潘偉明

【摘 要】全面預算管理是集合業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算以及管理費用預算等為一體的綜合預算管理體系。本文基于全面預算管理的意義和作用，對全面預算目前存在的問題展開分析，并提出完善全面預算管理的措施建議。

【關鍵詞】全面預算管理；信息化建設；考核評價

一、引言

全面預算管理是依據企業(yè)內部和外部的資源，進行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調內部各部門，達成既定的預算目標。全面預算包括業(yè)務預算、財務預算、資本預算、籌資預算，是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制。

全面預算體系的建設，是保障企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標實現；保障企業(yè)整體目標利潤的實現；保障企業(yè)在總體運營計劃下正常運作，最終實現全年的經營目標。

二、企業(yè)全面預算存在的問題分析

1.全面預算管理從人員素質到認識都不足

（1）預算人員預算管理素質不高。在編制預算時，由于業(yè)務部門對預算編制系統(tǒng)，或者預算基礎報表不太清楚。雖然編制預算前，經過大量的培訓，但仍然無法達到集團預算編制填報要求，最終還是財務部門根據業(yè)務的基礎數據，大包大攬、越俎代庖，完全失去了全員預算編制的意義和作用。

（2）預算管理人員的預算管控意識不足。很多管理人員都有這種意識：預算具體指標是財務編制的指標，能不能實現都和自己關系不大。各部門在實際的預算執(zhí)行過程中，往往出現下述情況：實現了說明我們部門能力強，完成了既定目標；沒實現，就是財務在確定預算指標時不合理，不切合業(yè)務和市場實際。失去了預算管理的作用和意義，很難保證全年預算指標的實現。

2.預算系統(tǒng)信息化建設較為落后

全面預算體系是涵蓋業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算，以及管理費用預算等合為一體的綜合預算管理體系。在預算系統(tǒng)中，業(yè)務部門、投資部門、人力資源部門、科研開發(fā)部門、財務部門都會在預算中編制相關的預算基礎數據，最后通過預算系統(tǒng)匯總成一份完整的預算報表體系。預算系統(tǒng)信息化落后體現在以下方面：

（1）實際工作中，由于信息化建設滯后的原因，還在用EXCELL表格編制、匯總，往往會出現各部門之間預算數據沖突也不易發(fā)現，預算編制質量較低，匯總預算報表是否符合公司的總體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，都難以保證。

（2）預算監(jiān)督與控制系統(tǒng)落后。很多企業(yè)還是通過人工比對預算與實際金額，其實一些做的好的公司，也只是對部分預算數據進行事前控制，遠遠沒有達到建立起一套完整的預算控制監(jiān)督系統(tǒng)，進行實時、事前監(jiān)控。

3.企業(yè)各部門預算基礎檔案建立不完善

在預算實際編制中，往往會發(fā)現各部門基礎信息資料欠缺，比如連鎖門店日常費用實際耗費情況，店面上未建立費用臺賬無法取得日常數據，然而財務部門門店費用報銷的滯后性，就出現了部分時間段數據空白。業(yè)務部門對其經營數據信息建設缺失，就會失去經營管理的一個重要工具，在一定的程度上直接或者間接影響公司最終的效益指標。

4.預算管控比較薄弱

預算執(zhí)行過程中，各部門沒有預算控制人員對預算執(zhí)行偏差進行監(jiān)督和考核。往往就造成預算與實際兩張皮，起不到預算作為保障年度經營計劃實現的作用。如果完全依靠財務的預算對比評價，有如下弊?。菏紫?，財務數據的滯后性，各部門就無法在預算執(zhí)行過程中，實時調整經營工作，無法及時糾正執(zhí)行偏差。其次，許多部門對預算工作的不重視，認為這是集團的要求，按集團要求報上預算通過了，就萬事大吉。殊不知，其后的預算執(zhí)行、監(jiān)督、調整、考核等等的更多的后續(xù)管理工作。再次，很多企業(yè)存在的預算考核機制不完善。由于預算執(zhí)行中，有來自內部和外部各種紛繁復雜的原因，往往僅對經營者進行考核，未能將全體員工的績效、崗位晉升等考核融入進來，員工的感知度較低。

5.預算與實際執(zhí)行數對比分析的窘境

公司預算對比分析，由于財務分析只能分析到項目數據對比，再分析業(yè)務、市場等諸多復雜原因時，往往感覺有心無力。怎么做到預算對比分析，分析到根上，給公司管理層提出問題的要害，以及糾正的方向，體現財務人員價值。由于在實際預算執(zhí)行中，往往出現業(yè)務與預算脫節(jié)，特別是房產經紀服務行業(yè)，受政府政策影響因素較大，在財務分析原因時，只能泛泛而談，無法直擊要害。

三、完善企業(yè)全面預算管理的措施建議

1.建立起全集團全面預算管理組織體系，樹立全員預算管理控制理念

（1）預算管理一定做到全面管理。利用預算對集團內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效的組織和協(xié)調各預算單位的生產經營活動，完成既定的總體戰(zhàn)略目標和年度經營目標。財務預算、業(yè)務預算、籌資預算、資本預算共同構成集團的全面預算。以集團預算為核心，在公司搭建起預算管理系統(tǒng)體系，建立預算管理委員會，以總經理部成員任組長，運營、財務、人力為預算主導部門，各部門負責人參與的全員聯動預算組織體系。預算管理委員會建立起預算管理制度和流程，協(xié)調各個預算單元的預算工作和信息傳遞，依據公司確定的總體戰(zhàn)略目標，分解指標到各個相關部門，做到預算編制、執(zhí)行、考核的全方位、全過程管理。

