)會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，均注重雙方的協(xié)調(diào)發(fā)展，但是必須在具體的工作中嚴(yán)格按照有關(guān)法律，所以其有著較強(qiáng)的實(shí)用性，但是其又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)成本上升。

3.基于政府的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

這一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式主要是從屬于稅法，不用在企業(yè)中制定兩套不同的會(huì)計(jì)制度，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)成本就能有效降低，然而企業(yè)主的權(quán)限遭受限制，使得其在參與國際經(jīng)濟(jì)時(shí)面臨的困難較大[2]。

三、如何選擇會(huì)計(jì)模式的幾點(diǎn)對(duì)策

從當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來的發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)采用基于企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。這主要是因?yàn)槲覈扇〉纳鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，需要將市場(chǎng)在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的作用發(fā)揮出來，并適當(dāng)發(fā)揮政府的干預(yù)。所以會(huì)計(jì)在為投資者服務(wù)的同時(shí)還必須適應(yīng)國家宏觀調(diào)控的需要，在企業(yè)這個(gè)導(dǎo)向下，確保企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)得到有效的協(xié)調(diào)。尤其是要加大培養(yǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)性，首先應(yīng)構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算單位，組建稅務(wù)會(huì)計(jì)所。根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際需要，積極地按期舉辦稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，同時(shí)應(yīng)制定好稅務(wù)會(huì)計(jì)約束性條例。企業(yè)還要建立稅務(wù)會(huì)計(jì)部門，讓稅務(wù)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)工作的全面處理，這樣可以有效地提高企業(yè)稅務(wù)核算的精準(zhǔn)度。國家稅務(wù)管理的相關(guān)部門，對(duì)稅收法律法規(guī)制定過程中，需要確保稅收會(huì)計(jì)核算方法穩(wěn)定。其次需要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)之下，發(fā)展起來的一種會(huì)計(jì)類別，對(duì)于企業(yè)來說，為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，增加自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要提高自身的會(huì)計(jì)水平，從相關(guān)制度、機(jī)構(gòu)的健全等方面來保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效性[3]。

四、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的大趨勢(shì)下，既要注重企業(yè)會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，又要切實(shí)發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，意識(shí)到二者分離的必要性，并采取針對(duì)性的分離模式，才能更好地促進(jìn)企業(yè)財(cái)稅工作成效的提升。

【參考文獻(xiàn)】

[1]郭娟.企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因及模式選擇[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2017（15）：87-88.

[2]陳桂英，紀(jì)海榮.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（04）：110-111.

[3]文雯.淺談我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇[J].中國外資，2012（19）：141.