周璐　劉卓君　陳宇紅

[摘要]我國跨境（出口）電子商務(wù)企業(yè)（以下簡稱跨境電商）的飛速發(fā)展使得其稅收征管問題越來越受關(guān)注。本文在結(jié)合30家跨境電商在基本情況、交易特點和征稅情況方面調(diào)研數(shù)據(jù)的分析后，指出了稅收征管存在的現(xiàn)實問題。創(chuàng)新性提出結(jié)合信息流與資金流進行稅收征管的思路，從納稅主體、征稅機關(guān)、征稅方式、稅率等方面提出了相應的稅收征管措施。

[關(guān)鍵詞]跨境電商；調(diào)研分析；稅收征管

當前，隨著全球購買力的增強、網(wǎng)購觀念的進一步普及，在中國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的環(huán)境下跨境電子商務(wù)已經(jīng)成為創(chuàng)新和經(jīng)濟發(fā)展的重要驅(qū)動。根據(jù)PayPal《全球跨境電子商務(wù)報告》顯示，2013年中國跨境電子商務(wù)進出口交易為2.3萬億元，同比增長30%，2016年這一規(guī)模將達到6.5萬億元，五大中國跨境電子商務(wù)目標國對中國商品的需求在2018年將增至1440億人民幣，行業(yè)將處以蓬勃發(fā)展期。與此同時，作為新興的貿(mào)易方式，中國跨境電子商務(wù)的稅收征管問題處于探索和規(guī)范過程之中，跨境電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式與現(xiàn)行的稅收監(jiān)管和服務(wù)體系不相適應，稅收征管中深層次矛盾和體制性難題尚未有效解決，這就有必要通過對跨境電子商務(wù)進行調(diào)查研究，探索形成有利于其發(fā)展的稅收征管政策體系和環(huán)境。

自2015年6月至12月，筆者以15家廣州跨境電子商務(wù)賣家作為調(diào)研重點樣本，從區(qū)域相關(guān)度上還選擇了珠三角的另一個城市深圳9家、泛長三角的義烏6家，總共30家從事跨境（出口）電子商務(wù)業(yè)務(wù)的賣家進行了問卷調(diào)查、實地調(diào)查和公開數(shù)據(jù)調(diào)查，現(xiàn)將相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果整理如表1至表3所示。

一、跨境電商賣家的基本情況分析

根據(jù)跨境電商的基本情況的調(diào)研數(shù)據(jù)可以整理出如表1的分析表，由此可以看出：1、從賣家類型來看，既有企業(yè)賣家又有個人賣家，但以企業(yè)為主。企業(yè)買家占比83%，個人賣家僅有5家。2、從資產(chǎn)規(guī)模來看，賣家規(guī)模呈金字塔式，中小賣家占較大比例。資產(chǎn)規(guī)模在一億元人民幣以上的企業(yè)僅為8家，占比25%，中型企業(yè)占比33%，小型賣家占比最大，為42%。結(jié)合賣家類型來看，個人賣家的資產(chǎn)規(guī)模比較小。3、從電子商務(wù)的類型來看，主要以B2B和B2C為主。對應于賣家類型數(shù)據(jù)，25個企業(yè)賣家的需求方都既有企業(yè)也有個人，覆蓋面廣，業(yè)務(wù)層次多樣，同時處于行業(yè)領(lǐng)先地位的企業(yè)還出現(xiàn)了B282C的混合模式等。4、從稅務(wù)登記地和實際管理機構(gòu)地來看，個人賣家規(guī)范性較差。5個個人賣家均未列示稅務(wù)登記地，所有企業(yè)的實際管理機構(gòu)均在境內(nèi)，但個人賣家對實際管理機構(gòu)地概念模糊。隨著訪談的深入，進行了稅務(wù)登記的企業(yè)賣家，其實際管理機構(gòu)可能跟稅務(wù)登記地不一。另外，有資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)謀圖建立境外（比如香港）實際管理機構(gòu)的架構(gòu)，國際業(yè)務(wù)機構(gòu)都放在了境外。

