崔宇琦

[摘 要] 當前，我國中小企業(yè)在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越重要，為我國解決了民生、就業(yè)等社會性問題。然而，中小企業(yè)受制于自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展規(guī)模，在企業(yè)所得稅會計核算方面與我國國有大中型企業(yè)區(qū)別很大，再加上我國會計理論研究落后，給我國中小企業(yè)所得稅會計核算帶來很多問題。通過對我國中小企業(yè)所得稅會計現(xiàn)狀的描述，認真研究和分析了我國中小企業(yè)所得稅會計核算存在的問題，提出了科學規(guī)范的解決對策。

[關鍵詞] 中小企業(yè)；所得稅；會計核算

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）12-0135-03

一、中小企業(yè)所得稅會計的現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)的所得稅，并不是稅收的主要種類，是在1983年國有企業(yè)稅收改革之后才提出的一個新稅種。由于我國對于會計理論研究的落后，致使我國中小企業(yè)所得稅會計的核算方法和理論研究都發(fā)展很慢，存在很多問題，亟待解決。當前我國中小企業(yè)普遍使用的所得稅會計核算方法是應付稅款法，這是根據(jù)我國稅法的規(guī)定，把應付的所得稅，計為企業(yè)損益表中稅前利潤的扣除部分，計算出企業(yè)稅后應得的利潤。這種方法將應納稅后的利潤所得看作是企業(yè)所得稅會計核算后的結果。如果這種方法，能夠保證稅法與會計制度的一致性，那么這種方法是可行的。但是，實際上，我國當前的稅法并不完善，會計制度本身也有一定的缺陷，兩者在理論上存在一定的分歧，造成這種會計核算方法的不精確和波動性，必然對會計核算的結果產(chǎn)生誤差和錯誤。

二、中小企業(yè)所得稅會計核算存在的問題

（一）中小企業(yè)所得稅會計核算界限難以分清

由于我國中小企業(yè)受制于企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟實力，企業(yè)的經(jīng)營權和所有權很難分離，導致我國很多中小企業(yè)的投資者就是企業(yè)的經(jīng)營者，尤其是很多中小企業(yè)也是家族企業(yè)，讓企業(yè)的資產(chǎn)與家族或個人財產(chǎn)很難區(qū)分，家族或投資者私自占用企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生，這樣的情況讓中小企業(yè)所得稅會計核算很難分清資產(chǎn)的歸屬與核算的界限，造成會計核算的困難。

（二）中小企業(yè)所得稅會計核算人員不符合會計規(guī)范

很多中小企業(yè)并不重視所得稅會計核算工作，在組織機構設置上，根本就不設置會計部門，有的中小企業(yè)雖然也設置了會計部門，但是對于會計的工作職能和作用也缺乏認識，對于會計的工作安排也難以符合會計規(guī)范。中小企業(yè)的會計人員，一般都是由企業(yè)的投資者或管理者的親信來擔當，這些會計人員缺乏會計知識和職業(yè)素養(yǎng)，沒有法律意識和風險意識，有的連會計證都沒有就上崗工作，嚴重不符合會計要求和會計規(guī)范，容易給企業(yè)的所得稅會計核算工作帶來很多風險和問題，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。

（三）中小企業(yè)所得稅會計核算人員的綜合素質不高

當前，我國中小企業(yè)負責所得稅會計核算的會計人員缺乏專業(yè)知識和專業(yè)技能，綜合素質普遍不高。很多中小企業(yè)都是家族企業(yè)，企業(yè)的會計人員主要是由企業(yè)的投資者或管理者的親信擔任，這些人沒有受過專業(yè)的會計知識和會計核算能力的培訓與教育，有的也不是會計專業(yè)畢業(yè)，多數(shù)都是半路出家，作為企業(yè)投資者或管理者的心腹來擔任會計工作，很多人員連會計科目與會計報表的關系都不明白。還有的會計人員受過專業(yè)培訓，也有會計證書和資質，但是由于受制于投資者過管理者，為了個人的利益，可以不顧職業(yè)道德和法律規(guī)定，造成會計核算質量不高，問題頻發(fā)。

