王明天+包蘇日古嘎

[摘 要] 基于我國(guó)的公共財(cái)產(chǎn)預(yù)算現(xiàn)狀，分析了政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)層次性的需要、是信息披露有效性及信息主體差異性的需要、是政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效運(yùn)行的需要。但由于其結(jié)合無(wú)法將政府實(shí)際的資產(chǎn)狀況、負(fù)債情況反映出來(lái)，同時(shí)又不能為政府決策提供有效的會(huì)計(jì)信息幫助，政府應(yīng)該采取有效措施，以實(shí)際的財(cái)務(wù)資源狀況為基礎(chǔ)，細(xì)致分析財(cái)務(wù)信息情況，從建立完善的預(yù)算會(huì)計(jì)體系、強(qiáng)化監(jiān)控和確保信息內(nèi)容方面入手，不斷推進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

[關(guān)鍵詞] 政府；預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；結(jié)合

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）12-0119-02

一、政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的必要性

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注公共設(shè)施、公共財(cái)產(chǎn)以及公共管理等問(wèn)題?，F(xiàn)階段，我國(guó)也正在對(duì)公共財(cái)產(chǎn)以及公共管理等進(jìn)行改革，而伴隨著改革的不斷深入，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)很難滿足改革的需要。對(duì)此，將政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合是必然的趨勢(shì)。

（一）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性需要

政府會(huì)計(jì)有一個(gè)目標(biāo)，那就是解除共同委托責(zé)任。對(duì)此，基于公共委托能夠有效保證公共財(cái)產(chǎn)資源的限定用途。也就是說(shuō)，政府會(huì)計(jì)預(yù)算能夠全面反映政府資產(chǎn)的負(fù)債情況以及其它資產(chǎn)信息，幫助政府會(huì)計(jì)信息的使用主體更準(zhǔn)確的對(duì)公共服務(wù)成本以及政府運(yùn)營(yíng)效績(jī)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)公共委托責(zé)任的解除。

政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是針對(duì)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)的，當(dāng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是預(yù)算合規(guī)性控制之時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是萬(wàn)萬(wàn)不可缺少的，它能夠在事前、事中以及事后如實(shí)的反映和控制政府的相關(guān)預(yù)算信息?；谑崭秾?shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)預(yù)算，在對(duì)資金流出和流入的控制方面作用很大，并且能夠滿足政府財(cái)務(wù)預(yù)算的合規(guī)性要求。當(dāng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為效績(jī)管理之時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是不可或缺的，它在提供政府財(cái)務(wù)信息方面發(fā)揮著極其重要的作用。

由于政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能不同，服務(wù)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也有所不同，將這兩者有機(jī)結(jié)合在一起進(jìn)行分工協(xié)作，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并滿足政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性需要，進(jìn)而不斷促進(jìn)政府對(duì)于公共委托責(zé)任的踐行。

（二）信息披露的有效性以及使用者差異性的需要

政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源都是政府的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要差異就在于預(yù)算會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是核算并反映政府的預(yù)算資金使用情況，并實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金的控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)則是要核算并反映長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)資源的使用情況，它所包括的內(nèi)容既有對(duì)年度收支信息的預(yù)算，又有對(duì)年度前后會(huì)計(jì)信息的預(yù)算，不僅關(guān)系著政府的財(cái)務(wù)資源控制，而且還關(guān)系著政府財(cái)務(wù)資源的存量控制。

另外，政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使用范圍也存在著一定的差異，其差異就是使用預(yù)算會(huì)計(jì)的信息主體大多為與預(yù)算有關(guān)聯(lián)的單位，包括政府內(nèi)部以及其他與預(yù)算關(guān)聯(lián)的組織。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者的范圍則更為廣泛，不僅包括政府部分和權(quán)利機(jī)關(guān)，而且還包含社會(huì)上的公眾群體和其它與公共利益相關(guān)聯(lián)的個(gè)人。

預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)不同，但是能在某種程度上實(shí)現(xiàn)互聯(lián)。雖然兩者使用會(huì)計(jì)的主體范圍不同，然而卻有著一定的交叉。預(yù)算會(huì)計(jì)唯有和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系在一起，才能夠?yàn)檎峁└鼮槿娴臅?huì)計(jì)信息，滿足不同信息主體的信息需要，進(jìn)而才能夠?qū)⒄畷?huì)計(jì)系統(tǒng)的職能充分發(fā)揮出來(lái)。