二、跨境電商的交易特點分析

根據(jù)跨境電子商務(wù)賣家對于交易特點的調(diào)查數(shù)據(jù)（如表2所示）得到：（1）從出口商品類型及來源來看，有形商品的外貿(mào)型賣家占絕對比例。30個賣家中沒有一家涉足計算機軟件等無形產(chǎn)品的出口業(yè)務(wù)，同時賣家的商品主要來自于國內(nèi)市場的采購。從調(diào)查對象所注明的采購地來看主要是離賣家采購半徑較小的批發(fā)市場或大型終端賣場。（2）跨境電子商務(wù)的平臺所在地均在境外。30個賣家所注冊的電子商務(wù)平臺都在境外，使用境外服務(wù)器傳輸、存儲、分析交易數(shù)據(jù)，這些平臺包括Ebay、亞馬遜、速賣通（阿里巴巴海外平臺）、敦煌、Wish、ladaza和規(guī)模較大賣家自行開發(fā)海外網(wǎng)站和app。（3）從貨款結(jié)算方式和收款銀行所在地來看，均由第三方支付平臺與境內(nèi)銀行賬戶結(jié)算。諸如paypal等第三方支付平臺的廣泛普及，所有賣家都使用這一方式進行貨款結(jié)算，而其收款方賬戶屬于境內(nèi)賬戶。（4）跨境電子商務(wù)的貨物發(fā)出地范圍廣泛。賣家利用快遞公司運輸貨物的所在地并不僅僅在實際管理機構(gòu)所在地，全國各地都可能涉及，比如北京、上海、廣州等地，所有調(diào)研對象都表示這個沒有固定性。

三、跨境電商的稅收征管情況分析跨境電子商務(wù)的稅收征管問題跟前述基本情況和交易特點調(diào)研存在諸多聯(lián)系。根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)整理出表3，總結(jié)如下：（1）小額包裹申報通關(guān)仍是主要方式。通過關(guān)境作為跨境電子商務(wù)的主要涉稅環(huán)節(jié)，因整個行業(yè)是以中小型賣家為主的態(tài)勢，所以取得報關(guān)單的賣家比例較小，在實際業(yè)務(wù)中，中小企業(yè)采用化整為零的方式小額遞交報關(guān)操作方式就不足為奇了。（2）稅收征管中的環(huán)境和制度問題最突出。在所有備選項中，25個調(diào)研對象選擇了不能取得發(fā)票這一項，這說明中小型賣家甚至大型賣家都存在取得不了有效憑證的可能性，這對于流轉(zhuǎn)稅項的影響也直接體現(xiàn)在報關(guān)方式上，由于無法取得發(fā)票所以它們只有進行變相操作：選擇程序復雜和周期長的賣家也達到了20家，這體現(xiàn)了現(xiàn)行征收方式無法針對跨境電子商務(wù)特點：讓人意外的是，有10個賣家選擇了沒有相關(guān)法規(guī)可參照這項，對于跨境電子商務(wù)這一交易形式通過前述稅收征管理論的分析它應該屬于應稅范圍，而居然有三分之一的賣家對此認識不足，甚至以此為借口認為跨境電子商務(wù)是新生事物不應該交稅：在其他問題中有賣家提到如果不管個人賣家是否征稅的問題，同類型的企業(yè)賣家必然承擔比其多的稅收成本，這對于整個行業(yè)的發(fā)展是不利的。（3）對于稅收征管的設(shè)想這一開放問題，焦點仍然在征收思路和征收方式上。大多數(shù)賣家都認為現(xiàn)階段對于跨境電子商務(wù)應該以鼓勵扶持為主，而不要出現(xiàn)“一管就死，一死就放”的情況，畢竟從長遠來看，整個行業(yè)需要規(guī)范發(fā)展：賣家還認為應該制定一個簡易稅率（比如1%）作為企業(yè)整體稅收負擔率一站式收取。

四、跨境電商稅收征管所面對的現(xiàn)實問題

通過對跨境（出口）電商基本情況、交易特點和稅收征管情況的調(diào)研數(shù)據(jù)的綜合分析，稅收征管的現(xiàn)實問題顯得越發(fā)突出和迫切。（1）電子商務(wù)平臺注冊與稅務(wù)登記的相分離性?？缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)交易需要借助電子商務(wù)平臺進行銷售活動，而電子商務(wù)交易類型是多種多樣的開放態(tài)勢，并且電子商務(wù)的平臺注冊機制并不要求注冊方必須為企業(yè)類型，就出現(xiàn)了注冊登記與納稅登記相分離的局面，這給跨境電子商務(wù)交易確認納稅主體方面帶來困難。個人賣家往往不進行稅務(wù)登記，按現(xiàn)行制度，必然會傷害稅收的公平性也不利于行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。（2）征稅機關(guān)的不確定性。由調(diào)研數(shù)據(jù)綜合分析可知，跨境電商的稅務(wù)登記地、實際管理機構(gòu)地、貨物發(fā)出地不一定一致，這使得該由誰征收稅款顯得難于判斷。（3）應稅收入數(shù)據(jù)電子化、境外化。跨境電子商務(wù)賣家實際管理機構(gòu)所在地均在境內(nèi)，根據(jù)稅收管轄權(quán)規(guī)定理應就其取得所得征稅，但是跨境電子商務(wù)的平臺在境外且普遍使用第三方支付平臺結(jié)算貨款的情況，使得要獲取交易數(shù)據(jù)確定應納稅所得額變得非常難于取得。（3）涉稅環(huán)節(jié)的復雜性?？缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)是中小型外貿(mào)賣家從批發(fā)市場購進貨物為主的產(chǎn)業(yè)鏈態(tài)勢，這使得其無法取得有效發(fā)票辦理通關(guān)手續(xù)的情況較為普遍，所以要理順這些環(huán)節(jié)必須分階段分步驟進行。endprint