（四）中小企業(yè)所得稅會計核算操作缺乏規(guī)范

很多中小企業(yè)所得稅會計核算操作缺乏規(guī)范，有些中小企業(yè)為了自身方便，減少成本，甚至連賬簿都不設置，用票據(jù)來代替賬簿。有的中小企業(yè)即使設置了賬簿，卻缺乏規(guī)范，賬簿的科目和內容十分混亂，缺乏可靠性。有的中小企業(yè)為了追求最大利益，降低納稅成本，設立兩套賬簿，企圖混淆視聽，進行人為的操作來偷稅漏稅，增加利潤和收入。這些缺乏會計規(guī)范的核算操作，都讓企業(yè)的所得稅會計核算失去了原本的作用和意義，給企業(yè)帶來一定的風險和損失。

（五）中小企業(yè)內部會計難以發(fā)揮監(jiān)督職能

中小企業(yè)內部會計的一個職能就是進行會計監(jiān)督，通過有效的會計監(jiān)督來確保會計信息獲得和披露的真實性、及時性和全面性。然而，我國當前很多中小企業(yè)的投資者和管理者經(jīng)常會為了個人的利益而干預企業(yè)會計的監(jiān)督工作，造成企業(yè)內部會計難以發(fā)揮應盡的監(jiān)督職能，會計人員受到管理者的制約，只能按照管理者的要求來做，會計的監(jiān)督職能也就淪為空談，失去會計的有效監(jiān)督，企業(yè)的所得稅會計核算自然會出現(xiàn)問題。

（六）所得稅會計核算的原始憑證獲取困難

很多中小企業(yè)所得稅會計核算的原始憑證獲取十分困難，這時候因為很多企業(yè)雖然支出了費用，卻很難獲得應得的發(fā)票，只能用一些不符合規(guī)定的收據(jù)來代替。這樣的現(xiàn)象主要是因為上級主管部門的攤牌，讓企業(yè)不得不支出費用，卻得不到上級主管部門的發(fā)票。沒有發(fā)票作為原始憑證，企業(yè)不能將費用入賬，只能用票據(jù)代替，自然造所得稅會計核算出現(xiàn)錯誤和遺漏，也不會被稅務部門在審查時認可。

（七）中小企業(yè)內部管理制度不健全

中小企業(yè)缺乏與會計核算有關的一系列內部管理制度，包括會計核算制度、會計牽制制度、會計稽核制度、會計定制度、會計計量與驗收制度、會計清查制度、會計成本核算制度和會計收支審批管理制度，使得會計監(jiān)督的職能和作用難以得到發(fā)揮與強化。有的企業(yè)雖然有一定的內部管理制度，但也不夠健全和全面，導致企業(yè)所得稅會計核算在流程上缺乏規(guī)范，漏洞和缺陷很多，影響了企業(yè)所得稅會計核算的結果，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

三、中小企業(yè)所得稅會計核算解決對策

（一）當年期所得稅會計核算采取分期預繳處理

對于中下企業(yè)的所得稅會計核算工作，可以根據(jù)稅務部門的要求，不需要進行提前確認。由于中小企業(yè)的所得稅繳納期限是以所得稅會計核算當年為期限的，就算中小企業(yè)采取所得稅預繳，還是會出現(xiàn)企業(yè)因為繳納所得稅導致負債的現(xiàn)象。中小企業(yè)的經(jīng)營水平不高，盈利狀況也不穩(wěn)定，很有可能出現(xiàn)預繳了所得稅之后，中小企業(yè)誤以為自己的繳稅義務已經(jīng)完成，導致年終清算時出現(xiàn)所得稅漏繳或多繳，不僅造成了企業(yè)的資金緊張，也會給企業(yè)經(jīng)營帶來阻礙，還會引起年終所得稅清算時出現(xiàn)所得稅繳納的麻煩與錯誤。因此，政府稅務部門不推薦中小企業(yè)進行所得稅一次性預繳，更希望企業(yè)的所得稅會計核算采取分期預繳方式，這樣一來，稅務部門只需要對企業(yè)分期預繳的那部分所得稅業(yè)務進行會計核算，減少了年終所得稅清算時出現(xiàn)錯誤的風險，也能夠讓中小企業(yè)擁有更多的流動資金和經(jīng)營成本。endprint

