李笑南 楊喆 王明宏 張藝博 吳婕

【摘 要】對于企業(yè)集團(tuán)來說，合并財務(wù)報表的編制一直是一個相對復(fù)雜的問題，內(nèi)部交易的抵銷又是編制合并報表不可缺少的一個環(huán)節(jié)。內(nèi)部交易的抵銷指站在企業(yè)集團(tuán)的角度，抵銷母公司與子公司之間、子公司與子公司之間的集團(tuán)內(nèi)部交易所形成的母子公司在個別報表中虛增的項目。本文主要通過對存貨和固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易抵銷的分析和總結(jié)，研究合并財務(wù)報表的內(nèi)部交易抵銷問題，為后續(xù)財務(wù)報表的編制提供有力保障，使報表使用者更清楚的了解到集團(tuán)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更好的進(jìn)行財務(wù)管理。

【關(guān)鍵詞】合并財務(wù)報表；內(nèi)部交易抵銷；存貨；固定資產(chǎn)

一、存貨的內(nèi)部交易抵銷

存貨的內(nèi)部交易抵銷第一步是先假設(shè)其全部賣出（包括內(nèi)部交易后的買方真正賣出去的以及沒有真正賣出去的），相當(dāng)于抵消掉全部的內(nèi)部交易。然后抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，剩下的就是已經(jīng)真正對外實現(xiàn)的交易?？紤]所得稅問題。

二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易抵銷

（1）產(chǎn)品賣出之后作為固定資產(chǎn)

產(chǎn)品賣出之后作為固定資產(chǎn)的，直接抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益以及多計提的折舊?？紤]所得稅問題。

（2）本身就是固定資產(chǎn)，賣出后依然作為固定資產(chǎn)（考慮賣賺了還是賣賠了）

本身就是固定資產(chǎn)賣出后依然作為固定資產(chǎn)的，主要考慮賣賺了還是賣賠了進(jìn)行抵銷，確定計入營業(yè)外支出還是營業(yè)外收入，同時抵銷相應(yīng)的折舊。考慮所得稅問題。

三、結(jié)論

（1）由于上述分錄都是編制集團(tuán)公司合并財務(wù)報表的內(nèi)部交易抵銷分錄，所以借貸方應(yīng)全部為報表項目而非會計科目。

（2）內(nèi)部交易指集團(tuán)公司內(nèi)所有公司的交易，不管是母公司賣給子公司、子公司賣給母公司、子公司賣給子公司都要進(jìn)行抵銷。

（3）存貨的內(nèi)部交易首先假設(shè)全部賣出，然后抵消掉未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益；

（4）固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易分兩種情況考慮：對于產(chǎn)品賣出之后作為固定資產(chǎn)的，直接抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益以及多計提的折舊；對于本身就是固定資產(chǎn)賣出后依然作為固定資產(chǎn)主要考慮賣賺了還是賣賠了進(jìn)行抵銷，確定計入營業(yè)外支出還是營業(yè)外收入，同時抵銷相應(yīng)的折舊。

（5）本文在考慮內(nèi)部交易抵銷問題時均考慮兩年的，是為了考慮核算的連續(xù)性。每年編制合并財務(wù)報表時都要把前面的抵消分錄重新做一遍，如果東西不在了（比如存貨賣出去了）把報表項目換成未分配利潤--年初，影響損益的也換成未分配利潤--年初，再進(jìn)行后續(xù)年份的編制。

【參考文獻(xiàn)】

[1]曹開龍.合并財務(wù)報表內(nèi)部交易中涉及存貨的會計處理思路解析[J].商業(yè)會計， 2018 （05）： 41-43.

[2]謝一賽.淺析合并報表內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的處理[J].財會學(xué)習(xí)，2016（14）： 31-33.