邢珊珊
【摘要】和以往以產(chǎn)品為中心的成本核算體制相互對比,作業(yè)成本法主張基于作業(yè)成本進(jìn)行制造費用精確性分配的同時,擺脫諸多因素的限制。筆者的任務(wù),便是在闡明作業(yè)成本法的成本核算要點基礎(chǔ)上,結(jié)合我國制造業(yè)實際探討作業(yè)成本法在其中科學(xué)合理性的應(yīng)用措施,希望能夠為相關(guān)工作人員所參考。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 制造業(yè) 核算要點 應(yīng)用措施
在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)改革發(fā)展的同時,市場環(huán)境亦發(fā)生翻天覆地的變化結(jié)果,其間涉及傳統(tǒng)的成本核算模式已然和制造業(yè)企業(yè)需求產(chǎn)生強(qiáng)烈沖突,為確保日后更加高效率地適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境特征和管理模式,部分高端完善化的成本核算模式得以衍生和推廣實施。經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn),在先進(jìn)的制造環(huán)境之下,作業(yè)成本法可以保證供應(yīng)精確的成本信息之外,更能夠輔助制造類企業(yè)制定實施富有針對性的經(jīng)營管理方案,由此證明作業(yè)成本法在多個方面都是優(yōu)越于傳統(tǒng)成本法的,值得日后予以大力推廣實施。至于作業(yè)成本法的成本核算要點、成本動因,以及在制造業(yè)中科學(xué)性的應(yīng)用措施等內(nèi)容,將在后續(xù)予以有序地探討說明。
一、作業(yè)成本法的成本核算要點
第一,明確劃分作業(yè)的中心內(nèi)容。這里強(qiáng)調(diào)的作業(yè),實際上就是企業(yè)基于產(chǎn)品和服務(wù)供應(yīng),組織的不同類型生產(chǎn)經(jīng)營活動;而作業(yè)中心,則是某些保持縝密關(guān)聯(lián)且可以發(fā)揮重要功能的作業(yè)集合。明確作業(yè)的中心內(nèi)容,實際上就是將任何和企業(yè)間接費用存在縝密關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動加以分類處理,并依照企業(yè)實際生產(chǎn)過程進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)中心劃分。特別是在成本效益原則指導(dǎo)作用下,有關(guān)制造業(yè)企業(yè)的成本監(jiān)管主體,則可以保證依照重要性與同質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行作業(yè)中心劃分的前提下,令后續(xù)的不同類型作業(yè)項目得到協(xié)調(diào)性的監(jiān)督把控,贏得更高的評估業(yè)績。
第二,針對單位作業(yè)中心成本庫匹配適當(dāng)?shù)馁Y源成本。成本庫實際上就是其所屬作業(yè)中心執(zhí)行作業(yè)的集合結(jié)果;而針對單位成本資源消耗量加以確認(rèn),則是這類工序的成本動因,彰顯出資源消耗和作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)。需要注意的是,作業(yè)量直接決定資源的消耗量,而資源消耗量多少往往不會直接決定后續(xù)的產(chǎn)出量,這便是所謂的資源動因。不過透過資源動因解析,卻能夠快速鎖定哪些資源須減少或是重新予以配置,這類結(jié)果對于日后作業(yè)成本降低和改善,有著深刻的指導(dǎo)輔助效用。
第三,確保最終產(chǎn)品分配到合理的作業(yè)成本之后,進(jìn)一步演算產(chǎn)品的整體成本。利用作業(yè)動因作為輔助媒介,將作業(yè)成本庫之中的成本分配給最終產(chǎn)品,明顯是更加快速便利的,主要原因就是作業(yè)動因分析,能夠保證快速鎖定哪些作業(yè)是多余的或是關(guān)鍵的基礎(chǔ)上,客觀評價產(chǎn)出消耗作業(yè)的實際狀況、合理評價作業(yè)的價值數(shù)量,進(jìn)一步確保日后可以及時消除一切非增值的作業(yè)流程,真正降低產(chǎn)品的成本。至于產(chǎn)品整體產(chǎn)品的演算方式,則是將分配給特定產(chǎn)品的作業(yè)成本、直接材料、直接人工等予以合并匯總。
