【摘 要】在我國收入差距日益加大、基尼系數(shù)居高不下的背景下，遺產(chǎn)稅的開征就其在促進公平、穩(wěn)定財政方面將發(fā)揮重要作用。本文將以國情為基礎(chǔ)，從收入差距和債務(wù)依存度方面闡述開征遺產(chǎn)稅的合理性，從國際著眼借鑒國際經(jīng)驗，提出我國遺產(chǎn)稅制的構(gòu)想，并對其推行過程中的財產(chǎn)登記、財產(chǎn)評估和稅收外流問題解決提出建議。

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅；遺產(chǎn)稅制；開征；制度構(gòu)想

一、我國遺產(chǎn)稅開征的合理性

我國目前收入差距大、財政債務(wù)負擔重、國際接軌的要求迫切，遺產(chǎn)稅的開征顯得及其重要。

（一）收入差距加大

2016年，我國基尼系數(shù)為0.465，高于國際規(guī)定的0.4的警戒線，表明我國居民收入差距過大。而且，2003年至今，我國的基尼系數(shù)雖然呈現(xiàn)波動下降的趨勢，但是一直高于0.4，而去年的基尼系數(shù)比2015年上漲了0.003，打破了2008年以來下降的趨勢，收入差距狀況堪憂。如圖1所示。

1987年我國開征個人所得稅，1994年實施修正后的所得稅法。個稅開征，無疑對基尼系數(shù)的下降起到了積極作用。上圖也說明，必須有輔助措施來配合個人所得稅調(diào)節(jié)收入，降低基尼系數(shù)——遺產(chǎn)稅的開征勢在必行。

（二）債務(wù)依存度過高

國際上公認的國債依存度警戒線為15%～20%，該指標過高，意味著財政風險較高、負擔較重，不利于國家財政可持續(xù)發(fā)展。2013年，我國的國債依存度為15.66%，近年來債務(wù)依存度較高。開征遺產(chǎn)稅，可以解決政府資金籌集的來源問題，而且稅收的固定性特點可以保證我國財政穩(wěn)定增收。另外，我國地方債務(wù)負擔逐漸加重，個人財產(chǎn)的特點使得遺產(chǎn)稅極有可能會成為我國的一種地方稅，這樣為地方政府增收提供了途徑。

（三）國外遺產(chǎn)稅的征管

目前，世界多國和地區(qū)都開征了遺產(chǎn)稅，例如英國、意大利、德國、韓國、和臺灣等。這些國家對于遺產(chǎn)進行不同模式不同級次的征收，并規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。筆者認為從國際公平方面考慮——隨著全球化進程的加深，稅收政策的國際化效應(yīng)也愈加突顯。例如，英國規(guī)定居民納稅人負有遺產(chǎn)稅的全面納稅義務(wù)，也就是說某英國人在華收入也會成為英國政府遺產(chǎn)稅的課稅對象，而我國若繼續(xù)不開征遺產(chǎn)稅，就會使在該英國政府獲得來源于我國的稅收的同時并不能相應(yīng)的從國外獲得稅收流入。從經(jīng)驗借鑒方面——遺產(chǎn)稅在國外的應(yīng)用為國外一些國家?guī)砹酥T如收入均等化、機會平等化[1]等方面的益處。而我國中等收入陷阱帶來的收入分配不均、社會機會不均等問題叩待解決，可以考慮借鑒上述國家和地區(qū)遺產(chǎn)稅開征經(jīng)驗，在我國試行遺產(chǎn)稅制。

二、我國遺產(chǎn)稅制的基本構(gòu)想

對于遺產(chǎn)稅的納稅人、課稅對象、稅收管轄權(quán)、扣除項目及免征額，我國均可以參考借鑒英國、韓國等國家，制定相應(yīng)的遺產(chǎn)稅制條款。在這里，筆者主要論述需要結(jié)合我國國情具體分析的特殊情況。

