趙婉倩
【摘 要】新會計準(zhǔn)則的實施,是對經(jīng)濟市場行為的規(guī)范與引導(dǎo),對于強化上市公司合并報表編制工作,具有重要的意義。本文立足對新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識,分析了新會計準(zhǔn)則下上市公司合并報表編制的變化,以及編制中存在的問題,并在此基礎(chǔ)之上,從明確并完善合并報表范圍的規(guī)定、強化財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、科學(xué)選擇合并報表會計處理方法等方面,具體闡述了新會計準(zhǔn)則下上市公司合并報表編制策略。
【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則;上市公司;合并報表;編制
一、前言
在新的市場經(jīng)濟環(huán)境之下,為更好地規(guī)范經(jīng)濟主體,建設(shè)具有中國特色的市場經(jīng)濟體系,我國新會計準(zhǔn)則的實施,有助于更好地推動市場經(jīng)濟發(fā)展,強化對上市企業(yè)的管控。新會計準(zhǔn)則下上市公式合并報表編制發(fā)生了較大變化,同時也面臨諸多問題,進(jìn)一步要求上市公司要立足新會計準(zhǔn)則,審視當(dāng)前存在的問題,通過內(nèi)外環(huán)境的優(yōu)化、編制措施的實施,有效提高合并報表編制質(zhì)量。因此,本文從實際出發(fā),就上市公司如何強化合并報表編制,做了如下具體闡述。
二、新會計準(zhǔn)則下上市公司合并報表編制的變化
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,為更好地適應(yīng)發(fā)展環(huán)境,財政部頒布實施了《合并會計報表暫行規(guī)定》,對上市公司合并報表以專門的法規(guī)制度進(jìn)行約束規(guī)范,以構(gòu)建具有中國特色的合并報表編制規(guī)范。從新準(zhǔn)則來看,上市公司合并報表編制發(fā)生了較大變化,并主要表現(xiàn)為:
1.變化一:合并報表編制的理論發(fā)生變化
新會計準(zhǔn)則的實施,為上市公司合并報表編制提供了法律法規(guī)依據(jù),為規(guī)范化操作提供了法律保障。新會計準(zhǔn)則下上市公司合并報表編制的變化,首先便現(xiàn)在理論層面。新的會計準(zhǔn)則,在實施理念上做了適當(dāng)調(diào)整,以更好地適應(yīng)新的環(huán)境要求。(1)新會計準(zhǔn)則的實體理論變化,以合并報表編制為機制,強調(diào)對控制層面的有效規(guī)范和管制;(2)合并報表編制以服務(wù)企業(yè)集團為導(dǎo)向,并將比例合并法進(jìn)行廢除,實現(xiàn)對權(quán)益法處理的有效應(yīng)用;(3)對計價基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,強調(diào)計價寄出的科學(xué)合理性;(4)重新認(rèn)定上述股東損益的性質(zhì),并對少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)行了更加明確的界定。
2.變化二:合并報表編制的范圍發(fā)生變化
在合并報表編制的范圍方面,對其范圍進(jìn)行了明確確定?;谛聲嫓?zhǔn)則,主要做了如下范圍確定:(1)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定。在新會計準(zhǔn)則中,對數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定為:“母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)”。因此,數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定更加明確,即在母公司所持股份在50%以上時,被投資的子公司則需要納入到合并會計報表的合并范圍之中。(2)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的確定。在新會計準(zhǔn)則中,母公司對經(jīng)營決策、財務(wù)決策享有控制權(quán),即持有公司半數(shù)以上的表決權(quán),或者是有權(quán)任免公司權(quán)力機構(gòu)的人員及半數(shù)表決權(quán)等。因此,在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上更加明確,有助于合并報表的編制工作開展。對于質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的卻能,能夠?qū)崿F(xiàn)更加規(guī)范化、制度化的合并報表編制,也對合并報表編制范疇進(jìn)行了明確,更具有可操作性。
3.變化三:合并報表編制的內(nèi)容及方法變化
合并報表編制的內(nèi)容及方法變化,是新會計準(zhǔn)則實施后的顯著變化之一,具體表現(xiàn)在以下兩個方面:(1)內(nèi)容變化。在新會計準(zhǔn)則中,會計報表合并編制內(nèi)容的變化,以更好的適應(yīng)并滿足實際的需求。合并報表編制不僅涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等內(nèi)容,同時也對損益表、合并現(xiàn)金流表進(jìn)行了適當(dāng)變動,在內(nèi)容上進(jìn)行了增減。如,增加了“在建工程”“對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備與未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也相應(yīng)抵銷”的規(guī)定。因此,在合并報表編制內(nèi)容上進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整,以更好的適應(yīng)新的要求,提高編制報表的有效性。(2)方法變化。在合并報表的編制方法上,新會計準(zhǔn)則也做了適當(dāng)調(diào)整,要求合并報表的編制應(yīng)遵循一體化原則,在編制中應(yīng)基于權(quán)益法調(diào)整對子公司的股權(quán)投資,并在運用成本和算法。因此,從編制方法而言,對會計政策做出來適當(dāng)調(diào)整,并將過去成本法調(diào)整為權(quán)益法,更好地滿足實際需求。
三、上市公司合并報表編制中存在的問題