二、作業(yè)成本法在我國制造業(yè)企業(yè)之中合理化的應(yīng)用措施
須知在作業(yè)成本法應(yīng)用范疇之下,有關(guān)產(chǎn)品的成本通常會被定義為宏觀的成本概念,就是說任何與產(chǎn)品生產(chǎn)相互關(guān)聯(lián)的費用,都務(wù)必要在第一時間內(nèi)劃入到產(chǎn)品整體成本之中。而產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容,不單單包含直接性的材料、人工與制造費用,同時還包含產(chǎn)品設(shè)計、實驗、銷售等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的具體費用。至于其對應(yīng)的核算原理,便是保證間接費用預(yù)先劃分到特定作業(yè)中心之后,依照不同類型成本動因分配率,將間接費用透過不同作業(yè)中心直接匹配到特定產(chǎn)品之中。其間對應(yīng)的處理措施則表現(xiàn)為:
首先,明確和演算不同類型資源消耗費用之后,將它們?nèi)诤系教囟ㄙY源庫之中。企業(yè)為了確保將其生產(chǎn)經(jīng)營其間發(fā)生的所有資源耗費數(shù)量加以準(zhǔn)確核算,就必須進(jìn)行專門的資源類賬戶設(shè)置,選擇標(biāo)準(zhǔn)則是保證和企業(yè)實際狀況相互貼合。通常狀況下,制造類企業(yè)需要同時設(shè)置多種賬戶,分別包括材料費用、工資費用、動力費用、折舊費用,以及其余費用賬戶等,這樣一來,才能確保針對有關(guān)企業(yè)特定時間范疇內(nèi)發(fā)生的各類材料物資、人工工資、動力折舊費用等,加以精準(zhǔn)化地核算認(rèn)證。
其次,依照企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營流程,進(jìn)行作業(yè)分析和確認(rèn),確保篩選出主要作業(yè)之后進(jìn)行專門的成本庫創(chuàng)建,并將各類必要的資源庫成本價值有序地劃分到對應(yīng)的作業(yè)成本庫之中。至于企業(yè)在歸集與核算發(fā)生過的一切作業(yè)成本時,則有必要依照作業(yè)成本庫的實際狀況,進(jìn)行作業(yè)成本歸集賬戶設(shè)置??陀^角度觀察認(rèn)證,一類作業(yè)成本庫主要對應(yīng)一類賬戶,而賬戶名則需要企業(yè)結(jié)合有關(guān)作業(yè)成本庫的名稱進(jìn)行富有針對性的定義。歸結(jié)來講,不同類型作業(yè)成本經(jīng)過特定賬戶歸集處理之后,便能夠保證依照實際消耗的資源類別進(jìn)行明細(xì)賬設(shè)置,并完成必要的成本核算任務(wù)。而需要特別予以闡明的是,在產(chǎn)品實際生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的一系列主要和輔助材料,都能夠直接被認(rèn)定是特定產(chǎn)品所消耗的,換句話說,就是能夠保證直接借助生產(chǎn)成本科目記入到產(chǎn)品成本之中。
最后,將不同類型作業(yè)成本劃分到特定產(chǎn)品和產(chǎn)成品隊列之中,并實現(xiàn)和完工產(chǎn)品成本的無縫對接目標(biāo)。企業(yè)為了更加準(zhǔn)確地核算出產(chǎn)品成本,往往需要進(jìn)行專門的產(chǎn)品成本賬戶設(shè)置,這樣,在進(jìn)行產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)時,才能夠直接記入該類科目的借方,同步令貸方記入對應(yīng)的作業(yè)成本科目。長期下去,令制造業(yè)企業(yè)可以及時沿用科學(xué)妥善的方式,將作業(yè)成本庫當(dāng)中的一切間接費用分配給特定產(chǎn)品和產(chǎn)成品,最終明確完工和在產(chǎn)產(chǎn)品各自消耗的成本費用。
三、結(jié)語
綜上所述,如今作業(yè)成本法已然被認(rèn)證是一套結(jié)構(gòu)機(jī)理完善的成本核算管理系統(tǒng),并且開始在國際范圍內(nèi)的不同類型行業(yè)之中推廣沿用。不過因為我國部分企業(yè)管理主體經(jīng)驗不足,使得這類作業(yè)成本法并未能在制造業(yè)之中贏得令人滿意的管控績效。希望經(jīng)過筆者闡述的諸多意見合理吸納之后,我國制造業(yè)能夠更加精確性地劃分和協(xié)調(diào)性地控制各類成本費用,生產(chǎn)出更多性能質(zhì)量卓越的產(chǎn)品,進(jìn)一步為我國綜合國力提升貢獻(xiàn)自身應(yīng)有的支持服務(wù)力量。