周妍

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的不斷壯大，內(nèi)部控制的重要性也越來越重要，提高風(fēng)險控制意識，有效加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督是目前企業(yè)管理的重點。企業(yè)要形成自身善于發(fā)現(xiàn)問題，同時解決問題保證未來的可持續(xù)發(fā)展。文章從內(nèi)部控制的意義、重要性入手、對遇到的問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上展開企業(yè)內(nèi)控管理的完善對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制；問題；對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制的含義和內(nèi)容

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的核心，是反映物質(zhì)的安全性、會計信息的及時性、經(jīng)營活動的合法性。是企業(yè)為了有效強(qiáng)化自身經(jīng)營水平、優(yōu)化資源的利用效率、提升管理水平而采取的一系列計劃、方法和組織。其實質(zhì)是指企業(yè)利用制定政策性方案，通過一系列措施保障其內(nèi)部資產(chǎn)的安全和穩(wěn)定程度，以提高企業(yè)單位發(fā)展效率。

企業(yè)管理層的內(nèi)部控制包含，在實際工作中對誠信和道德價值溝通和落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配、人力資源政策與實務(wù)；在企業(yè)經(jīng)營中針對于重大非常規(guī)交易的控制、針對關(guān)聯(lián)方交易的控制、減弱偽造或不恰當(dāng)操作財務(wù)結(jié)果的動機(jī)和壓力的控制；日常內(nèi)控風(fēng)險中識別經(jīng)營風(fēng)險、估計其重要性、評估其發(fā)生的可能性、采取措施應(yīng)對和管理風(fēng)險及其結(jié)果；由數(shù)據(jù)形成報告內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制；管理層對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價；最終企業(yè)對集中化的處理和控制、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制，以及重大經(jīng)營控制和風(fēng)險管理實務(wù)的政策把控。

企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，市場經(jīng)濟(jì)下為了更有利的開展內(nèi)部控制，很多企業(yè)采取管理信息系統(tǒng)。建立完備的管理模式，在管理層對內(nèi)部風(fēng)險和監(jiān)督有效前提下，設(shè)計有效的崗位責(zé)任制，將其引入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)，使得企業(yè)全體成員按照明確的工作任務(wù)范圍，在完成個人本職同時全面合作，最終企業(yè)做好控制、監(jiān)督機(jī)制。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（1）增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的市場背景下，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度應(yīng)該貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程才能有競爭優(yōu)勢，最終增強(qiáng)核心競爭力。

（2）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)以營利為目的，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是經(jīng)營的最終目標(biāo)，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部管理，最大限度降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營運行質(zhì)量。

（3）實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的需要。隨著現(xiàn)在大企業(yè)、大集團(tuán)的戰(zhàn)略實施，企業(yè)內(nèi)部實施與外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，管理層次不斷復(fù)雜，只靠原有的財務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)控乏力，管理失控。內(nèi)部控制系統(tǒng)對人、財、物全面管理，覆蓋各項業(yè)務(wù)與部門。如資金鏈一旦出現(xiàn)問題，則企業(yè)就面臨風(fēng)險，要根據(jù)企業(yè)性質(zhì)制定符合的內(nèi)部控制制度，要規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況、風(fēng)險水平相適應(yīng)。企業(yè)內(nèi)部控制源于風(fēng)險，風(fēng)險之于企業(yè)，兩者相符相城。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)搭建與權(quán)責(zé)分配、工作流程等方面形成相互牽制、相互監(jiān)督，同時滿足經(jīng)營效率。每個企業(yè)面臨眾多的風(fēng)險，在一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中需要兩個及以上部門人員相互配合完成，無論在橫向管理還是縱向管理都能相互制約，如銷售發(fā)貨有制單人員，有審核人員，再交到庫管，確認(rèn)無誤才可發(fā)貨。

隨著企業(yè)不斷發(fā)展，提高自我管控的能力勢在必行，充分發(fā)揮各部門及員工的積極性，降低運營成本。要求做好事前，事中，事后的全面核算，提出有效措施，及時落實，才能在繁雜的經(jīng)濟(jì)市場中處于不敗，就是加強(qiáng)企業(yè)自身的“免疫力”—內(nèi)控制度。

二、 企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題

1.缺乏內(nèi)部控制意識、風(fēng)險意識

工作人員缺乏內(nèi)部控制意識，自然也不會主動支持單位內(nèi)部控制活動的開展，企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險評估、衡量標(biāo)準(zhǔn)的缺失，造成企業(yè)無法正確衡量在運營過程中的風(fēng)險、壓力更無法測量企業(yè)控制風(fēng)險的能力。以目前民營企業(yè)為例，有的投資者本身是醫(yī)藥相關(guān)行業(yè)，但想成為多元化、集團(tuán)化企業(yè)，不斷擴(kuò)大投資領(lǐng)域，形成幾大產(chǎn)業(yè)同時發(fā)展的局面，當(dāng)主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)資金問題，銀行提現(xiàn)要求償還貸款，此時企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生財務(wù)危機(jī)，由此便可以看出，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理不健全，甚至沒有一點風(fēng)險意識，同時這也是進(jìn)行盲目投資于決策上面的失誤。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系不完善