（一）稅制模式

綜合我國的經(jīng)濟政治情況，我認為“總遺產(chǎn)稅制”適于我國現(xiàn)狀。總遺產(chǎn)稅制具有以下優(yōu)點：征管流程簡便、征管技術(shù)水平要求不高；有利于保證稅源，維護國家的利益；并且在傳統(tǒng)觀念根深蒂固的當下，總遺產(chǎn)稅制可以減少稅款征收過程中的避稅幾率，維護法律、國家和人民的利益。其中最重要的是“征管簡便”，與我國目前征管水平相當。

（二）稅率設(shè)計

為避免遺產(chǎn)稅征收過程中出現(xiàn)“被高收入”現(xiàn)象，我認為遺產(chǎn)稅稅基起征點應(yīng)合理設(shè)計，既保證征稅收入，又促進社會公平。我國可以選擇一定年收入水平作為遺產(chǎn)稅起征點，實行最高稅率為45%的累進稅率，課征遺產(chǎn)稅。筆者認為，我國的遺產(chǎn)稅稅率具體可以如下規(guī)定：應(yīng)以100萬元作為起征點，以5%～10%作為每檔梯度的變化數(shù)，5%作為最低稅率征收遺產(chǎn)稅。

（三）稅收征管

1、分離式管理。遺產(chǎn)稅本質(zhì)上是一種富人稅，我國可以成立相關(guān)部門專門針對富人的收入流轉(zhuǎn)登記情況進行監(jiān)督，包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益類資產(chǎn)等，實行分離式管理，強制高收入人群進行財產(chǎn)申報登記，同時節(jié)省政府的征管成本。對于我國高收入人群進行獎罰結(jié)合的方式催促監(jiān)督其進行財產(chǎn)登記。2、稅率設(shè)計的總體與局部結(jié)合。遺產(chǎn)稅應(yīng)是一種地方稅，一方面，地方政府可以更好地履行財產(chǎn)登記核實檢查的職責，提高征管效率；另一方面，經(jīng)濟發(fā)展水平存在地區(qū)差異，遺產(chǎn)稅稅率的設(shè)計應(yīng)適應(yīng)地區(qū)發(fā)展狀況。對于落后地區(qū)，國家應(yīng)授權(quán)地方政府在國家規(guī)定的稅率水平上降低1～5個百分點。實行地區(qū)性稅率優(yōu)惠既可以減輕欠發(fā)達區(qū)域居民的稅收負擔，又可以促進資金由發(fā)達地區(qū)流向落后地區(qū)、促進資金合理配置、縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距。

（四）稅收抵免

遺產(chǎn)稅的納稅人居住國與國籍國不同的，對于本國居民從國外取得的遺產(chǎn)，允許其按本國規(guī)定的扣除限額進行抵扣，該限額參考跨國納稅人直接抵免的方法計算，超限額部分不予退還，低于限額的部分向本國政府補交稅款。

三、我國遺產(chǎn)稅制推行的難點及解決措施

我國目前“經(jīng)濟發(fā)展水平還比較低、稅收征管水平不高”這是不容忽視的問題。需要做的是，針對遺產(chǎn)稅自身的特點，解決征管上的難題。

（一）個人財產(chǎn)登記制度

遺產(chǎn)稅的征稅對象是被繼承人生前遺留的財產(chǎn)，包括有形動產(chǎn)、技術(shù)專利等無形資產(chǎn)、房屋等不動產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)等等，涉及面廣，征收難度大。首先，“凡在中華人民共和國境內(nèi)居住的中華人民共和國公民，死亡（含宣告死亡）時遺有財產(chǎn)者，應(yīng)就其在中華人民共和國境內(nèi)、境外的全部遺產(chǎn)，依照本條例的規(guī)定征收遺產(chǎn)稅?！笨梢?，遺產(chǎn)稅的課征對象不僅包括境內(nèi)財產(chǎn)，還包括境外合法財產(chǎn)，而境外財產(chǎn)分散游離于法律登記體系之外，不易征管。其次，我國沒有較完善的財產(chǎn)登記制度，無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)的登記均無法可依。遺產(chǎn)稅的開征，需要國家逐步完善財產(chǎn)登記體系，建立一整套個人財產(chǎn)登記制度。一方面需要加大立法、執(zhí)法效力，增強財產(chǎn)法規(guī)的約束力，制定相應(yīng)的優(yōu)惠措施以激發(fā)社會成員進行財產(chǎn)申報登記的積極性。例如，韓國規(guī)定，遺產(chǎn)稅自愿申報繳納享有10%的抵免額。我國可以參考制定類似的遺產(chǎn)稅抵免優(yōu)惠鼓勵人們生前登記個人財產(chǎn)，繼承人自愿申報納稅。另一方面，輔之以必要的懲治措施。例如，“不登記即不受保護”，一旦居民的財產(chǎn)權(quán)受到侵犯，如果沒有經(jīng)過合法的登記程序進行公證，將不受國家保護。endprint