（三）政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效運(yùn)行的需要

在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)報(bào)告以及核算基礎(chǔ)等方面，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都存有一定的選擇空間。在對(duì)于這兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行具體的建設(shè)之時(shí)，必須要對(duì)問(wèn)題進(jìn)行綜合而全面的思考，適當(dāng)對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行整合與協(xié)調(diào)，這樣才能夠讓兩個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)功能上的互補(bǔ)，并且將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)同作用發(fā)揮出來(lái)。如果預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能夠有效結(jié)合，那么在解決會(huì)計(jì)問(wèn)題之時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生一定的矛盾沖突，致使無(wú)用的、重復(fù)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，從而影響整個(gè)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的問(wèn)題分析

（一）無(wú)法將政府實(shí)際的資產(chǎn)狀況反映出來(lái)

目前，政府預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)的具體使用情況。政府部門在具體的資產(chǎn)管理活動(dòng)之中，始終都是采用原始的方法進(jìn)行成本資金的預(yù)算，如此一來(lái)，政府資產(chǎn)在持有的過(guò)程中，無(wú)法將其資產(chǎn)的增或者減的情況反映出來(lái)，從而使得用于評(píng)估政府資產(chǎn)的數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確。采用單一的成本核算方法，必然對(duì)貨幣價(jià)值的評(píng)估不夠準(zhǔn)確，反映出來(lái)的政府資產(chǎn)信息也不夠準(zhǔn)確。其具體表現(xiàn)如下：

在評(píng)估政府資產(chǎn)的時(shí)候?qū)?kù)存貨物的價(jià)值忽視。目前政府有明確規(guī)定，庫(kù)存材料就是那些通過(guò)購(gòu)入而且正在逐漸消耗的物資，如果某些用品的數(shù)量較少，政府部門就會(huì)根據(jù)實(shí)際需要購(gòu)買，購(gòu)買以后根據(jù)其商品的實(shí)際價(jià)格而將信息列入政府的支出之中。

在評(píng)估政府部門資產(chǎn)的時(shí)候?qū)o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值忽視。目前來(lái)講，我國(guó)還沒(méi)有設(shè)立一個(gè)針對(duì)政府無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，依舊根據(jù)傳統(tǒng)的成本模式評(píng)估政府資產(chǎn)，經(jīng)常忽視有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、軟件技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不能夠?qū)o(wú)形的資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估計(jì)量。

在評(píng)估政府部門資產(chǎn)的過(guò)程中，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算也不夠全面。該問(wèn)題主要反映政府部門對(duì)于一些固定的資產(chǎn)不能夠進(jìn)行折舊計(jì)算，使得政府部門不能夠真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的真正價(jià)值。

（二）無(wú)法將政府的負(fù)債情況反映出來(lái)

現(xiàn)階段，政府預(yù)算會(huì)計(jì)的時(shí)候，并不能夠全面反映政府的負(fù)債情況，與此同時(shí)，政府部門的委托責(zé)任、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)情況等也不能夠通過(guò)政府預(yù)算會(huì)計(jì)而得到充分的反映。在現(xiàn)金制度方面，那些已經(jīng)發(fā)生并且還沒(méi)有現(xiàn)金支付的檔期債務(wù)也不能夠被反映出來(lái)。這種情況下，有形債務(wù)以及隱性債務(wù)就自然地產(chǎn)生了，這些債務(wù)夸大了政府的支出情況，而且加大了風(fēng)險(xiǎn)存在的可能概率，致使政府部門的負(fù)債情況無(wú)法通過(guò)政府預(yù)算如實(shí)反映出來(lái)。endprint

（三）不能為政府決策提供有效的會(huì)計(jì)信息

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩者之間的關(guān)系特別簡(jiǎn)單，通過(guò)政府的撥款，政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系就能夠充分反映出來(lái)。然而，這個(gè)體系卻不能夠?qū)⒄Y金的支出、使用等情況反映出來(lái)。在這種情況下，要想將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效結(jié)合在一起，首要的工作就是梳理政府會(huì)計(jì)的脈絡(luò)，同時(shí)監(jiān)督政府部門的會(huì)計(jì)情況，這樣才能夠?yàn)檎疀Q策提供一些有效的會(huì)計(jì)信息。

