陳曉東

【摘 要】隨著“營改增”政策不斷深化，有效降低了企業(yè)的總體稅負(fù)，但在具體實施的過程中，部分行業(yè)的稅負(fù)非但沒有減少反而出現(xiàn)上升的趨勢，也因此被人們所廣泛關(guān)注。本文圍繞“營改增”企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理進行了討論，對“營改增”以后企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)進行了分析，并對相應(yīng)的優(yōu)化措施加以探討，希望可以推動稅務(wù)內(nèi)控流程的優(yōu)化，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，使企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展得到保證。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)；內(nèi)部控制制度；稅務(wù)風(fēng)險管理

隨著經(jīng)濟體制的改革與發(fā)展，“營改增”實施的意義越來越突出，它是一項結(jié)構(gòu)性的減稅舉措，能夠為經(jīng)濟增長注入新的活力，并對企業(yè)產(chǎn)生倒逼作用，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是其確保經(jīng)營管理的重要手段，而其中的重點內(nèi)容就是稅務(wù)方面的內(nèi)部控制，其目的是為了對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行有效的防范，從而推動稅務(wù)的增值。如果內(nèi)部控制缺乏完善性，面對“營改增”的深化，很可能會出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)上升的現(xiàn)象，所有，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)方面的內(nèi)部控制工作保持重視，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，使“營改增”的積極效用充分的發(fā)揮出來。

一、企業(yè)營改增以后內(nèi)部控制方面的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部環(huán)境變的更為復(fù)雜

企業(yè)內(nèi)部控制的實施是以其內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)的，具體內(nèi)容包括企業(yè)文化、內(nèi)部審計、治理結(jié)構(gòu)、人力資源、權(quán)責(zé)分配以及治理結(jié)構(gòu)等，增值稅較之營業(yè)稅具有征管更為嚴(yán)格、鏈條抵扣、以票控稅的特點，這也為企業(yè)的管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，一般來說，如果一個企業(yè)當(dāng)中具有較長的管理鏈條和較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其面對的稅務(wù)風(fēng)險也會隨之增大，而面對“營改增”，以扁平化形式為主的組織結(jié)構(gòu)具有較強的適應(yīng)性。此外，“營改增”以后，需要對納稅人的身份加以明確且納稅需要進行批報，面對這些事宜企業(yè)是否具有專項的部門，會對“營改增”的完成造成直接的影響，

（二）涉稅風(fēng)險有所增加

“營改增”所涉及的內(nèi)容較為廣泛，在風(fēng)險方面也是如此，其中涵蓋了操作風(fēng)險及政策風(fēng)險。第一，“營改增”屬于一種新型的理念，如果納稅人不能清晰的認(rèn)識到稅收方面的政策法規(guī)，很容易影響稅收的秩序，使稅收工作難以順利開展；第二，如果企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的人員在綜合素質(zhì)能力方面有所欠缺，無法保證稅額核算的準(zhǔn)去性，就會增大操作風(fēng)險的產(chǎn)生概率，例如，在房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)中，一般納稅人針對房地產(chǎn)項目，進行的自行開發(fā)活動涉及到的計稅方法有兩種，包括簡易計稅以及一般計稅，而這兩種方法在扣除費用以及應(yīng)用條件等方面都具有一定的差異性，若銷售以預(yù)收款的方式為主，需要適當(dāng)繳納增值稅，如果企業(yè)財會人員沒有按照標(biāo)準(zhǔn)對稅額核算進行分類及執(zhí)行，就容易出現(xiàn)多交增值稅的現(xiàn)象，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加大，還可能會出現(xiàn)少交增值稅的可能，使企業(yè)面臨責(zé)任追究的風(fēng)險[1]。

（三）控制活動越來越嚴(yán)格

所謂控制活動主要是以風(fēng)險評估數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)企業(yè)使用的控制措施，提高風(fēng)險的可控性，“營改增”以后，采購、銷售、財務(wù)管理等內(nèi)容成了企業(yè)稅收風(fēng)險的主要控制點，如果企業(yè)沒有采用單獨核算的方法對免稅業(yè)務(wù)、混合銷售等活動進行正確的劃分，在稅收方面就無法獲得優(yōu)惠，如果企業(yè)在進行采購活動或銷售活動時，獲得的增值稅發(fā)票缺乏正規(guī)性，那么票據(jù)有效性不足也就無法進行抵稅。所以，“營改增”的提出，對于企業(yè)內(nèi)部控制方面的要求也在逐漸提高，粗放的管理模式只會對“營改增”的實施造成阻礙，對內(nèi)部控制的流程加以優(yōu)化，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，推動企業(yè)內(nèi)部管理的升級，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展必須要面對的問題[2]。

二、營改增以后優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑

（一）對組織結(jié)構(gòu)加以調(diào)整

“營改增”政策的不斷深化，對企業(yè)組織架構(gòu)的要求也越來越高，特別是建筑行業(yè)，集團當(dāng)中具有多級法人，且分包制度使其管理鏈條變長，期間有很多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易導(dǎo)致項目增值稅與進銷項稅額出現(xiàn)不匹配的問題，從而出現(xiàn)增值稅繳納不準(zhǔn)確，存在少交或多交的現(xiàn)象，在一定程度上增大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，因此，企業(yè)應(yīng)該對自身的組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和優(yōu)化，對管理層級進行壓縮，使管理鏈條被縮短，使企業(yè)實現(xiàn)扁平化組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，而缺乏財稅部門的企業(yè)，應(yīng)盡快著手建設(shè)，并對該部門的權(quán)責(zé)加以明確，通過培訓(xùn)等方式使財會人員的綜合素質(zhì)能力得到保證[3]。

