吳宜生
[摘要]營改增稅收制度的改革是我國當(dāng)前稅收制度改革中的重要措施,不僅對(duì)于眾多企業(yè)而言有著積極的影響,對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)也有這巨大的促進(jìn)和推動(dòng)作用。文章主要針對(duì)營改增政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策進(jìn)行了分析與探討。
[關(guān)鍵詞]營改增;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;影響;對(duì)策
“營改增”政策是我國稅務(wù)改革中重要的內(nèi)容,也是我國稅務(wù)工作偉大舉措?!盃I改增”的實(shí)施意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一方面,“營改增”政策的實(shí)施,能夠有效的調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)的稅務(wù)模式下,服務(wù)行業(yè)根據(jù)營業(yè)額進(jìn)行繳納稅款,導(dǎo)致行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重,對(duì)行業(yè)長期發(fā)展造成嚴(yán)重的影響?!盃I改增”政策實(shí)施后,能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),對(duì)服務(wù)業(yè)等新型行業(yè)起到良好的促進(jìn)作用:另一方面,“營改增”政策的實(shí)施能夠提高我國企業(yè)的國際競(jìng)爭力,實(shí)現(xiàn)了國家稅務(wù)與國際接軌,能夠讓我國出口企業(yè)在國際上站穩(wěn)腳跟,對(duì)出口行業(yè)發(fā)展具有極其重要的意義。
一、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析
(一)對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響
營改增一定會(huì)令財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)變動(dòng)。營業(yè)稅及增值稅的科目核算及處理過程中均存在較大的差異。因價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅的原因,在應(yīng)納稅額的核算方面也會(huì)出現(xiàn)較大的差別。改革初期階段,“部分區(qū)域先試點(diǎn)后改革”的行為,給很多跨地區(qū)運(yùn)行的企業(yè)造成了調(diào)整及銜接方面的難題。另外,營改增對(duì)混業(yè)經(jīng)營企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。由于營改增規(guī)定混業(yè)經(jīng)營企業(yè)對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算,難以區(qū)分各類業(yè)務(wù)的企業(yè)便只能依據(jù)較高稅種進(jìn)行稅費(fèi)的交付。
(二)給企業(yè)的發(fā)票帶來影響
營改增實(shí)施之后,企業(yè)使用和管理增值稅發(fā)票的方法也發(fā)生了改變,跟之前形成了鮮明的對(duì)比。增值稅發(fā)票的稅負(fù)抵扣是最主要的一個(gè)改變,增加成本以避免稅率上升,在這種情況下增值稅發(fā)票抵扣就發(fā)揮出了主要的作用,成本就可以更好的進(jìn)行控制,這就要求企業(yè)必須重點(diǎn)管理增值稅發(fā)票。我國《憲法》中明確了使用和管理增值稅發(fā)票的相關(guān)法律法規(guī),并且制定了開虛假發(fā)票、制造偽劣發(fā)票以及非法出售發(fā)票的具體處罰規(guī)定。
(三)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn),固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)對(duì)于企業(yè)總體資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)?!盃I改增”后,固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少,累計(jì)折舊也將減少,應(yīng)交營業(yè)稅消除,期末余額也將減少。從短期來看,企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)下降,但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻提升了;從長期來看,“營改增”后,隨著企業(yè)利潤增加,資產(chǎn)規(guī)模的增大,企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都將會(huì)帶來不同程度上的提升。
二、“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施
(一)正確選擇合理的納稅人認(rèn)定
在“營改增”的大背景下,對(duì)可以自主選擇納稅人認(rèn)定的企業(yè)來說,選擇確認(rèn)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響有著明顯的區(qū)別。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)不同,而對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有大量的進(jìn)項(xiàng)或者成本項(xiàng)目上取得增值稅專用發(fā)票相對(duì)困難的企業(yè)來說選擇小規(guī)模納稅人較為合適。對(duì)于生產(chǎn)中可以產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅,生產(chǎn)規(guī)模正在擴(kuò)大,需要購人大量生產(chǎn)設(shè)備并且在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以取得相關(guān)增值稅發(fā)票的企業(yè)來說,選擇為一般納稅人比較合適。