（二）個人財產(chǎn)評估制度

遺產(chǎn)稅的課征，合理的個人財產(chǎn)估值是非常重要的一個方面。不可忽視的事實是——我國目前尚無完整的個人財產(chǎn)評估體系，不動產(chǎn)估價是按取得時付出的成本作價還是按市場價值，如果是按市場價值，依據(jù)標準又是什么；無形資產(chǎn)的價值如何計量，是按投入成本作價還是按產(chǎn)出價值衡量。筆者認為，開征遺產(chǎn)稅，制定一整套個人財產(chǎn)評估制度將是重中之重。我國可以參考資產(chǎn)評估體系建立個人財產(chǎn)評估體系。制定相關(guān)法律規(guī)范國家征稅機關(guān)的評估行為；組建自律協(xié)會進行專門的約束管理；形成個人財產(chǎn)評估資格認證體系；建立類似于資產(chǎn)評估機構(gòu)的個人財產(chǎn)評估機構(gòu)；還可以將個人財產(chǎn)評估研究學習工作納入高等教育事業(yè)。

（三）遺產(chǎn)稅外流問題

我國居民的納稅意識弱，“子承父業(yè)”的傳統(tǒng)觀念根深蒂固，一定程度上將導致富人向不征遺產(chǎn)稅或稅率較低的國家和地區(qū)轉(zhuǎn)移財產(chǎn)避稅；通過購買人壽保險來避稅等。因此，我國需要學習其他國家的反避稅措施，結(jié)合國情制定相關(guān)政策，監(jiān)督個人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況。美國制定了財產(chǎn)信托管理細則，規(guī)定委托給信托機構(gòu)的財產(chǎn)及收益都屬于應(yīng)納遺產(chǎn)稅的財產(chǎn)；開征了與遺產(chǎn)稅配套的贈與稅，防止稅源通過生前贈予的方式流失；建立了“個人經(jīng)濟身份證”制度，保證財產(chǎn)的流轉(zhuǎn)在國家監(jiān)控范圍。我國同樣可以在遺產(chǎn)稅開征的同時開征贈與稅；另外的，實行遺產(chǎn)稅納稅人的屬人原則與屬地原則相結(jié)合；建立個人賬戶制度，并以相應(yīng)證件號碼作為個人一生中唯一的證件代碼；完善保險業(yè)、信托業(yè)的法律制度。開征遺產(chǎn)稅是符合我國目前的經(jīng)濟政治狀況的，我國人民收入差距過大、貧富不均；國家的財政債務(wù)依存度較高、地方債務(wù)負擔重；國際化的趨勢愈加明顯——遺產(chǎn)稅順應(yīng)了我國的經(jīng)濟現(xiàn)狀，將促進社會公平、改善地方財政收支狀況、刺激經(jīng)濟增長。當然，開征遺產(chǎn)稅也會面臨上述問題，需要我國不斷彌補財產(chǎn)登記制度、個人財產(chǎn)評估制度、經(jīng)濟法律法規(guī)等的漏洞，先試行后推廣，逐漸完善的遺產(chǎn)稅體制，將遺產(chǎn)稅制納入法律規(guī)范。

（東北財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院，遼寧大連 116023）

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作者簡介：陳樂瑤，女，21歲，漢族，就讀于東北財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院，本科生。endprint