摘 要 并購(gòu)重組對(duì)于新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)而言已經(jīng)較為常見(jiàn)，企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組的過(guò)程中，需要經(jīng)歷盡職調(diào)查、審計(jì)與評(píng)估等工作程序。其中，審計(jì)在企業(yè)并購(gòu)重組中占據(jù)了十分重要的地位，它以專(zhuān)業(yè)、科學(xué)、公正的審計(jì)方法，確保了被收購(gòu)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)信息真實(shí)可靠，為收購(gòu)企業(yè)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)估值時(shí)，提供了堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。企業(yè)在對(duì)被收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)并提高企業(yè)在并購(gòu)重組中的審計(jì)效率，成為新時(shí)期審計(jì)工作需要探討的熱點(diǎn)。據(jù)此，本文從企業(yè)并購(gòu)重組中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出了加強(qiáng)企業(yè)并購(gòu)重組中審計(jì)工作的措施，以期研究結(jié)論能為企業(yè)并購(gòu)重組中的審計(jì)工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

關(guān)鍵詞 加強(qiáng) 企業(yè) 并購(gòu) 審計(jì)

一、前言

隨著我國(guó)進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策，各行各業(yè)均進(jìn)入了深層次調(diào)整階段，企業(yè)的并購(gòu)市場(chǎng)日趨活躍。企業(yè)的并購(gòu)重組激發(fā)了資本市場(chǎng)的活力，提高了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的生產(chǎn)動(dòng)力，加快了落后產(chǎn)能的淘汰速率，推動(dòng)了新興產(chǎn)能的發(fā)展效率。但當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)并購(gòu)審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)所實(shí)施的審計(jì)工作存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，給并購(gòu)雙方企業(yè)帶來(lái)了較大的并購(gòu)重組隱患。關(guān)于企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中的審計(jì)工作研究，國(guó)內(nèi)的研究成果還較為有限，相應(yīng)理論指導(dǎo)的缺乏不利于企業(yè)在實(shí)踐中開(kāi)展并購(gòu)重組的審計(jì)工作。本文從宏觀和微觀方面對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組的審計(jì)工作進(jìn)行了探究，使得本文的研究結(jié)論更為深入和創(chuàng)新，從而也使得本文的研究更具理論價(jià)值。

二、企業(yè)并購(gòu)重組所設(shè)計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

第一，政策性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)采取并購(gòu)重組行為時(shí)，需要對(duì)被并購(gòu)企業(yè)采取一系列的調(diào)查行為。但在當(dāng)前我國(guó)對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組行為中所頒布的一系列法律法規(guī)還不完善的情況下，參與并購(gòu)重組的企業(yè)可能面臨相關(guān)政策性風(fēng)險(xiǎn)。部分法律法規(guī)的滯后性和某些沖突性，使得企業(yè)在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)，難以完全規(guī)避掉這些風(fēng)險(xiǎn)。例如，不同組織對(duì)并購(gòu)案件中的借殼上市的兩個(gè)判定因素具有不同的拿捏與理解，從而影響了企業(yè)的行為，給審計(jì)帶來(lái)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。再如，企業(yè)在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)估值活動(dòng)時(shí)，會(huì)考慮企業(yè)的有形和無(wú)形的經(jīng)營(yíng)價(jià)值，被并購(gòu)企業(yè)的無(wú)形的經(jīng)營(yíng)價(jià)值在某種政策環(huán)境下，可能具有較大的價(jià)值，但是某些政策出臺(tái)后，該企業(yè)無(wú)形的經(jīng)營(yíng)價(jià)值會(huì)瞬間消失，甚至?xí)绊懺撈髽I(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，如共享單車(chē)領(lǐng)域的小藍(lán)車(chē)，即因?yàn)檎咦儎?dòng)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。據(jù)此，企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)審計(jì)時(shí)，政策風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。

