（上海大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)院，上海 200444；上海匯付天下基金事業(yè)部，上海 200808）

論個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的原理和機(jī)制

史澤軍

（上海大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)院，上海 200444；上海匯付天下基金事業(yè)部，上海 200808）

本文主要通過(guò)“個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配差距”這條主線，在前人各項(xiàng)研究的基礎(chǔ)上構(gòu)建本文的基本框架，界定了收入分配與收入分配差距，以及個(gè)人所得稅等關(guān)鍵詞的基本概念及具體內(nèi)涵，又通過(guò)衡量收入分配差距的各項(xiàng)指標(biāo)，明確定位了個(gè)人所得稅的功能，在此基礎(chǔ)上深入探討了居民收入分配差距是如何被個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的，繼而從各個(gè)現(xiàn)實(shí)問題的角度，以理論為依據(jù)，分別對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的作用方式進(jìn)行分析。

個(gè)人所得稅；收入分配；基尼系數(shù)

自1978年改革開放以來(lái)，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展的同時(shí)，城鄉(xiāng)居民整體收入水平也有了顯著的提高。但城鄉(xiāng)區(qū)域之間、行業(yè)之間的居民收入分配的差距卻在不斷拉大，這已成為一個(gè)不可忽視的重要問題，嚴(yán)重影響著我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，與此同時(shí)，中國(guó)也已被IMF列入了貧富差距過(guò)大國(guó)家的名單。

一、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的相關(guān)概念

1、收入分配

首先收入分配分為兩種：規(guī)模性與功能性兩種收入分配。在這之中，規(guī)模性通常被學(xué)術(shù)界稱之為個(gè)人收入分配，它是以不同的居民、家庭乃至社會(huì)階層之間的整體收入分配狀況作為研究對(duì)象的，其最終形式是探究對(duì)比各階層以及它們相應(yīng)深層結(jié)構(gòu)的最終收入狀況。而功能性又稱作要素收入分配，它的主要研究對(duì)象是各種生產(chǎn)要素投入與生產(chǎn)者和所有者收入之間的關(guān)系，最早是由大衛(wèi)李嘉圖提出，其創(chuàng)造性地從收入的視角，對(duì)勞動(dòng)力、資本及其他類生產(chǎn)要素所獲得收入份額的數(shù)量區(qū)別做出回答，解釋勞動(dòng)力、資本、生產(chǎn)資料以及土地的不同價(jià)格收入在國(guó)民收入的不同占比是其根本的目的，經(jīng)濟(jì)效率原則因而在此基礎(chǔ)上被建立了起來(lái)。其實(shí)，通常人們所指代的收入分配差距，在實(shí)際中，應(yīng)主屬于規(guī)模性理論的范疇，因公民收入規(guī)模與其所應(yīng)獲取的收入規(guī)模之間的關(guān)系是由社會(huì)分配的平均程度及社會(huì)成員的福利分配結(jié)果決定，經(jīng)濟(jì)公平原則即也建立在此基礎(chǔ)上。

2、收入分配差距

收入差距有絕對(duì)與相對(duì)之分。絕對(duì)差距在意義上來(lái)說(shuō)是價(jià)值表現(xiàn)不同的個(gè)人與群體之間的收入差額的絕對(duì)數(shù)，相對(duì)差距則是各異的個(gè)人、群體間收入差距整體換算為相對(duì)的收入份額來(lái)顯現(xiàn)的。絕對(duì)差距有著容易發(fā)現(xiàn)差距大小的優(yōu)點(diǎn)和不易了解差別具體程度的缺點(diǎn)，而相對(duì)差距卻有著明顯反應(yīng)差距程度和無(wú)法顯露出整體水平高低的缺點(diǎn)。兩者是區(qū)別與聯(lián)系共存。當(dāng)收入水平一樣時(shí)，兩者均為正相關(guān)的關(guān)系：區(qū)別在于絕對(duì)差距不能正確表現(xiàn)出收入差距的相對(duì)情況，它只能反映數(shù)字大小，若用它作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入分配差距進(jìn)行比較就很難得出準(zhǔn)確的結(jié)論。收入分配差距與收入分配是否公平有著相關(guān)聯(lián)系，且不說(shuō)收入分配差距的大小直接關(guān)系到收入分配的公平與否，但二者關(guān)系有時(shí)并不完全呈正相關(guān)。導(dǎo)致不公平的收入分配主因還是過(guò)大的收入分配的相對(duì)差距。

3、衡量收入分配差距的指標(biāo)

（1）城鄉(xiāng)居民入均收入之比。城鄉(xiāng)居民人均收入之比就是農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民人均收入的比例。雖然我國(guó)慣用農(nóng)村居民純收入和城鎮(zhèn)居民可支配收入這兩個(gè)指標(biāo)，但學(xué)術(shù)界其實(shí)一致認(rèn)定人均可支配收入或人均純收入為衡量居民收入差距的指標(biāo)。我們現(xiàn)因范圍和口徑的不同，二者之間缺乏統(tǒng)一性，而且該指標(biāo)明顯會(huì)低估真實(shí)差距。