從上市公司合并報表編制來看,仍存在諸多問題,特別是合并范圍有待進(jìn)一步細(xì)化、控標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題,對編制工作形成了較大影響,應(yīng)進(jìn)一步得到有效解決。因此,具體而言,上市公司合并報表編制中存在以下問題:
1.合并范圍有待進(jìn)一步細(xì)化
雖然新會計準(zhǔn)則合并范圍做了進(jìn)一步的規(guī)定,但從實際操作而言,合并范圍有待進(jìn)一步細(xì)化。一方面,對于一些復(fù)雜情況下的報表合并編制,新準(zhǔn)則尚未進(jìn)行明確的規(guī)定,如對于間接擁有比例等復(fù)雜持股情況下的報表合并編制,在新會計準(zhǔn)則中未能明確規(guī)定;另一方面,對于新準(zhǔn)則強調(diào)以控制權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)對合并范圍的界定,但對于在很多情況之下,控制權(quán)為暫時性情況,這一情形新準(zhǔn)則就未能明確。因此,合并范圍有待進(jìn)一步細(xì)化,提高編制工作的有效性。
2.控標(biāo)準(zhǔn)尚不統(tǒng)一
新會計準(zhǔn)則在控制定義中,雖然對權(quán)益及合并報表編制范圍進(jìn)行了一定的明確,但對于控制標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不統(tǒng)一,導(dǎo)致控制評價工作難以有效開展。當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則只是對合并報表編制范圍進(jìn)行規(guī)定,而對于其控制標(biāo)準(zhǔn)的判斷,則缺乏實質(zhì)性的判斷標(biāo)準(zhǔn),影響新會計準(zhǔn)則的實施。
3.會計政策實施不規(guī)范
雖然新會計準(zhǔn)則的實施,對傳統(tǒng)會計行為具有規(guī)范和引導(dǎo)作用。但從實際而言,會計政策與會計期間不統(tǒng)一問題比較突出,影響力會計政策的實施效果。在母公司與子公司所實施的會計政策不一致時,需要按照母公司的會計政策,對子公司會計行為進(jìn)行調(diào)整,這一情況的出現(xiàn),極易造成調(diào)整后子公司會計信息失真的問題,影響合并報表的編制。因此,在新的會計準(zhǔn)則之下,要強化會計政策實施的規(guī)范化、統(tǒng)一性,避免因會計信息失真,影響公司經(jīng)營發(fā)展。
四、新會計準(zhǔn)則下上市公司合并報表編制策略
新會計準(zhǔn)則的實施,對于上市公司合并報表的規(guī)范化編制,起到了重要的規(guī)范和引導(dǎo)作用。在筆者看來,新會計準(zhǔn)則下,上市公司合并報表編制面臨諸多的變化以及存在的問題,要求創(chuàng)新工作建設(shè)。因此,面對當(dāng)前上市公司合并報表編制所面臨的問題,應(yīng)進(jìn)一步強化以下幾點工作建設(shè)。
1.明確并完善合并報表范圍的規(guī)定
上市公司在新會計準(zhǔn)則的實施環(huán)境之下,要主動適應(yīng)新環(huán)境,不斷地提高合并報表編制質(zhì)量。首先,要對合并報表編制范圍做進(jìn)一步的明確規(guī)定,強化對新會計準(zhǔn)則的實施效果;其次,要優(yōu)化新會計準(zhǔn)則的實施環(huán)境,提高公司對新會計準(zhǔn)則的理解與學(xué)習(xí),確保合并報表編制工作的有效落實;再次,對新會計準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進(jìn)行合理修訂,并基于實際情況,明確合并范圍、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),以保障公司權(quán)益。
2.強化財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力
面對新的會計制度,上市公司要主動適應(yīng),不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力,更好地處理會計問題,提高合并報表編制質(zhì)量。首先,財務(wù)人員要強化對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),對新內(nèi)容、新方法有充分的了解,方可更好地掌握應(yīng)用,確保編制工作的有效開展;其次,強化對人才的引進(jìn),特別是高素質(zhì)的綜合型人才,是財務(wù)管理工作的內(nèi)在需求。在新會計準(zhǔn)則的大背景之下,高素質(zhì)綜合型人才,能夠幫助企業(yè)建立完善的會計制度,提高合并報表編制質(zhì)量。
3.科學(xué)選擇合并報表會計處理方法
上市公司在合并報表編制中,應(yīng)基于實際情況,選擇科學(xué)合理的合并報表會計處理方法。一般而言,主要可以購買法、權(quán)益結(jié)合法兩種方式實現(xiàn)對會計的有效處理。對于不同的處理方法,會形成不同的企業(yè)報表,這就要求企業(yè):一要基于自身情況,選擇適合自身的會計處理方法,并確保其可操作性;二要做好合并的會計核算工作,為企業(yè)合并會計報表的編制提供良好的環(huán)境,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此,上市公司要從實際出發(fā),科學(xué)選擇合并報表會計處理方法,在提高編制效率及質(zhì)量的同時,更好促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。
五、結(jié)束語
總而言之,新會計準(zhǔn)則的實施,是新時期我國市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需求,也是適應(yīng)新環(huán)境,構(gòu)建中國特色社會主義會計準(zhǔn)則的重要保障。在本文的探討中,上市公司合并報表編制發(fā)生了較大變化,編制內(nèi)容、方法及范圍的變化,要求上市公司要主動適應(yīng)新環(huán)境,強化對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)及實踐應(yīng)用。在筆者俺來,上市公司強化合并報表編制工作建設(shè),關(guān)鍵在于:一是明確并完善合并報表范圍的規(guī)定,優(yōu)化編制工作的內(nèi)部環(huán)境;二是強化財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力,主動適應(yīng)新環(huán)境;三是從實際出發(fā),科學(xué)選擇合并報表會計處理方法。
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