吳宜生

[摘要]營(yíng)改增稅收制度的改革是我國(guó)當(dāng)前稅收制度改革中的重要措施，不僅對(duì)于眾多企業(yè)而言有著積極的影響，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)也有這巨大的促進(jìn)和推動(dòng)作用。文章主要針對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策進(jìn)行了分析與探討。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

“營(yíng)改增”政策是我國(guó)稅務(wù)改革中重要的內(nèi)容，也是我國(guó)稅務(wù)工作偉大舉措?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，能夠有效的調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)的稅務(wù)模式下，服務(wù)行業(yè)根據(jù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行繳納稅款，導(dǎo)致行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，對(duì)行業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展造成嚴(yán)重的影響?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)服務(wù)業(yè)等新型行業(yè)起到良好的促進(jìn)作用：另一方面，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施能夠提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)與國(guó)際接軌，能夠讓我國(guó)出口企業(yè)在國(guó)際上站穩(wěn)腳跟，對(duì)出口行業(yè)發(fā)展具有極其重要的意義。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

（一）對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

營(yíng)改增一定會(huì)令財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅及增值稅的科目核算及處理過(guò)程中均存在較大的差異。因價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅的原因，在應(yīng)納稅額的核算方面也會(huì)出現(xiàn)較大的差別。改革初期階段，“部分區(qū)域先試點(diǎn)后改革”的行為，給很多跨地區(qū)運(yùn)行的企業(yè)造成了調(diào)整及銜接方面的難題。另外，營(yíng)改增對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。由于營(yíng)改增規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)核算，難以區(qū)分各類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)便只能依據(jù)較高稅種進(jìn)行稅費(fèi)的交付。

（二）給企業(yè)的發(fā)票帶來(lái)影響

營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)使用和管理增值稅發(fā)票的方法也發(fā)生了改變，跟之前形成了鮮明的對(duì)比。增值稅發(fā)票的稅負(fù)抵扣是最主要的一個(gè)改變，增加成本以避免稅率上升，在這種情況下增值稅發(fā)票抵扣就發(fā)揮出了主要的作用，成本就可以更好的進(jìn)行控制，這就要求企業(yè)必須重點(diǎn)管理增值稅發(fā)票。我國(guó)《憲法》中明確了使用和管理增值稅發(fā)票的相關(guān)法律法規(guī)，并且制定了開(kāi)虛假發(fā)票、制造偽劣發(fā)票以及非法出售發(fā)票的具體處罰規(guī)定。

（三）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)對(duì)于企業(yè)總體資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)?！盃I(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，累計(jì)折舊也將減少，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅消除，期末余額也將減少。從短期來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)下降，但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻提升了；從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”后，隨著企業(yè)利潤(rùn)增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都將會(huì)帶來(lái)不同程度上的提升。

二、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）正確選擇合理的納稅人認(rèn)定

在“營(yíng)改增”的大背景下，對(duì)可以自主選擇納稅人認(rèn)定的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇確認(rèn)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響有著明顯的區(qū)別。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)不同，而對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有大量的進(jìn)項(xiàng)或者成本項(xiàng)目上取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票相對(duì)困難的企業(yè)來(lái)說(shuō)選擇小規(guī)模納稅人較為合適。對(duì)于生產(chǎn)中可以產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅，生產(chǎn)規(guī)模正在擴(kuò)大，需要購(gòu)人大量生產(chǎn)設(shè)備并且在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以取得相關(guān)增值稅發(fā)票的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇為一般納稅人比較合適。

（二）加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票的管理

企業(yè)在“營(yíng)改增”之前繳納營(yíng)業(yè)稅，只需要按照規(guī)定在相關(guān)地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取普通發(fā)票即可，對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理上不需要花費(fèi)過(guò)多的精力，但是在“營(yíng)改增”以后，企業(yè)的增值稅發(fā)票涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題以及專(zhuān)用增值稅發(fā)票和普通增值稅發(fā)票的區(qū)別使用問(wèn)題，所以保證增值稅發(fā)票的真實(shí)性和合法性顯得尤為重要。在加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理上，企業(yè)首先要嚴(yán)格相關(guān)的規(guī)章制度，專(zhuān)人專(zhuān)項(xiàng)地對(duì)增值稅進(jìn)行管理：其次要加強(qiáng)崗位責(zé)任制，對(duì)增值稅的管理人員要堅(jiān)持做到人人有責(zé)；此外，還要提高監(jiān)管力度，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。

（三）進(jìn)行合理的納稅籌劃管理

“營(yíng)改增”以后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，稅款的最終消費(fèi)由企業(yè)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)者，但是即使是這樣，企業(yè)還是應(yīng)該為進(jìn)一步增加企業(yè)利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行合理的納稅籌劃。首先企業(yè)可以通過(guò)流通環(huán)節(jié)改變資產(chǎn)的形式，進(jìn)而將部分資產(chǎn)置于繳稅較低的項(xiàng)目中，從而達(dá)到降低稅額的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，最好可以進(jìn)行集中采購(gòu)，減少零星購(gòu)買(mǎi)的情況，并且要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮Y選，選擇可以提供相關(guān)增值稅發(fā)票的企業(yè)，充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（二）重視對(duì)增值稅發(fā)票的管理

增值稅專(zhuān)用發(fā)票受到國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的嚴(yán)格管理，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其使用和管理都有明確對(duì)頂。企業(yè)由于本身業(yè)務(wù)的局限性，其合作雙方一般所處的地理位置較為偏遠(yuǎn)，而國(guó)家對(duì)這些地區(qū)的監(jiān)督管理力度較為薄弱，企業(yè)在開(kāi)具和使用發(fā)票過(guò)程中應(yīng)該注意遵守國(guó)家法律法規(guī)，潔身自好，重視對(duì)增值稅發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)偽造發(fā)票事項(xiàng)的情況。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收數(shù)據(jù)的正確核算

稅收的種類(lèi)不同，核算的方法也有所不同，這時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)要對(duì)稅費(fèi)、計(jì)稅基數(shù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行正確核算，區(qū)分增值稅和營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)施營(yíng)改增之后，財(cái)務(wù)人員要分清企業(yè)繳稅的性質(zhì)，明確區(qū)分企業(yè)是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人，確認(rèn)好企業(yè)所使用的稅率，對(duì)企業(yè)收入和納稅情況進(jìn)行正確核算，以確保企業(yè)財(cái)賬的高度正確，避免偷稅漏稅違法行為的出現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

增值稅的計(jì)算過(guò)程要比營(yíng)業(yè)稅相對(duì)復(fù)雜，需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面考慮：首先，重視和加強(qiáng)企業(yè)對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員對(duì)增值稅的管理能力，降低企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中可能會(huì)面臨的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員納稅籌劃的意識(shí)，在合理、合法的情況下充分利用相關(guān)稅收政策降低企業(yè)稅負(fù)，使得企業(yè)真正享受到“營(yíng)改增”帶來(lái)的優(yōu)惠。最后，聘請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣講，同時(shí)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員不斷自我學(xué)習(xí)提高職業(yè)素養(yǎng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也給施工企業(yè)帶來(lái)了一些巨大的挑戰(zhàn)，勇于接受挑戰(zhàn)才能取得更大的進(jìn)步，為此有關(guān)部門(mén)應(yīng)采取有效的措施應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的不利影響，推動(dòng)施工企業(yè)良好地發(fā)展。endprint