(二)加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票的管理
企業(yè)在“營改增”之前繳納營業(yè)稅,只需要按照規(guī)定在相關(guān)地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取普通發(fā)票即可,對(duì)營業(yè)稅發(fā)票的管理上不需要花費(fèi)過多的精力,但是在“營改增”以后,企業(yè)的增值稅發(fā)票涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題以及專用增值稅發(fā)票和普通增值稅發(fā)票的區(qū)別使用問題,所以保證增值稅發(fā)票的真實(shí)性和合法性顯得尤為重要。在加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理上,企業(yè)首先要嚴(yán)格相關(guān)的規(guī)章制度,專人專項(xiàng)地對(duì)增值稅進(jìn)行管理:其次要加強(qiáng)崗位責(zé)任制,對(duì)增值稅的管理人員要堅(jiān)持做到人人有責(zé);此外,還要提高監(jiān)管力度,提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。
(三)進(jìn)行合理的納稅籌劃管理
“營改增”以后,企業(yè)的營業(yè)稅變成了增值稅,稅款的最終消費(fèi)由企業(yè)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)者,但是即使是這樣,企業(yè)還是應(yīng)該為進(jìn)一步增加企業(yè)利潤,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),提高產(chǎn)品競(jìng)爭力,進(jìn)行合理的納稅籌劃。首先企業(yè)可以通過流通環(huán)節(jié)改變資產(chǎn)的形式,進(jìn)而將部分資產(chǎn)置于繳稅較低的項(xiàng)目中,從而達(dá)到降低稅額的目的。此外,企業(yè)在進(jìn)行材料采購時(shí),最好可以進(jìn)行集中采購,減少零星購買的情況,并且要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮Y選,選擇可以提供相關(guān)增值稅發(fā)票的企業(yè),充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策降低企業(yè)成本,提高企業(yè)的經(jīng)營效益。
(二)重視對(duì)增值稅發(fā)票的管理
增值稅專用發(fā)票受到國家稅務(wù)部門的嚴(yán)格管理,相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其使用和管理都有明確對(duì)頂。企業(yè)由于本身業(yè)務(wù)的局限性,其合作雙方一般所處的地理位置較為偏遠(yuǎn),而國家對(duì)這些地區(qū)的監(jiān)督管理力度較為薄弱,企業(yè)在開具和使用發(fā)票過程中應(yīng)該注意遵守國家法律法規(guī),潔身自好,重視對(duì)增值稅發(fā)票的管理,避免出現(xiàn)偽造發(fā)票事項(xiàng)的情況。
(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收數(shù)據(jù)的正確核算
稅收的種類不同,核算的方法也有所不同,這時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)要對(duì)稅費(fèi)、計(jì)稅基數(shù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行正確核算,區(qū)分增值稅和營業(yè)稅。在實(shí)施營改增之后,財(cái)務(wù)人員要分清企業(yè)繳稅的性質(zhì),明確區(qū)分企業(yè)是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,確認(rèn)好企業(yè)所使用的稅率,對(duì)企業(yè)收入和納稅情況進(jìn)行正確核算,以確保企業(yè)財(cái)賬的高度正確,避免偷稅漏稅違法行為的出現(xiàn)。
(四)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)
增值稅的計(jì)算過程要比營業(yè)稅相對(duì)復(fù)雜,需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面考慮:首先,重視和加強(qiáng)企業(yè)對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn),提高財(cái)會(huì)人員對(duì)增值稅的管理能力,降低企業(yè)在“營改增”過程中可能會(huì)面臨的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。其次,加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員納稅籌劃的意識(shí),在合理、合法的情況下充分利用相關(guān)稅收政策降低企業(yè)稅負(fù),使得企業(yè)真正享受到“營改增”帶來的優(yōu)惠。最后,聘請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)專家對(duì)“營改增”相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣講,同時(shí)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員不斷自我學(xué)習(xí)提高職業(yè)素養(yǎng)。
三、結(jié)束語
“營改增”在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí),也給施工企業(yè)帶來了一些巨大的挑戰(zhàn),勇于接受挑戰(zhàn)才能取得更大的進(jìn)步,為此有關(guān)部門應(yīng)采取有效的措施應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的不利影響,推動(dòng)施工企業(yè)良好地發(fā)展。endprint