（2）恩格爾系數(shù)。恩格爾在研究了大量人群的消費(fèi)規(guī)律后得出:家庭的食物支出在總收入中所占的比重與家庭收入的多寡成反比。由此提出了恩格爾系數(shù)的概念。反映家庭消費(fèi)總支出中食品支出所占的份額。恩格爾系數(shù)在60%以上，赤貧；50%-59%，勉強(qiáng)溫飽；40%-49%，小康人家；30%-39%，較富裕；20%-29%，富人；20%以下，富豪。該系數(shù)的優(yōu)點(diǎn)是既可以反映某區(qū)域的收入分配狀況，同時(shí)也能就兩地區(qū)的相對(duì)狀況做對(duì)比。

二、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的機(jī)制和原理

1、個(gè)人所得稅的功能定位

（1）籌集財(cái)政收入功能：個(gè)人所得稅最初創(chuàng)立的主要目的是籌集財(cái)政收入。18世紀(jì)末的英國(guó)因與法國(guó)長(zhǎng)期交戰(zhàn)使得財(cái)政入不敷出，而在當(dāng)時(shí)作為主要稅源的關(guān)稅和消費(fèi)稅都不能及時(shí)增加政府收入，這樣一來(lái)高收入者被迫繳稅來(lái)支持戰(zhàn)爭(zhēng)的需要。作為許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)家的主體稅種，個(gè)人所得稅在國(guó)家稅收中的位置非常之重要。經(jīng)濟(jì)發(fā)展使個(gè)人可支配收入增多，個(gè)稅的稅基拓寬，稅額逐年上升，在以直接稅為主要財(cái)政收入的國(guó)家中，個(gè)稅在籌集財(cái)政收入方面優(yōu)勢(shì)非常明顯。發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅占稅收總額的比重普遍在40%左右，而其他一些發(fā)展中國(guó)家的這一比例也達(dá)到10%-20%。

（2）調(diào)節(jié)收入分配功能：國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)是個(gè)稅調(diào)節(jié)功能的兩個(gè)方面。其原理是通過(guò)累進(jìn)稅率的層層遞進(jìn)，使納稅和收入在某種程度上呈線性關(guān)系，最終達(dá)到收入分配調(diào)節(jié)作用。與此同時(shí)，在宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面，個(gè)人所得稅也具有非常重要的作用。在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)期，累進(jìn)稅制的施行，將使原先的納稅人由于居民收入不斷提高而成為更高一級(jí)的納稅人，這樣將使得政府收入大幅增加成為必然。另一方面，過(guò)度消費(fèi)和投資等情形都會(huì)因個(gè)稅的存在而被顯著抑制；與此相對(duì)應(yīng)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退周期來(lái)臨時(shí)，某種程度上，個(gè)稅會(huì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇上發(fā)揮良好作用。不過(guò)組織功能和調(diào)節(jié)功能并非并列，所有稅種均具備組織收入功能，個(gè)稅自然也不例外；而只有在組織收入功能達(dá)到一定程度后才能發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的作用，此二者相輔相成。本文的觀點(diǎn)是：雖然個(gè)人所得稅的這兩個(gè)功能均十分關(guān)鍵，但現(xiàn)在，調(diào)節(jié)功能是我們目前需要更重視的。

三、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的手段

1、個(gè)人所得稅的課稅模式

個(gè)人所得稅按其征收方式主要?jiǎng)澐譃榫C合、混合和分類所得稅制三種課稅模式。

（1）分類所得稅制：為了簡(jiǎn)化征收環(huán)節(jié)，提高征管效率，分類所得稅制應(yīng)運(yùn)而生，它在進(jìn)行納稅額的計(jì)算時(shí)，按納稅人取得不同類別的收入，使用單獨(dú)的稅率進(jìn)行核算。但實(shí)際上，看上去簡(jiǎn)單的該做法，實(shí)操過(guò)程各類問題卻接踵而至，如個(gè)體的差異決定了千差萬(wàn)別的收入差異，況且各人主要收入類型亦不盡相同，這樣就使得尋找納稅人之間的平衡變得困難。此外，個(gè)人的全部所得不能完全被掌握也是該課稅模式的另一個(gè)弊端，這樣就無(wú)法對(duì)家庭的整體消費(fèi)能力做出反應(yīng)，也對(duì)稅收發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用不利。

（2）綜合所得稅制：綜合所得稅制主要依照累進(jìn)稅率模式，除減免數(shù)額外，將個(gè)人全部所得額進(jìn)行綜合，并按照累進(jìn)稅率征收剩余部分。其特點(diǎn)是不分類別，統(tǒng)一扣除，加總各種渠道的所有形式的所得進(jìn)行課稅，再減除各扣除額后的凈額，照一致稅率征納。該模式要求的征管質(zhì)量較高，且須納稅人積極配合，不過(guò)該模式的稅源較為廣泛。

