周璐 劉卓君 陳宇紅
[摘要]我國跨境(出口)電子商務(wù)企業(yè)(以下簡稱跨境電商)的飛速發(fā)展使得其稅收征管問題越來越受關(guān)注。本文在結(jié)合30家跨境電商在基本情況、交易特點和征稅情況方面調(diào)研數(shù)據(jù)的分析后,指出了稅收征管存在的現(xiàn)實問題。創(chuàng)新性提出結(jié)合信息流與資金流進行稅收征管的思路,從納稅主體、征稅機關(guān)、征稅方式、稅率等方面提出了相應的稅收征管措施。
[關(guān)鍵詞]跨境電商;調(diào)研分析;稅收征管
當前,隨著全球購買力的增強、網(wǎng)購觀念的進一步普及,在中國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的環(huán)境下跨境電子商務(wù)已經(jīng)成為創(chuàng)新和經(jīng)濟發(fā)展的重要驅(qū)動。根據(jù)PayPal《全球跨境電子商務(wù)報告》顯示,2013年中國跨境電子商務(wù)進出口交易為2.3萬億元,同比增長30%,2016年這一規(guī)模將達到6.5萬億元,五大中國跨境電子商務(wù)目標國對中國商品的需求在2018年將增至1440億人民幣,行業(yè)將處以蓬勃發(fā)展期。與此同時,作為新興的貿(mào)易方式,中國跨境電子商務(wù)的稅收征管問題處于探索和規(guī)范過程之中,跨境電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式與現(xiàn)行的稅收監(jiān)管和服務(wù)體系不相適應,稅收征管中深層次矛盾和體制性難題尚未有效解決,這就有必要通過對跨境電子商務(wù)進行調(diào)查研究,探索形成有利于其發(fā)展的稅收征管政策體系和環(huán)境。
自2015年6月至12月,筆者以15家廣州跨境電子商務(wù)賣家作為調(diào)研重點樣本,從區(qū)域相關(guān)度上還選擇了珠三角的另一個城市深圳9家、泛長三角的義烏6家,總共30家從事跨境(出口)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的賣家進行了問卷調(diào)查、實地調(diào)查和公開數(shù)據(jù)調(diào)查,現(xiàn)將相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果整理如表1至表3所示。
一、跨境電商賣家的基本情況分析
根據(jù)跨境電商的基本情況的調(diào)研數(shù)據(jù)可以整理出如表1的分析表,由此可以看出:1、從賣家類型來看,既有企業(yè)賣家又有個人賣家,但以企業(yè)為主。企業(yè)買家占比83%,個人賣家僅有5家。2、從資產(chǎn)規(guī)模來看,賣家規(guī)模呈金字塔式,中小賣家占較大比例。資產(chǎn)規(guī)模在一億元人民幣以上的企業(yè)僅為8家,占比25%,中型企業(yè)占比33%,小型賣家占比最大,為42%。結(jié)合賣家類型來看,個人賣家的資產(chǎn)規(guī)模比較小。3、從電子商務(wù)的類型來看,主要以B2B和B2C為主。對應于賣家類型數(shù)據(jù),25個企業(yè)賣家的需求方都既有企業(yè)也有個人,覆蓋面廣,業(yè)務(wù)層次多樣,同時處于行業(yè)領(lǐng)先地位的企業(yè)還出現(xiàn)了B282C的混合模式等。4、從稅務(wù)登記地和實際管理機構(gòu)地來看,個人賣家規(guī)范性較差。5個個人賣家均未列示稅務(wù)登記地,所有企業(yè)的實際管理機構(gòu)均在境內(nèi),但個人賣家對實際管理機構(gòu)地概念模糊。隨著訪談的深入,進行了稅務(wù)登記的企業(yè)賣家,其實際管理機構(gòu)可能跟稅務(wù)登記地不一。另外,有資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)謀圖建立境外(比如香港)實際管理機構(gòu)的架構(gòu),國際業(yè)務(wù)機構(gòu)都放在了境外。
二、跨境電商的交易特點分析
