孟晶晶

摘要：內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點是促進企業(yè)完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。因此增值型內(nèi)部審計理念被越來越多的企業(yè)接受。企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨著由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的難題。文章利用平衡計分卡，設(shè)計了上級單位對下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作增值效果的評價體系，以期解決實際推廣增值型內(nèi)部審計過程中遇到的問題。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計；平衡計分卡；審計評價

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，企業(yè)的發(fā)展方式要從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)涵式發(fā)展，要求企業(yè)不斷完善治理結(jié)構(gòu)，充分挖掘企業(yè)潛力，向管理要效益，通過企業(yè)管理水平的提高，達到企業(yè)價值提升的目的。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理職能的一部分，也要不斷適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，轉(zhuǎn)變自身定位，服務(wù)于企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的不足

當(dāng)前，我國許多大型企業(yè)在集團本部和下屬企業(yè)均設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計部門，通過開展內(nèi)部審計工作，在規(guī)范企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營、對財務(wù)工作進行糾錯防弊等方面發(fā)揮了重要作用。但是，在內(nèi)部審計自身定位發(fā)生深刻變化的現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在著一些問題。

（一）增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不夠徹底

當(dāng)前很多企業(yè)中，內(nèi)部審計仍然以財務(wù)類的審計項目為主，例如財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、工程結(jié)算和竣工決算審計等傳統(tǒng)內(nèi)部審計項目開展較多，而與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)審計項目開展較少。

（二）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)與審計方法仍需提升

一是如果沒有部門外部的壓力，內(nèi)部審計人員往往更傾向于只從事自己擅長的領(lǐng)域，主動學(xué)習(xí)未知領(lǐng)域，接受新理念、學(xué)習(xí)新技能的內(nèi)在動力不足。

二是內(nèi)部審計人員的工作時間往往被審計項目占據(jù)，對審計方法的系統(tǒng)性研究與行業(yè)新技術(shù)、新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)投入精力不足。

三是對于審計問題的根源與癥結(jié)的深入挖掘能力不夠。要想將審計問題徹底整改，甚至達到舉一反三的目的，必須深入挖掘到問題的根源與癥結(jié)所在。

（三）信息化審計手段的應(yīng)用需要強化

信息技術(shù)在企業(yè)的經(jīng)營管理中應(yīng)用的越來越多，尤其是大型企業(yè)集團，無紙化辦公越來越普及。目前審計隊伍人員對于“互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計算”、信息安全的認知和技術(shù)能力尚不能適應(yīng)這種趨勢。

問題具體表現(xiàn)在，一是面向未來的既懂業(yè)務(wù)又懂信息化的人才不足；二是計算機輔助審計工具及先進的審計軟件技術(shù)在內(nèi)審工作中的應(yīng)用尚不廣泛。信息技術(shù)迅速普及背景下的增值型內(nèi)部審計，需要創(chuàng)新審計方式、共享審計資源、提高審計效率，從而達到審計增值的目的。

（四）集團下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作存在不平衡

由于下屬單位內(nèi)部審計部門接受本單位管理層和上級單位內(nèi)部審計部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，本單位管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度，往往直接決定了審計工作的廣度、深度，以及最終內(nèi)部審計對企業(yè)價值提升的效果。有的下屬單位對內(nèi)部審計工作重視，其審計工作相對更容易開展，審計內(nèi)容與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往結(jié)合的更緊密，審計結(jié)果的利用率也更高。對內(nèi)部審計不重視的單位，往往只完成上級內(nèi)審部門要求的“規(guī)定動作”，審計工作很容易流于表面，更談不上審計結(jié)果向管理成果的轉(zhuǎn)變，通過內(nèi)部審計提升企業(yè)價值了。

二、平衡計分卡在內(nèi)部審計評價體系中的運用

由于內(nèi)部審計部門屬于職能型部門，不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，不直接創(chuàng)造效益，因此不能直接用收入、成本和利潤等財務(wù)指標(biāo)的高低作為內(nèi)部審計部門工作成果的評價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)上級單位要想引導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計部門的工作向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，通過增值型內(nèi)部審計增加企業(yè)價值，解決上述存在的問題，需要一個能夠?qū)?nèi)部審計工作進行科學(xué)評價的工具。既體現(xiàn)財務(wù)收益，又體現(xiàn)非財務(wù)效益；既關(guān)注具體審計項目的實施，又注重良好內(nèi)部審計環(huán)境的創(chuàng)造；既評價審計發(fā)現(xiàn)問題的多少，更注重發(fā)現(xiàn)問題向管理成果的轉(zhuǎn)化。

