熊祺

[摘 要] 大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為審計事業(yè)提出了挑戰(zhàn)又帶來了機會，如何利用大數(shù)據(jù)給更好的為審計服務(wù)，需要探索和更新審計技術(shù)與方法，不斷地調(diào)整和創(chuàng)新審計思路。文章通過具體案例，分析大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別，論證大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢，并為大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計方法的改進提出建議。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)；審計；技術(shù)方法；改進建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 034

[中圖分類號] F239.1 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0057- 02

0 引 言

在科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，信息產(chǎn)業(yè)迅速崛起，各種先進技術(shù)如云計算、物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等取得了長足的進步，與此同時，在各個領(lǐng)域、各個行業(yè)，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用日漸廣泛。對于審計工作來說，海量數(shù)據(jù)信息不僅促進了理念的創(chuàng)新，還推動了思路的拓展，在帶來新的機會的同時，也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在新的時代背景下，大數(shù)據(jù)審計模式必將成為審計發(fā)展的主流方向。

因此本文主要通過具體案例分析介紹大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下，審計方法和路徑相比于傳統(tǒng)審計情況下的優(yōu)勢和改進，分析大數(shù)據(jù)模式下為審計工作提供的機會和進步空間，有的放矢，就大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計方法的改進提出建議。

1 大數(shù)據(jù)審計背景及定義

在物、機、人三者間產(chǎn)生的，無法通過傳統(tǒng)手段直接獲取的各種非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、結(jié)構(gòu)化網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，統(tǒng)稱為大數(shù)據(jù)，其優(yōu)點主要表現(xiàn)為高速化、多樣化、大量化。與抽樣調(diào)查分析不同的是，這種模式能同時整理、讀取所需的全部數(shù)據(jù)。

從審計的視角出發(fā)，通常情況下，在制定決策時，為確保所做決策的合理性，并對決策程序予以改進，有必要搜集詳實的客觀數(shù)據(jù)。而得益于所掌握的海量數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)模式能夠為決策提供更加充分的數(shù)據(jù)依據(jù)，確保決策的順利進行。

2 傳統(tǒng)審計方法與大數(shù)據(jù)審計方法的對比分析

本課題以在分析中國石油天然氣集團公司2012年財務(wù)報告時，國家審計署提出的問題為基礎(chǔ)，結(jié)合在審計工作方面，該公司當(dāng)前的狀況，對大數(shù)據(jù)審計模式與傳統(tǒng)審計方法的區(qū)別和優(yōu)勢，進行了詳細(xì)的論述，為提出大數(shù)據(jù)審計方法的改進建議提供基礎(chǔ)。

2.1 傳統(tǒng)審計模式的缺陷

2.1.1 傳統(tǒng)審計模式下存在抽樣風(fēng)險

抽樣是以少于所有樣本數(shù)量的項目為對象實施審計程序，達到以相同概率抽取所有抽樣單元目的的整個過程，抽樣的整體結(jié)果一般以樣本審計結(jié)果為基準(zhǔn)。相比于整體審計結(jié)果，樣本審計的結(jié)論有所偏差的可能性，通常被稱為抽樣風(fēng)險。盡管調(diào)整樣本方法、規(guī)模，能夠在一定程度上對抽樣風(fēng)險進行控制，但受自身局限性的影響，抽樣必然伴隨著風(fēng)險，審計結(jié)論也極有可能因此失真。

相關(guān)數(shù)據(jù)表明，中石油在2006年即已擁有兩萬座左右特許及自營加油站，后期通過收購合并了更多數(shù)量的加油站。在進行升級的過程中，事務(wù)所難以對各個加油站進行審查，不得不通過抽樣法，來處理這么龐大的數(shù)據(jù)。根據(jù)抽樣結(jié)果，在該公司旗下的所有加油站中，占比0.3%的63座存在證照不齊的情況，幾乎無法通過抽樣查出。這就導(dǎo)致該公司的違法違紀(jì)行為延后六年才被發(fā)現(xiàn)，造成未能第一時間加以矯正的局面。

2.1.2 傳統(tǒng)審計模式下無法充分利用外部數(shù)據(jù)

作為一種監(jiān)督活動，審計的進行必須建立在證據(jù)充分的基礎(chǔ)上。一般來說，證據(jù)主要由外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)兩部分構(gòu)成，其中，前者的獲得難度較大，后者的獲取相對容易。其原因在于：①出于遵守保密原則要求及對隱私加以保護的考慮，第三方的數(shù)據(jù)很難輕易公開，難以獲得第三方的配合。②在外部數(shù)據(jù)數(shù)量龐大的情況下，準(zhǔn)確篩選有利于審計工作的信息并非易事。

