付光

[摘 要] 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額等。本文結(jié)合最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和最新的加速折舊政策，對(duì)與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行了深入探討，闡明了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性；分析了折舊方法的改變對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響；最后對(duì)折舊方法的選擇提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；折舊方法；經(jīng)營(yíng)效率

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 032

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0059- 02

0 引 言

自從我國(guó)加入WTO以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷深入發(fā)展，企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，隨著環(huán)境的變化選擇適合自己的折舊政策。從2009年1月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，這意味著購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅可以稅前扣除，一定程度上鼓勵(lì)各企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)升級(jí)。在此背景下研究固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)豐富現(xiàn)有研究理論以及指導(dǎo)固定資產(chǎn)折舊的實(shí)踐具有重大意義。

1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

Davidson 和Drake研究了折舊年限、殘值率和折現(xiàn)率三個(gè)因素對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這兩種加速折舊方法選擇的單獨(dú)影響以及綜合影響；愛(ài)默瑞和芬尼特（1999）指出，對(duì)企業(yè)而言，成本、費(fèi)用確認(rèn)得越早，所抵免的稅款的現(xiàn)值就越大，相應(yīng)的應(yīng)納稅款的現(xiàn)值就越小；Scholes 和Wolfson也深入探究了企業(yè)通過(guò)折舊策略選擇達(dá)到降低稅負(fù)目的的不同方法。

張東霞在《固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率影響》中從固定資產(chǎn)及其折舊的概念、折舊方法選擇等方面分析了固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響；李壯志在《談固定資產(chǎn)折舊方法及其影響》中指出企業(yè)在選用折舊方法時(shí)，應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮，綜合考慮國(guó)家的政策、資金的時(shí)間價(jià)值、折舊年限等因素；鐘洪燕在《企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的比較與選擇》中指出企業(yè)在選擇的時(shí)候要充分考慮所得稅稅率的變化趨勢(shì)、盈利情況和折舊年限，合理地選擇折舊方法。

2 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性

固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提時(shí)發(fā)生實(shí)際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本；但是，部分費(fèi)用卻計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸得到補(bǔ)償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模做好資金積累。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以累計(jì)折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗和固定資產(chǎn)的新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相互一致，有利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。

固定資產(chǎn)折舊方法主要有四種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。按照國(guó)家政策的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一經(jīng)選擇折舊方法，不得隨意更改。但是這四種折舊方法各有其自身的特點(diǎn)，采用不同的折舊方法，各期的折舊額會(huì)有所差別，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率將造成不同的影響。

3 折舊方法的改變對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響

3.1 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的影響

折舊方法的選擇，直接決定了進(jìn)入產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本中的折舊費(fèi)用到底會(huì)有多少。從靜態(tài)視角來(lái)看，不管企業(yè)采用哪種折舊方法都需要對(duì)其使用過(guò)程中的價(jià)值損耗進(jìn)行補(bǔ)償，但這并不影響企業(yè)在整個(gè)折舊期內(nèi)的利潤(rùn)總額；但是從動(dòng)態(tài)視角來(lái)看，不同的折舊方法在補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值損耗上的時(shí)間是不一樣的，由于在不同的折舊期，不同折舊方法計(jì)提的折舊額會(huì)有所差別，因此會(huì)對(duì)企業(yè)各折舊期的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。折舊方法的選擇如果提高了企業(yè)的折舊費(fèi)用，在其他因素都不變的情況下，企業(yè)的可分配利潤(rùn)就會(huì)減少；折舊政策的選擇如果降低了折舊費(fèi)用，在其他因素都不變的情況下，企業(yè)的可分配利潤(rùn)就會(huì)增加。

3.2 對(duì)企業(yè)納稅的影響

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，固定資產(chǎn)折舊是準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目之一，因此，折舊額越大，則應(yīng)納稅所得額就越少，所以說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)大小受到折舊方法選擇的直接影響。首先，折舊方法的選擇會(huì)影響固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償過(guò)程以及補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間；另外，折舊方法的選擇會(huì)影響折舊額計(jì)提對(duì)企業(yè)利潤(rùn)額的沖減程度，因此，在累進(jìn)稅制下具有納稅額的差異以及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的不同。因此，為了達(dá)到最佳的納稅效益，企業(yè)可以通過(guò)比較分析這些差異對(duì)其影響來(lái)選擇適合的折舊方法。由于企業(yè)所得稅是按照比例稅率進(jìn)行征收的，因此，企業(yè)只需要考慮折舊方法的選擇對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間的影響。

3.3 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響程度

折舊方法的改變會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生影響，但是，對(duì)于不同企業(yè)改變折舊方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響程度是不同的，這主要是由于折舊費(fèi)用占企業(yè)成本費(fèi)用的比例不同所引起的。

在固定資產(chǎn)較少且價(jià)值較低的小型企業(yè)中，不管選取哪種折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，由于其資產(chǎn)價(jià)值較低，折舊額占企業(yè)成本費(fèi)用的比例比較低，對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額影響較小，從而對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)產(chǎn)生較小影響，因此，在整個(gè)過(guò)程中折舊方法的改變對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響較小。相反，在固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型企業(yè)中，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后折舊額占企業(yè)的成本費(fèi)用比例較高，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生較大的影響。

4 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的分析

4.1 不同行業(yè)企業(yè)折舊方法的選擇

4.1.1 設(shè)備制造業(yè)

一般情況下，設(shè)備制造業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值比較大，為了更快地使固定資產(chǎn)價(jià)值得到補(bǔ)償，減輕企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)該選擇加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；另外，制造設(shè)備在使用過(guò)程中各折舊期的使用強(qiáng)度是不一樣的，為了體現(xiàn)配比性原則，將折舊費(fèi)用與企業(yè)收入相配比，應(yīng)該選擇工作量法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

4.1.2 交通運(yùn)輸業(yè)

對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，其固定資產(chǎn)主要是由運(yùn)輸車輛構(gòu)成，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度和使用效率往往相差較大，此時(shí)，我們需要將固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與其使用強(qiáng)度或效率配比起來(lái)，選擇工作量法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在工作量法下，高工作量意味著高折舊費(fèi)用，符合配比性原則。

4.1.3 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步快，且固定資產(chǎn)更新速度快，為了使企業(yè)擁有足夠的資金去進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具有競(jìng)爭(zhēng)力，所以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊，使得折舊前期企業(yè)擁有更多的現(xiàn)金流量去用于固定資產(chǎn)更新改造，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.2 不同資產(chǎn)規(guī)模企業(yè)折舊方法的選擇

4.2.1 資產(chǎn)較少且價(jià)值較低的小型企業(yè)

在資產(chǎn)較少且價(jià)值較低的小型企業(yè)里，資產(chǎn)使用情況比較均衡，它的會(huì)計(jì)核算體系一般都不健全，每一期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額也不會(huì)很高，因此，采用不同的折舊方法計(jì)提折舊對(duì)其各期的凈利潤(rùn)、稅負(fù)以及經(jīng)營(yíng)效率都不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，所以選擇計(jì)算簡(jiǎn)單容易計(jì)算的平均年限法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊即可。

4.2.2 資產(chǎn)價(jià)值較高的大型企業(yè)

在資產(chǎn)價(jià)值較高的大型企業(yè)里，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度和使用效率一般都不是很均衡，每一期的折舊額與本期的固定資產(chǎn)所完成的工作量成正比例關(guān)系，此時(shí)，采用工作量法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊比較合理。

主要參考文獻(xiàn)

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