根據(jù)跨境電子商務(wù)賣家對于交易特點的調(diào)查數(shù)據(jù)(如表2所示)得到:(1)從出口商品類型及來源來看,有形商品的外貿(mào)型賣家占絕對比例。30個賣家中沒有一家涉足計算機軟件等無形產(chǎn)品的出口業(yè)務(wù),同時賣家的商品主要來自于國內(nèi)市場的采購。從調(diào)查對象所注明的采購地來看主要是離賣家采購半徑較小的批發(fā)市場或大型終端賣場。(2)跨境電子商務(wù)的平臺所在地均在境外。30個賣家所注冊的電子商務(wù)平臺都在境外,使用境外服務(wù)器傳輸、存儲、分析交易數(shù)據(jù),這些平臺包括Ebay、亞馬遜、速賣通(阿里巴巴海外平臺)、敦煌、Wish、ladaza和規(guī)模較大賣家自行開發(fā)海外網(wǎng)站和app。(3)從貨款結(jié)算方式和收款銀行所在地來看,均由第三方支付平臺與境內(nèi)銀行賬戶結(jié)算。諸如paypal等第三方支付平臺的廣泛普及,所有賣家都使用這一方式進行貨款結(jié)算,而其收款方賬戶屬于境內(nèi)賬戶。(4)跨境電子商務(wù)的貨物發(fā)出地范圍廣泛。賣家利用快遞公司運輸貨物的所在地并不僅僅在實際管理機構(gòu)所在地,全國各地都可能涉及,比如北京、上海、廣州等地,所有調(diào)研對象都表示這個沒有固定性。
三、跨境電商的稅收征管情況分析跨境電子商務(wù)的稅收征管問題跟前述基本情況和交易特點調(diào)研存在諸多聯(lián)系。根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)整理出表3,總結(jié)如下:(1)小額包裹申報通關(guān)仍是主要方式。通過關(guān)境作為跨境電子商務(wù)的主要涉稅環(huán)節(jié),因整個行業(yè)是以中小型賣家為主的態(tài)勢,所以取得報關(guān)單的賣家比例較小,在實際業(yè)務(wù)中,中小企業(yè)采用化整為零的方式小額遞交報關(guān)操作方式就不足為奇了。(2)稅收征管中的環(huán)境和制度問題最突出。在所有備選項中,25個調(diào)研對象選擇了不能取得發(fā)票這一項,這說明中小型賣家甚至大型賣家都存在取得不了有效憑證的可能性,這對于流轉(zhuǎn)稅項的影響也直接體現(xiàn)在報關(guān)方式上,由于無法取得發(fā)票所以它們只有進行變相操作:選擇程序復雜和周期長的賣家也達到了20家,這體現(xiàn)了現(xiàn)行征收方式無法針對跨境電子商務(wù)特點:讓人意外的是,有10個賣家選擇了沒有相關(guān)法規(guī)可參照這項,對于跨境電子商務(wù)這一交易形式通過前述稅收征管理論的分析它應該屬于應稅范圍,而居然有三分之一的賣家對此認識不足,甚至以此為借口認為跨境電子商務(wù)是新生事物不應該交稅:在其他問題中有賣家提到如果不管個人賣家是否征稅的問題,同類型的企業(yè)賣家必然承擔比其多的稅收成本,這對于整個行業(yè)的發(fā)展是不利的。(3)對于稅收征管的設(shè)想這一開放問題,焦點仍然在征收思路和征收方式上。大多數(shù)賣家都認為現(xiàn)階段對于跨境電子商務(wù)應該以鼓勵扶持為主,而不要出現(xiàn)“一管就死,一死就放”的情況,畢竟從長遠來看,整個行業(yè)需要規(guī)范發(fā)展:賣家還認為應該制定一個簡易稅率(比如1%)作為企業(yè)整體稅收負擔率一站式收取。
四、跨境電商稅收征管所面對的現(xiàn)實問題
通過對跨境(出口)電商基本情況、交易特點和稅收征管情況的調(diào)研數(shù)據(jù)的綜合分析,稅收征管的現(xiàn)實問題顯得越發(fā)突出和迫切。(1)電子商務(wù)平臺注冊與稅務(wù)登記的相分離性??缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)交易需要借助電子商務(wù)平臺進行銷售活動,而電子商務(wù)交易類型是多種多樣的開放態(tài)勢,并且電子商務(wù)的平臺注冊機制并不要求注冊方必須為企業(yè)類型,就出現(xiàn)了注冊登記與納稅登記相分離的局面,這給跨境電子商務(wù)交易確認納稅主體方面帶來困難。個人賣家往往不進行稅務(wù)登記,按現(xiàn)行制度,必然會傷害稅收的公平性也不利于行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。(2)征稅機關(guān)的不確定性。由調(diào)研數(shù)據(jù)綜合分析可知,跨境電商的稅務(wù)登記地、實際管理機構(gòu)地、貨物發(fā)出地不一定一致,這使得該由誰征收稅款顯得難于判斷。