（二）對前期所得稅會計核算的差錯更正

中小企業(yè)要對前期所得稅會計核算進行必要的差錯更正。中小企業(yè)在進行前期成本會計核算費用的調整時，要根據(jù)前一年的損益程度進行借款調整，對貸款進行科目調整，把借款從利潤分配調整為利潤未分配，把貸款調整為前一年的損益科目。中小企業(yè)進行前期應繳納稅款后的收益調整時，要對借款進行科目調整，要根據(jù)前一年損益程度對貸款進行調整，把前一年損益調整為借款，把貸款從應交稅費調整為應交所得稅，再根據(jù)前一年損益進行借款調整，把貸款從利潤分配調整為利潤未分配。這樣的差錯更正，不僅減少了中小企業(yè)下一年所得稅的核算清繳工作，也大大降低了因為中小企業(yè)因為納稅調整出現(xiàn)的錯誤。

（三）匯算清繳時的所得稅會計核算采取差額處理

中小企業(yè)在進行所得稅會計匯算清繳時，對于所得稅會計核算，采取差額處理的方式。在中小企業(yè)年終所得稅會計匯算清繳的時候，中小企業(yè)對于匯算清繳的會計核算結果還沒有出來，但是中小企業(yè)為了保持配比原則，堅持責權發(fā)生制，在年終企業(yè)資產(chǎn)負債表上對需要繳納的所得稅數(shù)額進行估算，并將估算的結果計入財務報表和賬目上，采取賬務處理。等到中小企業(yè)在下一年的所得稅匯算清繳數(shù)值出來后，對于下一年的所得稅進行匯算清繳數(shù)額與估算數(shù)額的差額計算，如果匯算清繳數(shù)額與估算數(shù)額的差額計入中小企業(yè)繳納的所得稅中，當期余額就會計入當年的利潤，在中小企業(yè)進行納稅調整時，會造成當年利潤的減少和應納稅款所得的降低。所以，中小企業(yè)在匯算清繳差額的計算時，要進行差額處理，不能使用所得稅科目，要使用利潤分配調整為未分配利潤之前的所得稅科目，進行所得稅會計核算。這樣一來，就可以避免中小企業(yè)進行納稅調整時，對于下一年會計利潤數(shù)額調整過多，防止下一年的所得稅會計核算出現(xiàn)過多誤差。

（四）做好所得稅會計的納稅人申報準備工作

作為國家納稅機關的各級稅務部門，要對中小企業(yè)納稅人做好所得稅會計申報前的宣傳、教育和指導工作。對于那些開始使用新的企業(yè)所得稅申報表的中小企業(yè)納稅人，更加要加大宣傳和教育的力度，指導中小企業(yè)納稅人進行申報準備工作。這就要求各級政府稅務部門必須把國家出臺的相關稅收政策與規(guī)定，尤其是當年國家新出臺的最新稅收政策與規(guī)定及時準確全面的傳達給中小企業(yè)納稅人，要按照國家的規(guī)定和政策的要求，對中小企業(yè)納稅人開展所得稅會計核算的專業(yè)知識和專業(yè)技能培訓，指導中小企業(yè)納稅人按照政策與規(guī)定的相關要求正確無誤地填寫企業(yè)納稅申報表，確保中小企業(yè)納稅人能夠掌握填報企業(yè)納稅申報表的要領和要求。各級政府稅務部門在收到中小企業(yè)納稅人填寫的正確的企業(yè)納稅申報表之后，要嚴格審查中小企業(yè)納稅人填寫的正確的企業(yè)納稅申報表中的科目和內容，對于涉及中小企業(yè)納稅人扣除限制的科目和科目的計算結果，要進行標注和登記，作為納稅申報表中的錯誤和問題告知中小企業(yè)納稅人，并指導中小企業(yè)納稅人進行及時彌補和更正，督促中小企業(yè)納稅人將漏繳的稅款及時補交。

（五）發(fā)揮注冊稅務師的鑒證作用

解決中小企業(yè)所得稅會計核算問題，還需要不斷進行理論探索和模式創(chuàng)新，要積極地引入第三方稅務師事務所的參與和監(jiān)督，發(fā)揮注冊稅務師在中小企業(yè)所得稅會計核算工作中的鑒證作用。由各級政府稅務部門指定的稅務師事務所中的注冊稅務，要對中小企業(yè)進行財產(chǎn)損失稅前扣除，要對中小企業(yè)進行財產(chǎn)損失稅前彌補虧損，要對中小企業(yè)財產(chǎn)損失較嚴重年度的企業(yè)匯繳申報進行全面嚴格的鑒定和審查，避免中小企業(yè)因為各種原因出現(xiàn)偷稅漏稅行為，提高中小企業(yè)所得稅會計核算的水平，提高中小企業(yè)所得稅會計核算清繳工作的質量。

