林均銳+張楊+魏子杰

【摘 要】內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，對企業(yè)來說是非常重要的。企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制的重要性越顯著。因此，內(nèi)部控制的質(zhì)量影響著公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與營運目標(biāo)的實現(xiàn)，同時也影響著企業(yè)的財務(wù)報表信息的可靠性，進(jìn)而影響著企業(yè)財務(wù)報表意見。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部控制缺陷；財務(wù)報表審計意見

一、引言

從2002年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》到2008年5月的五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了內(nèi)部控制審計制度和標(biāo)準(zhǔn)，為執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作提供執(zhí)業(yè)指導(dǎo)，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)實情況表明有內(nèi)控缺陷的公司，公司的財務(wù)狀況不佳，綜合來看，內(nèi)部控制缺陷影響了內(nèi)部控制執(zhí)行效果，其有效性在一定程度上影響著財務(wù)報表審計意見的出具。這其中便可看出內(nèi)部控制與財務(wù)報告審計意見存在著相關(guān)關(guān)系。

由此，公司如何更容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見的財務(wù)報告，促進(jìn)公司更好更快的發(fā)展，是企業(yè)必須重視和解決的問題之一。依據(jù)內(nèi)部控制與財務(wù)報告審計的聯(lián)系，是否可以通過影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果的一個重要方向——內(nèi)部控制缺陷的程度，來獲得更標(biāo)準(zhǔn)的審計意見呢？目前我國對這兩者的影響方面研究并不多，因此，了解內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報告審計意見的影響顯得尤為必要。

二、內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報表審計意見的影響實證設(shè)計

（一）研究假設(shè)

如果公司的內(nèi)部控制存在缺陷，公司自身發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告誤報以及管理層利用各種手段進(jìn)行盈余管理的可能性會降低，因此被出具非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見的可能性會提高。所以存在內(nèi)部控制缺陷被認(rèn)為是出具非標(biāo)財務(wù)報表審計意見的標(biāo)志。

故作出以下假設(shè)：

H1：內(nèi)部控制缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見呈正相關(guān)。

（二）研究數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

本文選取了2014 2016年深滬市A股的上市公司為初始樣本。本文所有的數(shù)據(jù)包括內(nèi)部控制缺陷報告、審計意見報告、公司的財務(wù)數(shù)據(jù)來自銳思數(shù)據(jù)庫。為了方便后文分析，本文對初始樣本的數(shù)據(jù)進(jìn)行以下的剔除處理：

（1）剔除資料不全的上市公司；

（2）剔除金融行業(yè)上市公司，因為金融行業(yè)的會計準(zhǔn)則比較特殊，為了保證本文的樣本具有可比性，故對其進(jìn)行剔除；

（3）剔除未經(jīng)審計的上市公司。

（三）研究變量的設(shè)計與選取

三、內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報表審計意見的影響實證過程與結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計

描述性統(tǒng)計是分析樣本的特征及其所表示的總體的特征，在表示數(shù)據(jù)的中心位置的同時還可以表示數(shù)據(jù)的離散程度。本文對所篩選出來的1482個樣本進(jìn)行統(tǒng)計分析，得到描述性統(tǒng)計表如表3.1所示。

表3.1呈現(xiàn)的是對所收集篩選的數(shù)據(jù)進(jìn)行了描述性分析的結(jié)果。筆者對數(shù)據(jù)進(jìn)行了分組，分別是存在內(nèi)部控制缺陷的公司和沒有內(nèi)部控制缺陷的公司，對兩組變量的分布特征進(jìn)行描述。

從表3.1可以看出，2014 2016年有內(nèi)部控制缺陷的公司的總資產(chǎn)收益率最小值為- 124.79，最大值為5.14，均值為- 4.1561，無內(nèi)部控制缺陷的公司的總資產(chǎn)收益率最小值為- 2.78，最大值為22.47，均值為1.0847。有內(nèi)部控制缺陷的工資總資產(chǎn)收益率的均值比無內(nèi)部控制缺陷的公司的Opinion、Opinion1、Opinion2、Opinion3要高，相對的有內(nèi)部控制缺陷的公司的總資產(chǎn)收益率要低的多，有內(nèi)部控制缺陷的公司的ST率較高，以及其年度凈利為正的比率較低。其中總資產(chǎn)收益率最低的- 124.79是一家被出具了無法表示意見的ST公司，連續(xù)三年的凈利潤都為負(fù)。通過上述的分組描述性分析可以明顯看出有無內(nèi)部控制缺陷的公司之間存在差異，因此在本文后續(xù)的分析研究中，對這些控制變量進(jìn)行相應(yīng)的相關(guān)分析和回歸分析。

（二）相關(guān)分析

表3.2表現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷和財務(wù)報告非標(biāo)審計意見的相關(guān)系數(shù)矩陣，可以從中看出：

（1）在被解釋變量Opinion與解釋變量內(nèi)部控制缺陷Defect之間分析：內(nèi)部控制缺陷Defect與財務(wù)報表非標(biāo)審計意見Opinion存在著正相關(guān)的關(guān)系，可得存在內(nèi)部控制缺陷的公司更容易獲得非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見；