（3）混合所得稅制：綜合以上兩種模式就形成了混合所得稅制，模式上先和分類所得稅一樣進(jìn)行征收扣繳，再綜合全年納稅人各項(xiàng)所得，最后用綜合所得稅的扣繳模式進(jìn)行操作。不同國(guó)家的實(shí)踐中不同的課稅模式情況也各異，在社會(huì)演進(jìn)中逐漸形成了多種混合課稅模式，如并立型和交叉型，本文限于篇幅就不詳細(xì)介紹了。

2、個(gè)人所得稅的課稅范圍

海格.E.西蒙斯認(rèn)為：個(gè)人的所得中始終會(huì)包含著消費(fèi)增加的根源，不論消費(fèi)會(huì)如何發(fā)生。雖然實(shí)際中這種理念可操作性缺乏，但因個(gè)人所得的表現(xiàn)形式是多種多樣的，其反而可作為依據(jù)，供我們確定課稅對(duì)象。當(dāng)今國(guó)際上為擴(kuò)大征稅稅源，反列舉法被普遍采用來(lái)給課稅對(duì)象下定義。在確定納稅對(duì)象時(shí)，分類列舉法的應(yīng)用在英國(guó)非常普遍，公民的基金等、住房等的收入，還有其他一些不常見的課稅收入，都被列入了征稅范圍內(nèi)。而大洋彼岸的美國(guó)，其課稅范圍更廣:工資薪金所得，從經(jīng)營(yíng)行為、社會(huì)福利收益、偶然所得、有價(jià)證券乃至賭博收益中所取得的收入等都被囊括進(jìn)去。

3、個(gè)人所得稅的稅率

某種意義上，在所有稅種中，稅率在組成部分中都占有非常重要的地位，個(gè)人所得稅也不例外，在調(diào)節(jié)收入分配差距中個(gè)人所得稅的作用，會(huì)直接被稅率所影響，例如累進(jìn)稅率和比例稅率。累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅率隨著稅基變動(dòng)同步改變，稅基的每一層級(jí)的稅款繳納和級(jí)距顯著正相關(guān)。累進(jìn)稅率主要有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率兩種表現(xiàn)形式，課稅對(duì)象會(huì)因計(jì)稅依據(jù)不同而發(fā)生變化，稅負(fù)會(huì)因計(jì)稅依據(jù)的增加而顯著增加。比例稅率即是通過(guò)從價(jià)計(jì)稅原則確定一個(gè)比例，稅基的大小或并不會(huì)對(duì)該法定比例造成明顯影響，每一稅基的稅額負(fù)擔(dān)基本固定，這樣有助于稅負(fù)公平，在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的情形下，比例稅率自身的靈活性顯得較為突出。

4、個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除

將計(jì)稅依據(jù)或課稅對(duì)象與稅率綜合起來(lái)，計(jì)算所得即是稅收負(fù)擔(dān)，通常課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)對(duì)稅率起著決定性作用。納稅人和財(cái)政收入雙方的稅負(fù)都會(huì)因費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同受到直接影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)包括分項(xiàng)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除兩種口徑：分項(xiàng)扣除指按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)支出分別進(jìn)行扣除；標(biāo)準(zhǔn)扣除是設(shè)定一個(gè)確定數(shù)額，單次扣除是被允許的。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在調(diào)節(jié)公民收入方面的作用巨大，具體表現(xiàn)在:其一，不達(dá)標(biāo)的納稅人被費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)排除在外；其二，它可把比例稅變?yōu)槔圻M(jìn)稅；其三，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收規(guī)模的變化呈正相關(guān)。

四、綜述

相關(guān)學(xué)者普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)居民收入分配差距具有重要作用和意義。比之于增值稅、消費(fèi)稅等間接稅，作為一種直接稅的個(gè)人所得稅，調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用更加顯著?？墒窃谖覈?guó)，與經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮發(fā)展相對(duì)應(yīng)的是，我國(guó)的個(gè)人所得稅在減小貧富差距和控制基尼系數(shù)等領(lǐng)域，距其理應(yīng)達(dá)到的效果相去甚遠(yuǎn)，在某些情況下更是呈現(xiàn)出匪夷所思的“逆向調(diào)節(jié)”。此類現(xiàn)象，究其主要原因，可歸類于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度常年不甚合理、個(gè)稅的課稅范圍較窄、現(xiàn)行稅制為高收入者提供了多種避稅手段等諸多方面。故而，本文針對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配差距這一系列問題的研究，不僅在理論上有一定的意義，而且對(duì)我國(guó)當(dāng)前的狀況有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

[1]高培勇:打造調(diào)節(jié)貧富差距的稅制體系[J].經(jīng)濟(jì),2006.(1).

[2]張文春:個(gè)人所得稅與收入再分配[J].稅務(wù)研究,2005.(11).

[3]李九龍:西方稅收思想[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009.

[4]各國(guó)稅制比較研究課題組:個(gè)人所得稅制國(guó)際比較[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

（責(zé)任編輯：史二霞）