呂建波

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制水平需要進(jìn)一步提高。會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是從內(nèi)部建設(shè)事業(yè)單位的控制體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。要提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)質(zhì)量，就需要對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制加以完善，從而提高事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力。文章對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)的分析和探索。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；完善

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736171

隨著我國(guó)改革開(kāi)放事業(yè)的深入推進(jìn)，事業(yè)單位也面臨著劇烈的市場(chǎng)變革，而全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)以及我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)促使事業(yè)單位除了要應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的變革和壓力外，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展而逐漸增加。因此事業(yè)單位必須保持內(nèi)部的穩(wěn)定運(yùn)行，并對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制加以完善，提高事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，才能進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

1事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷提高以及我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展形勢(shì)，事業(yè)單位也要對(duì)自身的運(yùn)行和管理體制進(jìn)行深入的改革。體制改革必然也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率也在增加，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)一步的發(fā)展和改革造成了嚴(yán)重的影響。因此事業(yè)單位必須對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以完善，提高其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和抵御能力，并對(duì)單位內(nèi)部職工的行為進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步對(duì)事業(yè)單位的體制進(jìn)行深化改革。同時(shí)，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也能夠促使事業(yè)單位提高其管理水平，落實(shí)管理制度并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全。因此，事業(yè)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有很高的重要性。

2目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

21事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度不完善

一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，但是管理水平比較低，制度的制定缺乏科學(xué)性及合理性，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，進(jìn)一步造成了這些事業(yè)單位的貪污或挪用公款或亂收費(fèi)等腐敗現(xiàn)象和違法現(xiàn)象的滋生。導(dǎo)致這些問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因是：

（1）事業(yè)單位的組織不健全。將一些規(guī)章制度誤以為就是內(nèi)部控制的制度。個(gè)別事業(yè)單位人員缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為費(fèi)用支出符合規(guī)章制度就是控制開(kāi)支，缺乏有效的自我約束和防范的機(jī)制。

（2）財(cái)務(wù)的審批制度不健全。一些事業(yè)單位沒(méi)有健全的資金審批制度，審批工作的責(zé)權(quán)不清，導(dǎo)致這些單位的資金使用十分混亂，嚴(yán)重威脅資金的安全。

22事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度不夠

一些事業(yè)單位的職工甚至是管理人員對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)的重要性缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)控制的意識(shí)比較薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致在實(shí)際工作中無(wú)法將資金運(yùn)用與內(nèi)部的管理和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。有些管理者對(duì)此問(wèn)題雖然具備一定程度的認(rèn)識(shí)，卻沒(méi)有充分行使其職能，對(duì)內(nèi)部職工缺乏正確的引導(dǎo)，未能讓他們參與到建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的行動(dòng)中來(lái)。甚至個(gè)別管理人員還對(duì)內(nèi)部的控制制度有抵觸情緒，認(rèn)為制度建設(shè)就是對(duì)他們的不信任，使監(jiān)督工作無(wú)法有效落實(shí)，導(dǎo)致個(gè)別人員對(duì)資金進(jìn)行違規(guī)操作，財(cái)務(wù)制度混亂，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

23會(huì)計(jì)核算的制度不夠規(guī)范

不少事業(yè)單位所實(shí)行的兩套會(huì)計(jì)的核算制度，無(wú)法保證會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)可靠，不利于會(huì)計(jì)核算的及時(shí)準(zhǔn)確，導(dǎo)致賬實(shí)不符現(xiàn)象的發(fā)生。個(gè)別事業(yè)單位對(duì)財(cái)政撥款外的收入隨意調(diào)撥使用，單位的會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督制度對(duì)資金的使用情況卻無(wú)法進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，導(dǎo)致這部分資金嚴(yán)重缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)宏觀決策的準(zhǔn)確性造成了不利的影響。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的不規(guī)范表現(xiàn)在多個(gè)操作環(huán)節(jié)中，比如對(duì)原始憑證沒(méi)有進(jìn)行妥善保管，財(cái)務(wù)人員填寫(xiě)的憑證內(nèi)容不完整，未嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算等，這些不規(guī)范的行為導(dǎo)致了賬外資產(chǎn)的形成，影響了會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，造成了極其嚴(yán)重的影響。

3事業(yè)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效途徑

31事業(yè)單位要提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度

事業(yè)單位的管理人員要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所具有的重要意義，并正確引導(dǎo)單位的全體職工，共同參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度建設(shè)中來(lái)，保證這一復(fù)雜的內(nèi)部控制體系能夠順利完成建設(shè)，并逐步加以完善，真正發(fā)揮出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要作用。