（2）在被解釋變量Opinion1、Opinion2、Opinion3與解釋變量內(nèi)部控制缺陷Defect之間分析：內(nèi)部控制缺陷Defect與非標(biāo)審計意見中的分類，即保留意見Opinion1以及帶強調(diào)事項段的無保留意見Opinion2均存在較弱的正相關(guān)關(guān)系，其中和帶強調(diào)事項段的無保留意見Opinion2的正相關(guān)程度大于保留意見的Opinion1的正相關(guān)程度，與無法表示意見Opinion3不存在顯著性關(guān)系，可以初步得出有內(nèi)部狀況缺陷的公司更有可能獲得保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計意見。

（3）在被解釋變量Opinion與控制變量ST、Profit、NPM之間分析：Opinion與ST存在顯著地正相關(guān)關(guān)系，Opinion與Profit和NPM呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，可以初步得出，公司被標(biāo)注為ST的財務(wù)報表更可能被出具非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見，所以投資者應(yīng)該更加注意公司的財報審計意見。

（三）回歸分析

回歸系數(shù)分析

財務(wù)報表審計意見的回歸系數(shù)表如表3.3所示。endprint

從表3.3中可以明顯看出R的值為0.747，調(diào)整的R方為0.557，F(xiàn)值為1397.911，F(xiàn)的顯著性為0，明顯小于0.05，說明本文建立的模型通過了顯著性檢驗，DEFECT和ST的回歸系數(shù)分別為0.354和0.926，說明存在內(nèi)部控制缺陷和被ST處理均對財務(wù)報表審計意見顯著正向的影響，存在內(nèi)部控制缺陷和被ST處理的公司更容易得到非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見，證實假設(shè)H1，內(nèi)部控制缺陷對非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見呈正相關(guān)，PR OFIT和NPM的回歸系數(shù)分別為- 0.032和- 0.008，說明年度凈利和總資產(chǎn)收益率對非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見呈負(fù)向的影響，即年度凈利為正，總資產(chǎn)收益率為正的公司不容易得到非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見。

通過實證結(jié)果分析可以得到回歸模型為：

Opinion=0.051+0.354Defect- 0.032Profit+0.926ST- 0.08NPM+ε

基于上述的各項分析，本文可以得出以下結(jié)論：內(nèi)部控制缺陷對非標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表審計意見呈正相關(guān)，有內(nèi)部控制缺陷的公司更可能獲得非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見。

四、研究結(jié)論

本文根據(jù)國內(nèi)大環(huán)境背景下，研究了國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，通過實證分析的方法，從內(nèi)部控制缺陷的角度，研究對于財務(wù)報告審計意見的影響，有以下幾點發(fā)現(xiàn)：

第一：本文通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的研究，相關(guān)理論與實際現(xiàn)狀進(jìn)行結(jié)合分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷影響著財務(wù)報表審計意見的出具，本文研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的公司更容易非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見。

第二：正因為內(nèi)部控制缺陷對出示非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見有著正相關(guān)的影響，所以企業(yè)應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)控制度，盡可能避免被出示非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見。

第三：對于投資者，本文的研究發(fā)現(xiàn)年度凈利為正，總資產(chǎn)凈利率為正的企業(yè)不容易被出示非標(biāo)的財務(wù)報表審計意見，故可以投資一些經(jīng)營業(yè)績良好的企業(yè)，當(dāng)然內(nèi)部控制是否出現(xiàn)缺陷是最重要的點。

本文研究說明，內(nèi)部控制情況對于財務(wù)報告審計意見的影響突出，所以對上市公司來說必須形成完善的內(nèi)部控制體制，內(nèi)控報告的披露可以視為一個有效的市場信號，嚴(yán)格監(jiān)督，以供公司在披露財務(wù)報告時，對于財務(wù)狀況作出準(zhǔn)確的估量，進(jìn)一步對公司的持續(xù)經(jīng)營作出合理的判斷。

（南京理工大學(xué)，江蘇 南京 210094）

參考文獻(xiàn)：

[1]齊保壘，田高良，李留闖.上市公司內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報告信息質(zhì)量[J].管理科學(xué)，2010（8）：38-47.

[2]李壽喜，韓丹.上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷與審計意見的關(guān)系研究[J].財會通訊，2013（18）.

[3]潘芹.內(nèi)部控制審計對審計意見的影響研究——基于2009年我國A股公司數(shù)據(jù)[J].財會月刊，2011（9）：80-82.

[4]王建寧.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報表審計意見的影響研究[J]貴州財經(jīng)大學(xué)，2014.

[5]汪瑤.上市公司非標(biāo)審計意見特征及影響因素分析[J].北方經(jīng)濟，2012（16）：58-59.

[6]Ge and McVay.Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J]Journal of Accounting and Economics 2007（44）：193-233.

指導(dǎo)老師：張洪珍endprint