第二，審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)行為時(shí)，會(huì)涉及一系列利益問(wèn)題。審計(jì)人員在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，相關(guān)利益主體可能會(huì)為了自身利益，而采取形式多樣的方式來(lái)干擾或影響審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。例如，收買(mǎi)、賄賂或情感干擾審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，或?qū)徲?jì)人員的親友等人購(gòu)買(mǎi)了該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中所涉及的企業(yè)的股票等。在種種利益的驅(qū)動(dòng)和干擾下，審計(jì)人員可能會(huì)給出不夠權(quán)威的報(bào)告。另外，不同行業(yè)、不同時(shí)期的項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員也有不同的專(zhuān)業(yè)要求，企業(yè)并購(gòu)涉及大量復(fù)雜的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)因?yàn)檫z漏或忽視了某些內(nèi)容，而給審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，資產(chǎn)估值風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在管理和規(guī)范上還存在不完善之處，主要表現(xiàn)：一是，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)存在多頭管理、條塊分割的現(xiàn)象，土地評(píng)估、專(zhuān)利評(píng)估、產(chǎn)品資源評(píng)估等各隸屬于不同的評(píng)估部門(mén)，這些部門(mén)各自為政，所出具的評(píng)估結(jié)論可能存在不科學(xué)性。二是，資產(chǎn)評(píng)估范圍主要集中于有形資產(chǎn)，而對(duì)商業(yè)信譽(yù)、人力資源、專(zhuān)有技術(shù)、土地使用權(quán)、市場(chǎng)份額、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估較為忽視，這種評(píng)估方法易造成被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值存在不準(zhǔn)確性。而資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的不準(zhǔn)確會(huì)直接造成審計(jì)所作出的備考盈利報(bào)表存在不準(zhǔn)確性，監(jiān)管部門(mén)可能會(huì)因這種不合理的備考盈利報(bào)表追究審計(jì)人員的責(zé)任，進(jìn)而給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)并購(gòu)重組中的審計(jì)工作的措施

第一，以前瞻性眼光審視政策風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要站在更高的角度，以前瞻性眼光來(lái)評(píng)估被并購(gòu)企業(yè)可能遇到的政策性風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的相關(guān)損失。企業(yè)在遇到政策性限制時(shí)，前期會(huì)有一些國(guó)家相關(guān)的宏觀政策作為指引。仍以共享單車(chē)領(lǐng)域的小藍(lán)車(chē)企業(yè)為例，在共享單車(chē)《指導(dǎo)意見(jiàn)》頒布之前，共享單車(chē)給城市造成“車(chē)滿(mǎn)為患”影響城市市容的問(wèn)題早已突出，有關(guān)部門(mén)為了城市管理必然會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策以限制和規(guī)范共享單車(chē)的運(yùn)營(yíng)。如果以前瞻性眼光了解國(guó)家或地區(qū)的相關(guān)政策，則可以提前預(yù)見(jiàn)該企業(yè)戰(zhàn)略布局和經(jīng)營(yíng)情況是否具有發(fā)展前景。據(jù)此，審計(jì)人員在實(shí)施并購(gòu)審計(jì)時(shí)，需全面關(guān)注及研究相關(guān)宏觀政策，以及國(guó)家和社會(huì)未來(lái)的發(fā)展方向，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

第二，對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督。對(duì)于因?qū)徲?jì)人員素質(zhì)不足而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)行為時(shí)，因涉及審計(jì)內(nèi)容較廣、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，可能需要與專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作。因此，為保障審計(jì)結(jié)果的專(zhuān)業(yè)性與獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)選擇實(shí)力較強(qiáng)、市場(chǎng)口碑較好、內(nèi)部控制嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并仔細(xì)審查并購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)人員的資質(zhì)和能力，以及人員的配比情況。在審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)隨時(shí)對(duì)審計(jì)工作做好監(jiān)控，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)作用，輔助或監(jiān)督外部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，從而規(guī)避審計(jì)人員造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，對(duì)重要會(huì)計(jì)問(wèn)題加強(qiáng)重視。在市場(chǎng)中切實(shí)存在某些企業(yè)因?yàn)椴①?gòu)商業(yè)信譽(yù)良好的企業(yè)，而使得新重組企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值暴增，在資產(chǎn)中占據(jù)較大比重。企業(yè)的并購(gòu)審計(jì)中，商譽(yù)是審計(jì)中的重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目。審計(jì)人員為避免后期相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)論出具不合理性備考盈利報(bào)表而追究相關(guān)責(zé)任，企業(yè)在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該關(guān)注資產(chǎn)估值的準(zhǔn)確性與公正性，并關(guān)注后續(xù)的商譽(yù)減值測(cè)試合理性。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)情況、政策環(huán)境、發(fā)展前景等，以確保能夠準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值，以及保障企業(yè)減值測(cè)試的過(guò)程符合相關(guān)要求。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)實(shí)施并購(gòu)重組是一項(xiàng)十分復(fù)雜的項(xiàng)目工程，在并購(gòu)重組的過(guò)程中，需要審計(jì)人員憑借專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)和較高的職業(yè)道德，來(lái)保障并購(gòu)雙方獲得公平公正的并購(gòu)條件。當(dāng)前，并購(gòu)審計(jì)中還存在部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要并購(gòu)雙方和審計(jì)人員保持專(zhuān)業(yè)的態(tài)度和實(shí)施嚴(yán)格的控制過(guò)程。在共同努力下，才能確保審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性、獨(dú)立性和權(quán)威性。

（作者單位為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>海南分所）

[作者簡(jiǎn)介：王祖平（1963—），男，湖北秭歸人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)審計(jì)師，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師。]

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