在審計時，審計人員一般先要求被審單位提供決策資料、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)信息等，然后分析風(fēng)險點，找出線索，作出假設(shè)后繼續(xù)調(diào)查，最終驗證假設(shè)得出結(jié)論。

2.1.3 傳統(tǒng)審計模式下審計受時間地點限制

傳統(tǒng)審計的方法主要有查閱資料、詢問談話、現(xiàn)場調(diào)查調(diào)取相關(guān)資料等，這些手段都很耗時，需要驗證的事實很多，審計時間通常較緊張。此外，審計工作的推進也需兼顧被審計對象的上班時間，如此一來，審計的效率性、靈活性、自由性就會受到各方面的限制。

部分集團公司在國內(nèi)多個地區(qū)設(shè)有分支機構(gòu)，或有往來單位在其他區(qū)域的情況，因此，審計工作者需前往外地收集證據(jù)，這一過程極易造成物力、人力的大量消耗，此外還有可能因不了解當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境，給審計的效率、質(zhì)量帶來負(fù)面影響。

2.2 大數(shù)據(jù)審計的特點

審計工作者通過對大數(shù)據(jù)資源的整合，采取大數(shù)據(jù)的技術(shù)手段，對被審計對象和大數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行分析，從而對被審單位經(jīng)營行為是否符合規(guī)定及法律加以檢驗的一系列環(huán)節(jié)，即所謂大數(shù)據(jù)審計模式。

2.2.1 大數(shù)據(jù)審計模式下能推動全覆蓋審計

大數(shù)據(jù)模式下不需要再進行數(shù)據(jù)抽樣，能夠在提高結(jié)果準(zhǔn)確性的同時，將審計風(fēng)險控制在最低限度。以大數(shù)據(jù)為依托，中石油可在數(shù)據(jù)庫中存儲全部收購信息的數(shù)據(jù)，利用相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫語言，能夠非常便捷地提取所有手續(xù)不全的站點，保證審計內(nèi)容具有廣泛的覆蓋面，以免部分不法經(jīng)營的站點得以逃避法律法規(guī)的約束。

固有的信息采集分析方式，隨著大數(shù)據(jù)和計算機的普及，發(fā)生了顛覆性的改變，總體審計、大數(shù)據(jù)審計逐漸取代傳統(tǒng)審計，成為主流審計方法。在新的審計模式下，審計工作能可以全方位、深入地分析數(shù)據(jù)，更易發(fā)現(xiàn)抽樣審計模式下隱藏的問題，降低抽樣風(fēng)險，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的合理應(yīng)用，對數(shù)據(jù)信息的深度挖掘，將在很大程度上推動審計工作現(xiàn)有方法的改變，以及審計效果、效率的提升，具體表現(xiàn)如下：①在工作方式上，信息化和智能化相結(jié)合的模式，將逐步取代非現(xiàn)場和現(xiàn)場相結(jié)合的模式；②在審計范圍上，“全覆蓋審計”將逐步取代“抽樣審計”；③在審計視角上，全面風(fēng)險識別模式將逐步取代單業(yè)務(wù)風(fēng)險識別模式；④在立項依據(jù)上，持續(xù)性信息觸發(fā)模式，將逐步取代“風(fēng)險識別+專家經(jīng)驗”的模式。

2.2.2 大數(shù)據(jù)模式下能利用邏輯建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析

于被審計單位而言，在外部數(shù)據(jù)的采集、使用方面，大數(shù)據(jù)開辟了全新的路徑，使此前長期存在的外部數(shù)據(jù)收集難、使用難的問題得到了有效解決。通過外部數(shù)據(jù)的應(yīng)用，能夠確保問題分析、驗證過程的獨立性，助推審計效果的實現(xiàn)以及審計效率的改善。在大數(shù)據(jù)模式下，利用數(shù)據(jù)挖掘算法能夠非常準(zhǔn)確地找出政府土地數(shù)據(jù)等外部數(shù)據(jù)，并自動結(jié)合前文所涉及撫順石化房地產(chǎn)的融資過程，從中找出不合規(guī)之處，并第一時間給出針對性解決措施。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，海量數(shù)據(jù)流應(yīng)運而生，如何在龐大的數(shù)據(jù)中理清審計思路，是一個至關(guān)重要的問題。不管是智能設(shè)備、物聯(lián)網(wǎng)傳感器抓取的數(shù)據(jù)，還是社交媒體收集的信息，或是企業(yè)自身存儲的數(shù)據(jù)，均屬于大數(shù)據(jù)的范疇。審計工作者不妨采取科學(xué)的邏輯分析方法，自數(shù)據(jù)庫中總結(jié)全部事務(wù)、細(xì)節(jié)，并分析所得數(shù)據(jù)的內(nèi)在共性，在此基礎(chǔ)上展開關(guān)聯(lián)分析，進而發(fā)現(xiàn)可疑之處。