本文將平衡計分卡引入增值型內(nèi)部審計評價體系當(dāng)中，探索企業(yè)集團內(nèi)部對內(nèi)部審計工作評價體系的應(yīng)用。

平衡計分卡作為一種績效管理的工具，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解，轉(zhuǎn)化為多項具體的、相互平衡的績效考核指標(biāo)，對這些指標(biāo)進行考核，從而提高企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可執(zhí)行性。平衡計分卡從財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個方面來衡量企業(yè)職能部門是否為企業(yè)增值做出貢獻。這種績效考評辦法在以財務(wù)指標(biāo)為主的同時兼顧到客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新等非財務(wù)指標(biāo)。而增值型內(nèi)部審計正是將審計范圍由傳統(tǒng)內(nèi)部審計的財務(wù)領(lǐng)域擴展到被審單位各項具體業(yè)務(wù)、組織戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)領(lǐng)域，這與平衡計分卡的設(shè)計思路是一致的。

三、增值型內(nèi)部審計評價體系的內(nèi)容

（一）財務(wù)維度

從財務(wù)角度衡量通過開展內(nèi)部審計工作所直接創(chuàng)造的價值。主要包括內(nèi)部審計部門本身的成本控制、問題業(yè)務(wù)和存在風(fēng)險業(yè)務(wù)涉及金額、工程審計審減率等。

（二）客戶維度

內(nèi)部審計的服務(wù)對象是企業(yè)管理層和被審計單位。通過內(nèi)部審計工作的開展，為企業(yè)經(jīng)營、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等提出的相關(guān)建議，保持與管理層、被審計單位順暢的溝通，贏得企業(yè)管理層和被審計單位對審計結(jié)果的認可并加以應(yīng)用，可以間接提高企業(yè)價值。本文采用審計結(jié)果溝通情況、管理層重視程度、管理建議采納比例等指標(biāo)反映內(nèi)部審計在客戶維度的增值效果。

（三）業(yè)務(wù)流程維度

內(nèi)部審計部門通過改進自身工作流程和方法，以及改進被審計單位的業(yè)務(wù)流程，可以提高企業(yè)整體工作效率，減少不必要的資源消耗。改進自身業(yè)務(wù)流程主要從工作計劃完成率、提高利用信息系統(tǒng)遠程審計在工作中的應(yīng)用比例、非財務(wù)審計項目占整體審計項目比重等方面衡量；改進其他部門業(yè)務(wù)流程則是審計范圍拓展程度、改進業(yè)務(wù)流程次數(shù)等。

（四）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度

內(nèi)部審計部門人員自身的理論水平和學(xué)習(xí)能力對于內(nèi)部審計工作水平的提升、為企業(yè)創(chuàng)造潛在、長期價值有著重要的作用，因此，在對內(nèi)部審計增值效果進行評價時，必須對內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)、理論水平和受教育程度等指標(biāo)進行評價。

四、增值型內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系的實施

利用以上評價指標(biāo)體系，將原本內(nèi)部審計為企業(yè)增值服務(wù)這一總體目標(biāo)，分解為若干可操作、可評價的小目標(biāo)。在企業(yè)實際運用中，首先利用上述評價指標(biāo)體系，多維度評價下屬企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，識別各項指標(biāo)在集團內(nèi)部的最佳值。然后將所有最佳值匯總到一起，經(jīng)過專家的討論，結(jié)合企業(yè)實際適當(dāng)調(diào)整后，作為集團內(nèi)部審計線條工作績效評價的標(biāo)桿，指導(dǎo)下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展?；蛘吒鶕?jù)企業(yè)現(xiàn)狀，制定年度考核目標(biāo)，作為內(nèi)部審計工作年度考評的依據(jù)，督促下屬單位內(nèi)部審計水平的提升。

增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。在企業(yè)中，為了實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的快速轉(zhuǎn)型，具有一定強制性的績效考核手段不可缺少。本文借助平衡計分卡建立內(nèi)部審計工作的評價體系，通過科學(xué)設(shè)置評價指標(biāo)，一是起到引導(dǎo)作用，督促下屬單位內(nèi)部審計工作加快向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。二是可以識別一個單位的內(nèi)部審計在哪些方面成績顯著，在哪些方面有所欠缺，便于單位自身縱向比較和集團內(nèi)部橫向比較。有比較才能認識到實際工作與助力企業(yè)價值提升這一目標(biāo)的差距，才能進一步采取措施加以改進。

參考文獻：

[1]郭旭.內(nèi)審護航、大有可為——我國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀概述[J].中國內(nèi)部審計，2012（09）.

[2]李斌，李小波.增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計比較研究[J].中國內(nèi)部審計，2012（02）.

[3]陽秋林，郭丹，等.基于平衡計分卡的增值型內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系研究[J].中國內(nèi)部審計，2015（01）.

[4]任敬.增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)及實踐路徑研究[J].中國內(nèi)部審計，2015（04）.

（作者單位：中國電子科技集團公司第二十七研究所）