符晉銘 武警廣州指揮學院

國際遺產(chǎn)稅征收制度研究

符晉銘 武警廣州指揮學院

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人財富也在不斷增加。由此而造成的社會貧富差距也在日漸增大，大量財富過于集中在少數(shù)人手中，由此引發(fā)的社會矛盾也日趨激烈。本文在對遺產(chǎn)稅征收法律制度基本理論進行研究的基礎上，對世界上各國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅征收法律制度進行評析，分析對比其優(yōu)勢和不足，并對我國遺產(chǎn)稅征收法律制度出臺的可行性和阻力進行分析，結合實際情況對我國遺產(chǎn)稅征收法律制度的出臺及實踐提出了具體的建議。

遺產(chǎn)稅 征收制度 稅制模式 配套法制

一、遺產(chǎn)稅征收法律制度的國際比較

（一）美國遺產(chǎn)稅征收制度分析

同大多數(shù)國家一樣，美國征收遺產(chǎn)稅之初也是幾經(jīng)波折，直到二十世紀初期才成為一個相對穩(wěn)定的稅種。

美國總統(tǒng)羅斯福在1906年提出制定永久遺產(chǎn)稅制度。這一法律制度的出臺在經(jīng)過近十年的激烈爭論之后終于借第一次世界大戰(zhàn)的“東風”得以通過。后來又開征相關的贈予稅和隔代遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。但是關于遺產(chǎn)稅征收法律制度的去留之爭一直持續(xù)到今天。21世紀初，美國國會曾經(jīng)兩度表決通過廢止遺產(chǎn)稅的法案，規(guī)定在10年內(nèi)逐步廢除遺產(chǎn)稅及其相關的贈予稅、隔代遺產(chǎn)稅，用20%的資本利得稅取而代之，但兩次都被當時的克林頓總統(tǒng)否決。

（二）日本遺產(chǎn)稅征收制度分析

日本遺產(chǎn)稅征收的特色首先表現(xiàn)在它對免征項目與數(shù)額的規(guī)定上。其次表現(xiàn)在繼承精算制度的推出。日本可以說是亞洲法制體系最完備的國家，在政府法令中可以明確地知道什么該做，什么不該做。而這在遺產(chǎn)稅征收也同樣如此，遺產(chǎn)征收的每一個相關步驟都能夠在法律條文中找到執(zhí)行依據(jù)。

二、我國遺產(chǎn)稅立法的可行性

從總體上看，我國已經(jīng)在遺產(chǎn)稅立法方面已經(jīng)有了相當?shù)幕A，這種可行性不僅表現(xiàn)在社會經(jīng)濟發(fā)展上，還表現(xiàn)在相關法制體系的完備上。

（一）相對完備的法律制度保障

從目前的情況來看，我國社會主義法律體系日趨完備。我國在憲法中規(guī)定：“國家保護公民的合法收入、儲蓄、房屋和其他合法財產(chǎn)的所有權，國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)的繼承權?！边@就從國家根本大法的層面承認了公民合法財產(chǎn)的私有性。

在《民法通則》、《繼承法》、《婚姻法》等相關基本法律條文中，也對公民遺產(chǎn)繼承進行了科學、詳盡地闡釋。

（二）稅收征管能力的提高

再完善的稅收制度也需要強大的征管能力來予以保障才能有效地發(fā)揮作用。尤其是對于即將推出的新稅種而言，稅收征管水平及稅收征管能力的高低甚至可以決定著新稅種推行的成敗。稅制改革以來，伴隨著我國稅收征管工作的不斷推進和完善，稅務機關及稅務人員己經(jīng)積累了相對完善的稅收征管經(jīng)驗。稅收征管能力的提高使遺產(chǎn)稅征收法律制度的設計有了更多的選擇空間。

三、境外遺產(chǎn)稅征收法律制度對我國的啟示

它山之石，可以攻玉。我們研究國外遺產(chǎn)稅征收制度的優(yōu)劣，是為了給我國遺產(chǎn)稅制度的設計提供有益的借鑒。通過上文的分析和論述，筆者對我國遺產(chǎn)稅制度的設計提出以下幾點建議。

（一）對于遺產(chǎn)稅納稅起征點的界定

對于遺產(chǎn)稅起征點的設定，其關系著公民究竟繼承多少遺產(chǎn)才能夠成為遺產(chǎn)稅的征收對象，這里我們就要充分利用起征點和免征額度這兩個概念。雖然在理論上這是兩種非此即彼的制度，但在我國遺產(chǎn)稅制度的設計中可以將兩者進行創(chuàng)造性地融合。

（二）遺產(chǎn)稅征收稅率的確定

遺產(chǎn)稅征收稅率的制定，是其能否真正發(fā)揮控制財富過度集中的關鍵。不可否認，遺產(chǎn)稅的征收確實能夠在一定程度上增加國庫收入，但是決不能將這個當成遺產(chǎn)稅制度出臺的主要目的，不然則會因稅率的過高而遭到社會的反對。如在我國內(nèi)陸某二線城市，起征點設為300萬，免征額度為15%，則該城市的遺產(chǎn)稅稅率制定如下表。

表一：某市遺產(chǎn)稅征收假設表（單位：萬元）

通過這種逐額累進的方式，可以盡可能地控制中產(chǎn)階級的遺產(chǎn)稅繳納，而將富人階層納入到征稅對象體系之中，這是比較契合我國征收遺產(chǎn)稅之初衷。

四、結論

出臺遺產(chǎn)稅征收制度已經(jīng)是我國社會發(fā)展的大勢所趨。雖然境外也有若干國家和地區(qū)取消了遺產(chǎn)稅征收制度，但是征收遺產(chǎn)稅仍是國際社會對于公民遺產(chǎn)管理的主流。

最后是在社會日益多元化的現(xiàn)實中，各種思想、觀念以及經(jīng)濟地位決定的社會立場千差萬別，對改革的反對聲音和避稅現(xiàn)象是無法徹底消除的。既然如此，我國政府就應克服阻力，循序漸進，不斷調(diào)整，逐步實現(xiàn)遺產(chǎn)稅改革的效益最大化。

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