（2）按照預算全面性管理的要求，預算編制過程采用“三下兩上”流程。

如圖1所示，該流程實際上是一個各業(yè)務部門、子公司（事業(yè)部）、集團總部之間的一個“對話”過程，也是一個預算試算平衡的過程，既要求整體戰(zhàn)略目標得以貫徹執(zhí)行，又要求能真實客觀地反映各預算單位目前的實際情況，充分體現全過程、全方位、全員的管理。要求各子公司內部也應該遵循這一流程來做好預算編制工作，使預算目標分解落實到各部門、小組、成員，預算責任涵蓋到全體成員。

2.建立起各子公司、各部門的預算基礎數據檔案庫

不管是在預算編制、執(zhí)行，還是預算分析、調整中，預算基礎檔案庫都能保證預算高效率的完成。

從每年的各部門預算的底稿中，總結、歸納出各類的預算基礎表，其作用就是通過填入各部門基礎數據后，生成公司層面預算報表所需數據。比如服務業(yè)公司的行政部預算基礎表關聯關系：

在每個預算費用項目下，會有極其詳盡的基礎編制表，根據各個公司業(yè)務和費用發(fā)生情況設置。如圖二所示，《固定資產原值及折舊》編制預算年度每月各類固定資產購買數量、計劃價格、使用單位，而此購買計劃又是按照各部門的采購計劃來編制的。

3.嚴格按照預算制度進行考核

預算的考核評價是對各預算單位預算執(zhí)行結果的考核與評價，是全面預算管理中的一個非常重要的控制環(huán)節(jié)。通過預算考評信息的反饋及相應的調控，及時發(fā)現和糾正實際執(zhí)行結果與預算的偏差，通過預算考評與績效考核的有機結合，充分發(fā)揮預算的約束與激勵作用。

預算的考評應該遵循以下原則：

（1）目標原則：以預算指標為基準，按目標任務及預算完成情況評價預算執(zhí)行者的業(yè)績。

（2）激勵原則：預算指標是對預算執(zhí)行者業(yè)績評價的主要依據，考評要與激勵制度相結合。

（3）公開、公平原則：預算考評應建立科學的標準、規(guī)范的制度和公開的信息渠道。

（4）例外原則：對預算執(zhí)行過程中出現的重大影響因素，考評時應作為特殊情況處理。

預算管理委員會負責預算執(zhí)行情況的分析和評審，評審結果及考評建議交績效考核管理部門作為績效考核的依據。

4.建立強大的預算信息系統(tǒng)

預算系統(tǒng)編制、執(zhí)行、分析、考核是一個整體的、數據量龐大的體系，需要預算系統(tǒng)信息化建設達到相當高的水準，才能真正發(fā)揮預算體系的作用。各部門的預算執(zhí)行差異也會體現在系統(tǒng)里，預算執(zhí)行達到一定的差異率或差異額，會暫停預算的執(zhí)行。待涉及部門分析出差異原因，提出糾正方案，待預算管理委員會審核通過、或者預算調整后，此項預算才能繼續(xù)執(zhí)行。

（1）需要對自身的經營活動和過程進行梳理和分析。在建立預算信息系統(tǒng)之前，對公司各個層面進行調查，主要包括：主營業(yè)務、業(yè)務支持系統(tǒng)（含財務系統(tǒng)）、財務核算和管理、組織架構及流程、采購業(yè)務、存貨系統(tǒng)等各方面。對各個板塊進行梳理和分析，確定出流程和預算關鍵控制點，對于后期預算體系建立和內部關聯，具有重要意義。

（2）預算執(zhí)行過程中，通過財務預算控制軟件，可以達到預算指標的事前控制。如現在比較多的，金蝶、用友財務軟件中的預算控制系統(tǒng)，以及根據公司特殊性自己開發(fā)的費控系統(tǒng)，對實際情況與預算差異較大的項目，及時上報預算管理辦公室，預算管理辦公室要求相應單位做出解釋說明，制定對策，有效實施調整措施，能起到預算工作事前控制的作用。

5.財務人員自身素質和各部門人員預算意識及分析能力的提高

對于預算執(zhí)行差異分析，首先，財務人員對整體預算有很清晰的思路，了解預算的基礎和數據來源，熟悉預算編制說明，熟悉、了解公司各部門、各業(yè)務流程。當某項數據執(zhí)行差異發(fā)生時，及時發(fā)現其產生差異的來源，進行追查；其次，各部門的預算管理人員在預算差異發(fā)生前，及時發(fā)現引起的原因。比如工程玻璃加工過程中，由于工藝技術變化，打膠或者裁板材料成本會有所增加，與預算制定時的預算單耗不一致，就需要向預算管理委員會及時報告。

通過全員參與的預算執(zhí)行和分析，結合預算和業(yè)務專業(yè)知識的培訓，既提高了全員的預算控制意識，又提高了全員的專業(yè)水平，保障預算目標和經營計劃的順利實現。

四、結語

全員預算管理通過建立成熟的預算管理控制體系，從組織上、人員上、專業(yè)上，提高全體人員的預算管理素質，在現代化的信息系統(tǒng)支持下，發(fā)揮預算管理系統(tǒng)的強大管理和控制功能，確保預算年度戰(zhàn)略和經營目標的實現。通過每年的預算考核發(fā)現不足，及時改進，預算管理體系就一定能成為公司管理層的極其重要的輔助工具和幫手。

參考文獻：

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[2]企業(yè)預算管理的困境及對策探討[J].經管空間.2096-0298（2017）07（b）-104-02.