三、政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效結(jié)合的措施

通常情況下，政府部門在履行財(cái)務(wù)部門的委托責(zé)任的時(shí)候，政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩者之間發(fā)揮著優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的重要作用。盡管對(duì)于這兩者之間的研究是分開的，然而事實(shí)上他們卻共同構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。只有將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合在一起，才能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合在一起的主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)要素協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)科目協(xié)調(diào)等。在結(jié)算政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，首先就要思考兩者相結(jié)合的整體思路。唯有在正確的思想方向指導(dǎo)之下，實(shí)施一些輔助措施，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最佳結(jié)合。其次，在政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的具體過(guò)程中，應(yīng)該遵循特定的步驟，萬(wàn)不能操之過(guò)急影響結(jié)合效果。

（一）建立體系以反映政府實(shí)際狀況

首先，建立一個(gè)完善的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系。不斷改善政府部門的財(cái)政支出系統(tǒng)，在政府預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行之時(shí)，避免政府部門私自挪用政府財(cái)政資金以及其他違法行為的發(fā)生，以加強(qiáng)政府財(cái)政支出的安全性。政府部門在執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)之時(shí)，要與政府的采購(gòu)以及國(guó)庫(kù)支付等信息有效結(jié)合在一起。同時(shí)設(shè)立財(cái)政支出的明細(xì)賬戶，以更好的審核后期的財(cái)政狀況。在政府預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境之下，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系也是不可或缺的。結(jié)合政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能夠更好的跟蹤政府財(cái)務(wù)部門的活動(dòng)，真實(shí)反映政府部門的業(yè)績(jī)，促進(jìn)政府部門財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行，不斷完善政府財(cái)務(wù)管理的作用。

（二）強(qiáng)化監(jiān)控以反映政府負(fù)債信息

政府項(xiàng)目具有長(zhǎng)期的非貨幣性質(zhì)，長(zhǎng)期以來(lái)政府項(xiàng)目卻并未被劃入到會(huì)計(jì)核算體系之中，僅僅在具體的項(xiàng)目撥款之時(shí)，相關(guān)部門會(huì)做出簡(jiǎn)單的支出記錄，致使政府會(huì)計(jì)等相關(guān)部門無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估政府財(cái)產(chǎn)狀況。由于政府部門公共財(cái)政發(fā)生了相應(yīng)的職能改變，致使政府部門在公益項(xiàng)目的財(cái)政支出比重逐漸加大，使得政府預(yù)算體系不能夠?qū)ι鐣?huì)公益以及擔(dān)保等負(fù)債信息進(jìn)行有效的監(jiān)控，進(jìn)而不利于政府對(duì)負(fù)債信息的管理。對(duì)此，政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效結(jié)合在一起，不斷強(qiáng)化債務(wù)的管理，實(shí)現(xiàn)信息的透明化與信息共享，從而如實(shí)的反映政府負(fù)債信息情況，讓政府部門對(duì)于財(cái)產(chǎn)的管理更加有效。

（三）確保信息內(nèi)容以便于政府決策

將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效結(jié)合在一起，能夠全面的反映政府部門的資產(chǎn)使用情況、資產(chǎn)用途以及資產(chǎn)使用效果等信息，并提供給政府部門相對(duì)準(zhǔn)確的信息資源，便于政府部門進(jìn)行更有效的決策。建立一套政府的成本會(huì)計(jì)體系，能夠更有效的管理政府部門的公共資產(chǎn)使用情況，便于政府部門對(duì)于總體成本的控制。成本會(huì)計(jì)體系的功能還包括為政府部門的績(jī)效預(yù)算、資產(chǎn)審核以及撥款等提供有力的信息支持，進(jìn)而推動(dòng)政府部門職能的充分發(fā)揮。與此同時(shí)，在改革的過(guò)程中，相關(guān)人員還應(yīng)該改進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算體系中有關(guān)核算對(duì)象、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的策略，不斷強(qiáng)化政府對(duì)于非稅收入的管理。實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效結(jié)合，能夠促進(jìn)政府正確決策的進(jìn)行，使我國(guó)政府朝更加穩(wěn)定的方向發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效結(jié)合是政府進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的需要，也是我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系發(fā)展的必然趨勢(shì)。將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的過(guò)程不是一蹴而就的，不能操之過(guò)急。對(duì)此，將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的過(guò)程中，應(yīng)該以政府部門實(shí)際的財(cái)務(wù)資源狀況為基礎(chǔ)，細(xì)致分析政府部門的財(cái)務(wù)信息情況，不斷推進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合體系能夠推動(dòng)政府的財(cái)務(wù)管理，并全面反映政府的資金流向、財(cái)務(wù)狀況等信息，并充分發(fā)揮政府部門會(huì)計(jì)體系的重要職能。

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[責(zé)任編輯：高萌]endprint