2.2.3 不受時間地點限制

在大數(shù)據(jù)模式下，互聯(lián)網(wǎng)是推進審計工作的主要平臺，審計工作者按照特定的條件進行數(shù)據(jù)的收集和分析，并基于此給出審計結(jié)果。因為可在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，使用計算機通過網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫找到大多數(shù)證據(jù)，審計工作者的工作得以擺脫時間和空間的限制，無論審計效率還是工作靈活性都得到了顯著提高。

2.2.4 建立較完善的計算機審計模型

為進一步簡化同類問題的審計程序，在思路成熟且擁有大量實踐經(jīng)驗的情況下，可通過編程進行審計篩查建模。審計模型一般由判別、因子、回歸等模塊構(gòu)成，能夠評估數(shù)據(jù)并區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)的類型。審計工作者可采用分類挖掘方法，抓取被審計數(shù)據(jù)庫的相關(guān)數(shù)據(jù)，基于此完成建模，結(jié)合審計模型預(yù)測分析被審計對象的業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)信息，通過比對審計值、預(yù)測值，找出其中的問題或不合規(guī)之處，并將之作為審計工作的重心。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計方法改進建議

3.1 促進審計隊伍信息化程度的提高

在大數(shù)據(jù)時代，審計事業(yè)的發(fā)展方向已發(fā)生改變，從審計工作者的角度看，為實現(xiàn)審計質(zhì)量、效率的改善，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思維方式和思想觀念，意識到在數(shù)據(jù)方法之外，大數(shù)據(jù)同時是審計理念變革的推手，應(yīng)從全局的高度，以戰(zhàn)略性的思維模式和手段，深挖大數(shù)據(jù)的信息價值，對審計工作及相關(guān)問題形成更加全面深入的認(rèn)知。此外，還需對大數(shù)據(jù)的各方面資源進行整合，定期分享成功經(jīng)驗，探討數(shù)據(jù)整理分析的重點和難點，并提出可行解決方案。逐步打造一支復(fù)合型的、能夠熟練運用大數(shù)據(jù)技術(shù)及計算機的審計人才隊伍。

3.2 構(gòu)建健全的大數(shù)據(jù)審計取證方法體系

要求相關(guān)單位提供完整原始數(shù)據(jù)，并編制規(guī)范化的賬冊，為審計查證提供方便。此外，為提高信息的安全性，審計工作者需妥善協(xié)調(diào)各部門間的關(guān)系，解除第三方數(shù)據(jù)獲取的障礙，并切實做好數(shù)據(jù)保密工作。

3.3 打造強有力的數(shù)據(jù)安全管理機制

從各個環(huán)節(jié)如采集、存儲、使用等入手，促進數(shù)據(jù)安全管理的強化：①將責(zé)任落實到各人員、各部門，數(shù)據(jù)的整理、上傳等據(jù)由數(shù)據(jù)管理員全權(quán)負(fù)責(zé)，提高數(shù)據(jù)管理的規(guī)范性、集中性；②引進密鑰技術(shù)，加密管理重要數(shù)據(jù)；③完善數(shù)據(jù)授權(quán)機制，按照密級的不同，設(shè)置數(shù)據(jù)使用權(quán)限，隔離相關(guān)數(shù)據(jù)，有效規(guī)避數(shù)據(jù)的外泄；④為盡可能降低數(shù)據(jù)泄露、損壞的概率，提高審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，應(yīng)對數(shù)據(jù)使用流程加以規(guī)范，審計人員如需調(diào)取平臺數(shù)據(jù)，須向管理員申請，由管理者判定是否傳送相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.4 實行數(shù)據(jù)歸集制度

為確保所搜集數(shù)據(jù)的完整性、可用性，可將定期采集、報送數(shù)據(jù)納入制度層面，以此對被審計對象及相關(guān)機關(guān)進行約束，使其積極配合審計工作。此外，應(yīng)在審計數(shù)據(jù)的采集范圍中，循序漸進地納入車輛、人口等的管理信息，以及各重點部門如工商、社保、財政的數(shù)據(jù)，通過對比跨界數(shù)據(jù)使審計的現(xiàn)實需求得到滿足，為進行大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)造有利條件。

3.5 在立法上完善準(zhǔn)則、明確地位

對于大數(shù)據(jù)審計模式，《審計法》應(yīng)作出明確規(guī)定，并規(guī)范、完善配套的審計方法、程序，制定更加完善的審計準(zhǔn)則，從制度層面夯實大數(shù)據(jù)審計模式的發(fā)展基礎(chǔ)，為審計工作的有序進行創(chuàng)造良好立法氛圍。

主要參考文獻

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