張璇

[摘 要] 隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，稅收在我國經(jīng)濟中發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用越來越重要，也是企業(yè)所有經(jīng)濟項目中的一項重要內(nèi)容。由于企業(yè)的主觀條件和我國稅收政策的不完善，導(dǎo)致納稅籌劃成為一種必然。一方面，從納稅人角度出發(fā)，納稅籌劃行為能夠促進企業(yè)改善經(jīng)營管理；另一方面，從政府角度出發(fā)，納稅籌劃有助于我國多項政策的實施。文章對納稅籌劃過程中可能面臨的各種風(fēng)險進行分析，進而提出在納稅籌劃過程中如何避免或減輕這類風(fēng)險。

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃；風(fēng)險；風(fēng)險應(yīng)對

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 007

[中圖分類號] F275 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0014- 02

1 企業(yè)實施納稅籌劃方案可能面臨的風(fēng)險

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都離不開一定的成本費用支出，也都承擔(dān)著一定的風(fēng)險，企業(yè)納稅以及納稅籌劃活動也不例外，它也可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險。

1.1 投資扭曲風(fēng)險

現(xiàn)代稅制建立的一項重要原則就是稅收的中立性，即中性原則。納稅人不會因為國家征稅政策而改變其已經(jīng)確定的投資方向。而實際上卻并非如此，納稅人會因納稅原因而放棄一個最佳投資方案，并選擇另一個第二優(yōu)異的投資計劃。鑒于課稅因素，納稅人會被迫改變投資行為，從而有可能給企業(yè)帶來機會損失，也就是投資扭曲風(fēng)險，這種風(fēng)險源于稅收的非中立性。也就是說，稅收的非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險的程度就越高，相應(yīng)的扭曲成本也就越大。

1.2 經(jīng)營損益風(fēng)險

政府的稅收，特別是企業(yè)所得稅和個人所得稅，體現(xiàn)為對企業(yè)收益的分享，盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以使用以后一定期限內(nèi)發(fā)生的利潤補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但政府并沒有承諾分擔(dān)適當(dāng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。由此，政府在某種意義上成為了企業(yè)不署名的“合作伙伴”，政府通過稅收取得企業(yè)一部分盈利，但如果企業(yè)虧損，政府僅由運行企業(yè)延期彌補虧損而相應(yīng)承擔(dān)部分風(fēng)險，并且這種風(fēng)險是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力的前提下的。否則，不僅全部風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自行承擔(dān)，而且須以稅后利潤來彌補虧損。即使是在前一種狀況下，由于抵補損失的來源是來自企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，而并非是以前年度盈利時已繳納稅款的返還。這就表明國家稅收的立法意識在總體上傾向于政府。已納稅款不予返還，就意味著稅款其實是預(yù)繳，這也就造成了企業(yè)稅負(fù)實際處于相對加重狀態(tài)，彌補前期虧損的結(jié)是企業(yè)承擔(dān)了大部分損失。根據(jù)目前25%的企業(yè)所得稅征收稅率，企業(yè)的責(zé)任其實是75%。

1.3 稅款支付風(fēng)險

納稅作為企業(yè)償還政府“負(fù)債”的方式，其具有單方面、強制性和完全先進支付的剛性約束。它與企業(yè)償還其他的一般性債務(wù)（如雙方互為債權(quán)債務(wù)、新舊債務(wù)調(diào)換、債務(wù)重組等）不同。企業(yè)所欠的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)相互抵消的方式得到解決，企業(yè)必須按期申報、繳納稅款，無條件地履行納稅義務(wù)，未經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得推遲繳納。即使對于已經(jīng)獲得納稅申報延期的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機關(guān)核定的額度預(yù)繳稅款。一旦企業(yè)現(xiàn)金短缺而無法融通時，不僅要接受稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟懲罰，還要承擔(dān)由于減少企業(yè)聲譽而可能導(dǎo)致的其市場價值潛力的有形、無形損失，這種潛在的損失往往是長期的，其損失可能甚至更遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于前者。

2 對企業(yè)應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險的對策建議

2.1 樹立風(fēng)險意識，建立行之有效的風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)不論采取什么技術(shù)手段進行納稅籌劃，都存在一定的風(fēng)險性，因為納稅籌劃風(fēng)險無處不在。正因為如此，企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險一定要給予高度的重視。僅僅樹立風(fēng)險意識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，無法達到抑制納稅籌劃風(fēng)險的最終目的，企業(yè)必須建立一套科學(xué)、有效、方便、實用、操作簡單的納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，對生產(chǎn)經(jīng)營中的所有活動納稅籌劃中存在的潛在風(fēng)險進行預(yù)防和控制，防患于未然，減少企業(yè)因為涉稅風(fēng)險帶來的巨大損失。

2.2 規(guī)范納稅籌劃程序，強化納稅籌劃責(zé)任

企業(yè)需明確和強化納稅籌劃的責(zé)任部門，由財務(wù)部門或?qū)ｉT的納稅籌劃部門去統(tǒng)一協(xié)調(diào)關(guān)于納稅籌劃方面的相關(guān)事宜，與此同時要規(guī)范納稅籌劃的程序，按照程序一步步去實施。納稅籌劃的過程其實是提出問題、分析問題、解決問題的過程，在解決實際問題中通過綜合比較然后再修正原先設(shè)立的納稅籌劃方案。責(zé)任化、規(guī)范化和程序化操作，可以減少企業(yè)納稅籌劃時存在的風(fēng)險。

2.3 合理權(quán)衡投資與稅收政策的利弊

我國稅收立法的一項重要原則是中立性，中立性不強可能會導(dǎo)致企業(yè)投資出現(xiàn)偏差，這也是納稅籌劃過程中的一項風(fēng)險。納稅籌劃的最基本的原則是符合稅法或者不違反稅法，即一定要守法，而不能公然挑戰(zhàn)稅法，這是納稅籌劃區(qū)別于逃稅、抗稅、漏稅等的本質(zhì)區(qū)別。進行納稅籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及香港法律、國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性，選擇合理的納稅方案。要避免投資扭曲風(fēng)險，需要對投資方案及稅收政策進行利弊分析，從而選擇合適的能夠使企業(yè)利益最大化的投資方案。

2.4 綜合考慮納稅籌劃成本及各種因素

稅收具有單向、強制性等硬性規(guī)定，是企業(yè)的一種義務(wù)，而企業(yè)在盡義務(wù)的同時卻沒有享受到任何權(quán)利。納稅籌劃是企業(yè)合理減輕稅負(fù)的唯一途徑。也可以相應(yīng)降低企業(yè)面臨的稅款支付風(fēng)險。在納稅籌劃過程中，最應(yīng)該考慮的問題是納稅籌劃的成本問題。納稅籌劃作為企業(yè)一個必要的維護自身利益的手段，不僅要考慮降低稅收負(fù)擔(dān)，同時也應(yīng)將減輕稅負(fù)置于企業(yè)的整體財務(wù)目標(biāo)之上。為此，應(yīng)充分考慮到企業(yè)采取什么樣的行為方式才能實現(xiàn)最佳的納稅籌劃目標(biāo)。僅僅依靠主觀愿望或動機往往無法達到降低稅收成本的目的，只有較好地將主觀動機與決策素質(zhì)結(jié)合在具體的經(jīng)營行為中，才能實施有效的納稅籌劃，進而降低企業(yè)的稅款支付風(fēng)險。

主要參考文獻

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