(3)應稅收入數(shù)據(jù)電子化、境外化。跨境電子商務(wù)賣家實際管理機構(gòu)所在地均在境內(nèi),根據(jù)稅收管轄權(quán)規(guī)定理應就其取得所得征稅,但是跨境電子商務(wù)的平臺在境外且普遍使用第三方支付平臺結(jié)算貨款的情況,使得要獲取交易數(shù)據(jù)確定應納稅所得額變得非常難于取得。(3)涉稅環(huán)節(jié)的復雜性??缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)是中小型外貿(mào)賣家從批發(fā)市場購進貨物為主的產(chǎn)業(yè)鏈態(tài)勢,這使得其無法取得有效發(fā)票辦理通關(guān)手續(xù)的情況較為普遍,所以要理順這些環(huán)節(jié)必須分階段分步驟進行。endprint
五、跨境電商稅收征管措施設(shè)想
經(jīng)過以上分析,筆者認為從跨境(出口)電子商務(wù)的物流信息上無法解決稅收征管的現(xiàn)實問題,因為跨境(出口)電子商務(wù)的貨物發(fā)出地可能是全國各地,它只能作為一種輔助技術(shù)手段加以應用??缇常ǔ隹冢╇娮由虅?wù)的電子商務(wù)平臺和電子支付的特點集中體現(xiàn)在信息流和資金流上,單一以信息流為指導無法獲取境外服務(wù)器的計稅收入數(shù)據(jù),而僅以資金流為控制點只能征管進行稅務(wù)登記的那部分賣家的數(shù)據(jù),無法體現(xiàn)稅收的公平和全面性。由此,筆者意欲兼顧信息流與資金流來探尋稅收征管措施(如圖5所示)。
(一)采用注冊信息溯源與稅務(wù)登記結(jié)合的辦法解決納稅主體問題
跨境電子商務(wù)企業(yè)必須依托電子商務(wù)平臺進行交易,電子商務(wù)平臺上來源于我國境內(nèi)的注冊主體即是境內(nèi)納稅主體,具有完備性。將賣家在境外電子商務(wù)平臺上注冊的數(shù)據(jù)反向追溯、匯集到稅務(wù)機關(guān)的征收系統(tǒng)中就涵蓋了個人賣家這一納稅主體,在此之上結(jié)合企業(yè)賣家進行稅務(wù)登記這一現(xiàn)實情況,就全面覆蓋了納稅主體。
(二)確定貨款結(jié)算銀行賬戶所在地為征稅機關(guān)
雖然跨境電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)存放在境外交易平臺和第三方支付平臺上,但是如圖5所示,在買家確認收貨后,第三方支付平臺就將跟境內(nèi)賣家最終成交金額進行結(jié)算,而境內(nèi)企業(yè)的收款賬戶設(shè)立在境內(nèi),那么通過第三方支付平臺匯入到境內(nèi)收款銀行賬戶所在地就可以確定其征稅機關(guān)。
(三)應用嵌入銀行賬戶的預收稅款征收辦法
稅務(wù)機關(guān)應同公安機關(guān)、海關(guān)、工信部等協(xié)力確定納稅主體特別是個人賣家的境內(nèi)銀行賬戶,在第三方支付平臺同境內(nèi)賣家銀行賬戶之間的交易金額結(jié)算時,利用計算機技術(shù)將稅務(wù)機關(guān)收繳稅款系統(tǒng)嵌入到境內(nèi)賣家的銀行賬戶中,列示扣稅額和交易凈值,完成從納稅主體到應稅收入的一致性安排。
(四)采用簡易稅率征收各項稅種
在國家鼓勵和扶持跨境電子商務(wù)的指導思想之下,中小賣家作為跨境外貿(mào)交易的大多數(shù),加上我國國內(nèi)征稅環(huán)境的復雜性,有必要在企業(yè)呼聲很高的情況下實施整體稅負率分階段走的辦法,在跨境電子商務(wù)的發(fā)展初期,采用單一的一稅制稅率,平衡國家稅收同經(jīng)濟發(fā)展之間的現(xiàn)實沖突。
(五)利用互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的方式加大納稅義務(wù)宣傳力度
因為跨境電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)性特點,相關(guān)人員對網(wǎng)絡(luò)的應用熟練、依賴,稅務(wù)機關(guān)就可以就跨境電子商務(wù)需要納稅等一些認識誤區(qū)和稅收征管的統(tǒng)籌措施,以開設(shè)微信公眾號等互聯(lián)網(wǎng)+的方式用專題、案例剖析、在線培訓等形式對相關(guān)從業(yè)人員進行宣傳,使稅收征管工作得以順利進行。endprint