（六）動態(tài)管理企業(yè)所得稅會計核算

中小企業(yè)不僅要做好中小企業(yè)所得稅會計的納稅人申報準備工作，也要對企業(yè)所得歲會計核算進行動態(tài)管理，對企業(yè)所得稅的審批和企業(yè)所得稅審批后的相關工作進行有效動態(tài)管理。中小企業(yè)必須要時刻關注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，要對企業(yè)稅前扣除的成本、消耗的費用、財產(chǎn)的損失都進行全面細致的審核。中小企業(yè)要對企業(yè)減免的稅款、需要彌補的虧損、扣除的廣告和宣傳費用、固定資產(chǎn)折舊造成的損失、無形資產(chǎn)攤銷的損失、設備投資抵免的費用和與企業(yè)員工績效考核掛鉤的工資進行動態(tài)的管理，中小企業(yè)要根據(jù)以上各種科目和內容建立分類明確的企業(yè)所得稅會計核算臺賬，詳細而及時的對以上各種科目和內容產(chǎn)生的變化，以及變化帶來的會計核算結果進行記錄和追蹤，確保以上科目和內容都得到有效的管理。

（七）完善內部會計制度，強化會計監(jiān)督力度

中小企業(yè)必須要完善會計制度，強化會計監(jiān)督力度。中小企業(yè)要根據(jù)各級政府稅務部門的政策和規(guī)定的要求，結合自身的實際情況，建立并完善中小企業(yè)內部的一系列會計制度，包括會計核算制度、會計牽制制度、會計稽核制度、會計定制度、會計計量與驗收制度、會計清查制度、會計成本核算制度和會計收支審批管理制度，確保會計監(jiān)督的職能和作用得到發(fā)揮與強化。中小企業(yè)還要加強對企業(yè)內部會計人員的培訓與教育，加強會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，并形成長效培訓機制，不斷開展繼續(xù)教育，提高會計人員的學習能力，培養(yǎng)會計人員的學習習慣，讓企業(yè)的會計人員可以勝任企業(yè)的所得稅會計核算工作，有效應對企業(yè)的所得稅會計核算問題。

（八）加強財務核算管理，增強企業(yè)納稅能力

中小企業(yè)要加強財務核算管理，增強企業(yè)的納稅能力。由于當前中小企業(yè)的財務核算管理水平普遍較低，企業(yè)所得稅會計核算問題很多，各級政府稅務部門要對中小企業(yè)及時傳達最新的稅收政策，免費發(fā)放稅收學習資料，開展網(wǎng)上稅收業(yè)務，確保中小企業(yè)納稅人能夠及時了解和掌握國家最新出臺的各種稅收政策與稅務規(guī)定，學習和知曉國家相關稅收法律。各級政府稅務部門要嚴格執(zhí)行國家的規(guī)定，以稅法為依據(jù)，強制要求中小企業(yè)報送自己的所得稅會計核算辦法，要求中小企業(yè)必須按照國家規(guī)定的要求設置所得稅會計核算賬簿，并對中小企業(yè)所得稅會計核算賬簿設置的科目和內容，賬簿的會計核算情況都進行嚴格的審查，要求中小企業(yè)會計人員必須做出正確全面的核算與披露，促進中小企業(yè)所得稅財務核算能力的提升，規(guī)范中小企業(yè)所得稅會計核算的流程和細節(jié)，推動中小企業(yè)增強納稅能力，依法履行中小企業(yè)應盡的納稅義務。

[參考文獻]

[1]宋愛玲.企業(yè)所得稅會計核算方法研究[J].財會學習，2017（1）：142+144.

[2]馬穎徽.所得稅會計實施存在問題與完善對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2017（5）：138-140.

[3]王健.上市公司所得稅會計處理方法現(xiàn)狀與問題研究[J].知識經(jīng)濟，2017（1）：139+141.

[4]陳賡騏.所得稅會計處理與企業(yè)財務報表的價值相關性研究[J].知識經(jīng)濟，2017（4）：122+124.

[5]曾國強，企業(yè)所得稅會計處理方法問題思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（12）：248.

[責任編輯：潘洪志]endprint