32事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度加以完善

（1）事業(yè)單位的管理人員要協(xié)調(diào)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及監(jiān)督工作的關(guān)系，改變以往片面追求經(jīng)濟(jì)利益的管理思維，積極利用內(nèi)部的審計(jì)制度，對(duì)管理中出現(xiàn)的各種漏洞及時(shí)進(jìn)行總結(jié)。

（2）事業(yè)單位還應(yīng)切實(shí)落實(shí)審計(jì)制度，充分發(fā)揮其監(jiān)督檢查的職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理中的錯(cuò)誤以及漏洞，有效防范各種對(duì)資金進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象，從制度建設(shè)上杜絕操作的不規(guī)范行為。

（3）貫徹實(shí)施審計(jì)制度可以有效幫助事業(yè)單位節(jié)約各項(xiàng)開(kāi)支，用制度建設(shè)有效地約束會(huì)計(jì)人員的工作行為。

33事業(yè)單位要對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能進(jìn)行強(qiáng)化

事業(yè)單位在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)加以防范。工作人員在對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能進(jìn)行強(qiáng)化的過(guò)程中要注意兩方面的問(wèn)題：

（1）要將崗位職責(zé)清晰地進(jìn)行分離，嚴(yán)禁一人同時(shí)代理多個(gè)不相容的職務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象要嚴(yán)厲進(jìn)行處罰。

（2）要定期對(duì)單位的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并配合隨機(jī)抽查的方式。事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)監(jiān)督，同時(shí)在管理資金時(shí)要合理利用，既要提高資金的有效利用，也要避免資金的流失，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

34事業(yè)單位要完善內(nèi)部的稽核制度

事業(yè)單位應(yīng)完善內(nèi)部的稽核制度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一問(wèn)題得到更有效的解決。

（1）對(duì)物資從采購(gòu)到支付貨款整個(gè)流程進(jìn)行規(guī)范，所有工作流程必須按照規(guī)范操作執(zhí)行。

（2）事業(yè)單位要對(duì)各項(xiàng)具體的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理。

事業(yè)單位通過(guò)完善內(nèi)部的稽核制度可以樹(shù)立起對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的明確認(rèn)識(shí)，從而促進(jìn)事業(yè)單位和內(nèi)部管理體系的健康發(fā)展，并有效提高其財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部控制上的管理水平，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)更加適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)的需要。

35事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部職工加強(qiáng)培訓(xùn)

事業(yè)單位要重視對(duì)內(nèi)部職工的培訓(xùn)，全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展目標(biāo)。

（1）事業(yè)單位要對(duì)單位職工加強(qiáng)培訓(xùn)和管理，提高職工的職業(yè)技能和綜合素質(zhì)，為在事業(yè)單位的內(nèi)部實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。

（2）事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部組織開(kāi)展多種形式的活動(dòng)，幫助單位職工增進(jìn)相互的溝通和了解，促進(jìn)單位內(nèi)部的各部門(mén)間相互學(xué)習(xí)、相互監(jiān)督，為單位職工創(chuàng)造更加廣闊的發(fā)展平臺(tái)。

事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的發(fā)展，其基礎(chǔ)條件是擁有大批高素質(zhì)的專業(yè)人才，因此事業(yè)單位應(yīng)積極對(duì)職工進(jìn)行各種培訓(xùn)，讓職工的技能和知識(shí)更加適應(yīng)事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展。

36事業(yè)單位要對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)教育，提高其職業(yè)操守

會(huì)計(jì)工作是事業(yè)單位各項(xiàng)工作中的重要組成部分和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要求會(huì)計(jì)人員要具備良好的職業(yè)操守和道德素質(zhì)，既要能夠完成日常的會(huì)計(jì)工作，又要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作用。

（1）事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德素質(zhì)。

（2）事業(yè)單位也要重視培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制在需要人為落實(shí)的同時(shí)，也需要用完善的制度與之配合，要讓二者實(shí)現(xiàn)相互促進(jìn)，共同實(shí)施控制和管理。事業(yè)單位只有提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能夠有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4結(jié)論

目前，我國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在很多的問(wèn)題，對(duì)賬目進(jìn)行管理的水平比較低，各級(jí)人員對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)比較薄弱，而且會(huì)計(jì)的核算制度也不夠規(guī)范。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了我國(guó)事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展的可持續(xù)性，因此必須對(duì)此加以重視，深入研究，積極改進(jìn)，才能促使事業(yè)單位全面提高其內(nèi)部控制的質(zhì)量和管理水平，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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