五、跨境電商稅收征管措施設(shè)想

經(jīng)過以上分析，筆者認為從跨境（出口）電子商務(wù)的物流信息上無法解決稅收征管的現(xiàn)實問題，因為跨境（出口）電子商務(wù)的貨物發(fā)出地可能是全國各地，它只能作為一種輔助技術(shù)手段加以應用?？缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)的電子商務(wù)平臺和電子支付的特點集中體現(xiàn)在信息流和資金流上，單一以信息流為指導無法獲取境外服務(wù)器的計稅收入數(shù)據(jù)，而僅以資金流為控制點只能征管進行稅務(wù)登記的那部分賣家的數(shù)據(jù)，無法體現(xiàn)稅收的公平和全面性。由此，筆者意欲兼顧信息流與資金流來探尋稅收征管措施（如圖5所示）。

（一）采用注冊信息溯源與稅務(wù)登記結(jié)合的辦法解決納稅主體問題

跨境電子商務(wù)企業(yè)必須依托電子商務(wù)平臺進行交易，電子商務(wù)平臺上來源于我國境內(nèi)的注冊主體即是境內(nèi)納稅主體，具有完備性。將賣家在境外電子商務(wù)平臺上注冊的數(shù)據(jù)反向追溯、匯集到稅務(wù)機關(guān)的征收系統(tǒng)中就涵蓋了個人賣家這一納稅主體，在此之上結(jié)合企業(yè)賣家進行稅務(wù)登記這一現(xiàn)實情況，就全面覆蓋了納稅主體。

（二）確定貨款結(jié)算銀行賬戶所在地為征稅機關(guān)

雖然跨境電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)存放在境外交易平臺和第三方支付平臺上，但是如圖5所示，在買家確認收貨后，第三方支付平臺就將跟境內(nèi)賣家最終成交金額進行結(jié)算，而境內(nèi)企業(yè)的收款賬戶設(shè)立在境內(nèi)，那么通過第三方支付平臺匯入到境內(nèi)收款銀行賬戶所在地就可以確定其征稅機關(guān)。

（三）應用嵌入銀行賬戶的預收稅款征收辦法

稅務(wù)機關(guān)應同公安機關(guān)、海關(guān)、工信部等協(xié)力確定納稅主體特別是個人賣家的境內(nèi)銀行賬戶，在第三方支付平臺同境內(nèi)賣家銀行賬戶之間的交易金額結(jié)算時，利用計算機技術(shù)將稅務(wù)機關(guān)收繳稅款系統(tǒng)嵌入到境內(nèi)賣家的銀行賬戶中，列示扣稅額和交易凈值，完成從納稅主體到應稅收入的一致性安排。

（四）采用簡易稅率征收各項稅種

在國家鼓勵和扶持跨境電子商務(wù)的指導思想之下，中小賣家作為跨境外貿(mào)交易的大多數(shù)，加上我國國內(nèi)征稅環(huán)境的復雜性，有必要在企業(yè)呼聲很高的情況下實施整體稅負率分階段走的辦法，在跨境電子商務(wù)的發(fā)展初期，采用單一的一稅制稅率，平衡國家稅收同經(jīng)濟發(fā)展之間的現(xiàn)實沖突。

（五）利用互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的方式加大納稅義務(wù)宣傳力度

因為跨境電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)性特點，相關(guān)人員對網(wǎng)絡(luò)的應用熟練、依賴，稅務(wù)機關(guān)就可以就跨境電子商務(wù)需要納稅等一些認識誤區(qū)和稅收征管的統(tǒng)籌措施，以開設(shè)微信公眾號等互聯(lián)網(wǎng)+的方式用專題、案例剖析、在線培訓等形式對相關(guān)從業(yè)人員進行宣傳，使稅收征管工作得以順利進行。endprint