（二）以增值稅的征管特性對企業(yè)業(yè)務(wù)流程加以規(guī)范

1、采購業(yè)務(wù)

應(yīng)用以票控稅實現(xiàn)增值稅的征管，使得發(fā)票的正規(guī)性會對物質(zhì)采購成本以及抵扣進稅額等內(nèi)容的確定造成直接的影響。所以，企業(yè)需要對供貨商進行重新評估，通過審查納稅資格，按照能夠進行可抵扣發(fā)票的開具對其進行分類管理，并以此為基礎(chǔ)對其他企業(yè)采購成本以及供應(yīng)商報價進行對比，對于無法開具抵扣發(fā)票的物質(zhì)供應(yīng)商，可以適當(dāng)提高議價能力，或者放棄合作選擇新的供應(yīng)商進行合作，而財務(wù)部門和采購部門應(yīng)該共同努力，使采購計劃的實施得到保證[4]。

2、銷售業(yè)務(wù)

第一，企業(yè)應(yīng)該對自身的銷售業(yè)務(wù)進行梳理，根據(jù)稅務(wù)口徑對項目進行準(zhǔn)確的區(qū)分，明確營改增項目和應(yīng)稅項目，結(jié)合一般銷售、混合銷售以及視同銷售等稅收標(biāo)準(zhǔn)對各項目的稅率和稅種加以確定，制成明確的清單，應(yīng)該對企業(yè)財務(wù)部門及銷售部門進行協(xié)調(diào)，根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)定對各項內(nèi)容進行嚴(yán)格的核算工作，如果未對兼營業(yè)務(wù)進行專項的核算，應(yīng)從高稅率開始進行核算，而未進行專項核算的減免項目不享受減免優(yōu)惠；第二，對企業(yè)自身的定價策略進行重新的審視，增值稅屬于價外稅，當(dāng)原定價體系不變時，企業(yè)會計收入性質(zhì)會發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，出現(xiàn)降低利潤的現(xiàn)象，作為受票方的客戶，如果能夠?qū)崿F(xiàn)進項稅額的抵扣，則可以降低成本，增加利潤。而雙方進行博弈的基礎(chǔ)就是“營改增”帶來的稅收利益，所以，企業(yè)應(yīng)該對客戶進行明確的分類，將其分為小規(guī)模納稅人、一般納稅人及非增值稅類納稅人，實現(xiàn)銷售策略的調(diào)整，完成差異性的定價[5]。

3、合同管理endprint

稅務(wù)風(fēng)險主要是以合同為載體的，合同中的關(guān)于稅務(wù)的限制條款會對企業(yè)稅務(wù)高低造成直接的影響，所以，企業(yè)應(yīng)該對原有合同進行整理，并對合同簽訂的流程加以規(guī)范，根據(jù)執(zhí)行合同的時間以及發(fā)生納稅義務(wù)的時間進行分類，如果是在“營改增”以前的納稅義務(wù)，則可以執(zhí)行原有合同條款；而營改增以后的合同，應(yīng)與合同方協(xié)商之后進行補充協(xié)議的簽訂，在修訂跨期合同時，需要根據(jù)“營改增”的要求，明確規(guī)定合同的總價、發(fā)票類型、增值稅金額、不含稅價格等內(nèi)容，除此之外，在“營改增”以后，企業(yè)可能會涉及多種稅收服務(wù)，對于兼營業(yè)務(wù)，需要在合同當(dāng)中對各項內(nèi)容的稅率以及金額加以明確，從而降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險[6]。

（三）將財務(wù)風(fēng)險評估方面的工作做好，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制

企業(yè)應(yīng)該針對稅務(wù)風(fēng)險進行定期的評估，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況進行檢查，確保稅務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)避，對于“營改增”企業(yè)來說，很多環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，包括物資的采購、儲存、產(chǎn)品的銷售以及稅務(wù)的核算等等，所以，應(yīng)該將監(jiān)督的重點放在企業(yè)的采購、銷售以及財務(wù)等部門的業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，設(shè)立有效的自查制度并進行嚴(yán)格的執(zhí)行，如果條件允許，還可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，對多種測試、復(fù)核手段加以應(yīng)用，完成各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查工作，條件有限的企業(yè)，也可以對具有一定資質(zhì)的中介機構(gòu)進行委托，協(xié)助內(nèi)部控制制度的有效實實施，一旦發(fā)現(xiàn)管理存在漏洞，要及時進行完善，對各項崗位職責(zé)加以明確，盡可能的降低企業(yè)的稅負(fù)及涉稅風(fēng)險[7]。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”是降低企業(yè)稅負(fù)，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要舉措，對于企業(yè)來說，“營改增”不只是稅務(wù)方面的問題，它與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，在企業(yè)中，內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營活動的有效調(diào)節(jié)，所以，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部控制制度加以完善，并進行不斷的創(chuàng)新，對各控制環(huán)節(jié)加以強化，推動各流程內(nèi)容的嚴(yán)格控制，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范能力，使“營改增”工作的順利實施得到保證，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

【參考文獻】

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