內(nèi)部控制在實施過程中，需要健全的企業(yè)制度且參與到企業(yè)經(jīng)營管理中來才能實現(xiàn)。為此，要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，企業(yè)內(nèi)部控制要接受監(jiān)督。如公司管理層的權(quán)利太過集中，內(nèi)部控制實施過程就越是困難越是會受到權(quán)利結(jié)構(gòu)的沖擊力；有些企業(yè)不重視職務(wù)分離，為了減少人員成本；有些企業(yè)缺乏透明的采購過程，采購環(huán)節(jié)合同、發(fā)票、付款三者不能統(tǒng)一；銷售回扣等暗箱操作行為。還有的企業(yè)攤銷成本不按照合理的會計原則處理的情況時有出現(xiàn)，如在生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)合理或非合理損耗不能及時進(jìn)入錄入系統(tǒng)導(dǎo)致存貨核銷不能分?jǐn)倢?yīng)成本使制造費用混亂。會計對專業(yè)知識的短缺，對收入、成本配比原則的意識淡薄經(jīng)驗欠缺，影響產(chǎn)品成本核算錯誤，導(dǎo)致成本、費用劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，企業(yè)帶來生產(chǎn)經(jīng)營決策的信息失真，生產(chǎn)實際情況得不到更好地改善更沒有良好的合理化改進(jìn)建議。

3.信息交流與溝通較為缺乏

部門間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏交流，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個人利益損害企業(yè)整體利益。當(dāng)出現(xiàn)問題涉及多部門、多人員則會出現(xiàn)相互推諉的情況。從企業(yè)前景與市場開拓及發(fā)展戰(zhàn)略一定離不開信息分析，為了提升信息的可靠性、透明度及融合度，首先保證信息采集的質(zhì)量。信息收集取決于企業(yè)在信息技術(shù)的早期研究開發(fā)階段、實施階段、運行過程、維護(hù)成果及加強(qiáng)管理等方面，重在保護(hù)企業(yè)的信息資源，有利于提高企業(yè)信息系統(tǒng)對經(jīng)營過程的支持，增強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)的有效運行。有些企業(yè)盡管搭建了一整套的內(nèi)部信息管理體系，但企業(yè)內(nèi)的各工作流程并沒有完整的銜接起來。在重大事項會議中，工作停留于表面，很難做到充分溝通與協(xié)作。如企業(yè)的研發(fā)部門要根據(jù)客戶的需求對產(chǎn)品不斷調(diào)整，而客戶需求又是由銷售部門的人員代為傳達(dá)，這就需要溝通；當(dāng)研發(fā)人員按照需求調(diào)整后還有由采購及財務(wù)對材料和成本核算，以達(dá)到成本有效控制。

三、 內(nèi)部控制實施的措施及對策

1.重視內(nèi)部控制，提高風(fēng)險意識

企業(yè)在經(jīng)營中、投資中、籌資過程中是不能避免和風(fēng)險打交道，風(fēng)險與利益的并存的，為了防止風(fēng)險給企業(yè)利益帶來威脅，需要對經(jīng)營中的風(fēng)險隱患做出必要的調(diào)查研究。加強(qiáng)風(fēng)險意識還是要從企業(yè)管理人員開始，企業(yè)內(nèi)部管理，管理者起到了尤為重要的作用，要加強(qiáng)每個管理者的風(fēng)險防范意識。在每個年度都要進(jìn)行風(fēng)險管理報告，如在所有權(quán)益報告、人力資源情況、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動、財務(wù)報告。

隨著企業(yè)風(fēng)險不斷提高，企業(yè)內(nèi)部控制也要進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險與內(nèi)控之間相互聯(lián)系。如，企業(yè)進(jìn)入國際市場時，企業(yè)因地制宜選擇適當(dāng)戰(zhàn)略在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行投資。從企業(yè)戰(zhàn)略本身看，可以實現(xiàn)，但投資后可能會帶來很多經(jīng)營風(fēng)險，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)乇煌顿Y方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化理念等方面融合；是否要在投資過程中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，國際市場情況是否穩(wěn)定，對于投資后的公司稅收及外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定有無外匯風(fēng)險，投資收益是否能及時取得等。經(jīng)營風(fēng)險及時反應(yīng)到投資人的報告中。風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險管理、風(fēng)險控制是“SWOT”目前對于內(nèi)控最實用的一種方法，此方法幫助企業(yè)分析自身優(yōu)勢、劣勢，還分析企業(yè)面臨的機(jī)遇與潛在風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面分析經(jīng)營環(huán)境之后，了解自身優(yōu)勢與劣勢，認(rèn)識到潛在的機(jī)遇與風(fēng)險，制定合理的可以抵制的企業(yè)風(fēng)險評估體系。重視經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的問題，修正目前的風(fēng)險應(yīng)對，提高防范風(fēng)險的能力。

2.完善內(nèi)控制度與體系建設(shè)

內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計，同時也是內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)賴以生存的前提是健全的內(nèi)審，內(nèi)控的基本要素也就是監(jiān)督，在企業(yè)管理中內(nèi)控的運行與發(fā)展起到重要作用。有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，可以防止企業(yè)內(nèi)部財政腐敗，舞弊。從內(nèi)部控制的角度看，企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營是否成功與內(nèi)部控制監(jiān)督的力度相關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計制度的不健全對其發(fā)展有著密切的關(guān)系。如何監(jiān)督體系出現(xiàn)問題，企業(yè)可以及時整改調(diào)整以彌補(bǔ)過失。為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部審計過程，明確執(zhí)行范圍，定期進(jìn)行審計活動，將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制很好的配合。

內(nèi)部控制對企業(yè)來說是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的態(tài)度，理論結(jié)合實際，及時糾正。

企業(yè)管理中貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)也稱之為速動資產(chǎn)，因此貨幣資金的管理和控制尤為重要，建立良性的貨幣資金內(nèi)部控制，保證及時收取正確記錄；全部貨幣資金支出要經(jīng)過審核批準(zhǔn)。貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)備幾點：一是貨幣資金管理與會計記賬分離；二是貨幣資金收支要有合理、合法的原始憑據(jù)與內(nèi)部憑據(jù)；三是全部收支及時準(zhǔn)確入賬，嚴(yán)禁坐支，且嚴(yán)格履行審批、復(fù)核制度；四是控制現(xiàn)金坐支；五是日清月結(jié)，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，達(dá)到賬實相符；六是對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部審計。

正常的企業(yè)經(jīng)營活動還包含：銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、都需要加強(qiáng)內(nèi)部管理做好監(jiān)督。

銷售與收款管理：一是銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置不可存在職務(wù)混崗的現(xiàn)象；二是銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度是否健全，有無越權(quán)；三是銷售管理對于信用政策、銷售政策的執(zhí)行；四是收款管理，是否及時入賬，形成應(yīng)收賬款催收是否有效；五是銷售退回，手續(xù)齊全，退回貨物及時入庫。

采購與付款管理：一是崗位職責(zé)分離；二是恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。

生產(chǎn)與存貨管理：一是計劃和安排生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動，有經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單；二是領(lǐng)料應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)主管批準(zhǔn)，領(lǐng)料單一式三份，分別作為生產(chǎn)部、倉儲、財務(wù)；領(lǐng)料后按數(shù)量、規(guī)格輸入系統(tǒng)，經(jīng)倉儲主管復(fù)核確認(rèn)后，系統(tǒng)更新材料明細(xì)；三是生產(chǎn)環(huán)節(jié)要記錄原材料領(lǐng)料、生產(chǎn)工時、月末核對原料與成品、最后歸集生產(chǎn)成本；四是成品入庫，需要質(zhì)檢驗收，然后更新明細(xì)妥善保存存貨；五是發(fā)出產(chǎn)品涉及銷售環(huán)節(jié)，及后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)成本；六是存貨盤點，倉庫保管員盤點，財務(wù)監(jiān)督，結(jié)果與賬面核對，如有差異，調(diào)查分析原因。

3.加強(qiáng)內(nèi)部信息交流

公司要建立信息溝通與協(xié)調(diào)，信息溝通是有效實施內(nèi)部控制的重要載體，貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動中，因此，在做好基本信息渠道同時，也要搭建信息共享平臺。一是合理規(guī)劃；二是明確目標(biāo)；三是系統(tǒng)維護(hù)與更新。

財務(wù)信息溝通，在企業(yè)內(nèi)部控制中財務(wù)作為企業(yè)信息的核心，提高財務(wù)人員的溝通能力?；ヂ?lián)時代企業(yè)可以充分利用信息技術(shù)——信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)平臺，加快公司內(nèi)部信息流通的速度，使得企業(yè)數(shù)據(jù)信息化，讓內(nèi)部溝通無障礙，快速有效信息溝通；企業(yè)內(nèi)部各部門之間應(yīng)定期交流會議溝通一段時間的問題，有效解決，提高工作成果的價值，反復(fù)討論，最終提出改善的措施。

在信息飛速發(fā)展的當(dāng)今社會企業(yè)想更快發(fā)展，或取更多的利益，就要有可控的內(nèi)部管理，而內(nèi)部管理的關(guān)鍵，是企業(yè)對自我的評價與認(rèn)識，了解自身優(yōu)勢與風(fēng)險，避免風(fēng)險上升，用很好的溝通交流，相互的監(jiān)督體制治理企業(yè)并加強(qiáng)競爭力。

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