郝 銘

（楊凌職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 楊凌 712100）

高等職業(yè)院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建構(gòu)研究

郝 銘

（楊凌職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 楊凌 712100）

建構(gòu)和完善財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)學(xué)校辦學(xué)資源配置、利用率狀況的控制以及促進(jìn)學(xué)校預(yù)算管理的進(jìn)一步加強(qiáng)都具有重要意義。在高職院校財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際狀況與特點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上，參考國(guó)家財(cái)政部擬定的財(cái)政支出績(jī)效目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)，總結(jié)借鑒其他事業(yè)單位的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建具有科學(xué)性、可比性、可操作性、動(dòng)態(tài)完善性的高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的核算與考核等兩大類指標(biāo)體系。同時(shí)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定也做出分析。

高等職業(yè)院校；財(cái)務(wù)績(jī)效；評(píng)價(jià)指標(biāo)；體系；建構(gòu)

建立和完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于全面反映學(xué)校教育辦學(xué)資源配置、利用率和學(xué)校教育事業(yè)運(yùn)行、發(fā)展?fàn)顩r、促進(jìn)預(yù)算管理的進(jìn)一步加強(qiáng)都具有重要意義。

高等職業(yè)教育具有掌握科學(xué)知識(shí)、培養(yǎng)人才（輸送、傳播知識(shí)）和為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（區(qū)域經(jīng)濟(jì)）服務(wù)以及知識(shí)應(yīng)用三大基本職能。高等院校要花費(fèi)人力、財(cái)力、物力、時(shí)間、信息等資源來(lái)組織教育教學(xué)全過程，如何置配好各種資源，保證教學(xué)與為社會(huì)服務(wù)和科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用推廣等活動(dòng)順利有效進(jìn)行和不斷發(fā)展，是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)。在教育體制改革探索中，不少民營(yíng)企業(yè)也投身到教育行業(yè)中，出現(xiàn)了諸如采用與公辦高職院校聯(lián)合辦學(xué)或獨(dú)立申辦高職教育院校辦學(xué)等形式，各種性質(zhì)的資本大量涌入教育行業(yè)，同時(shí)信貸資金也允許進(jìn)入等等，這些實(shí)體資本的趨利性，信貸資金的有償性，都要求有投資回報(bào)、成本的核算問題，即使在政府撥款和有限學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法突破政府限價(jià)的收費(fèi)公辦學(xué)校，也提出了“挖潛節(jié)流，降低成本”的管理要求。因此，無(wú)論何種形式的辦學(xué)主體，隨著教育資源的多元化，學(xué)校使用這些資源如同企業(yè)一樣，關(guān)注投入產(chǎn)出的問題。力求降低成本，追求最大產(chǎn)出，以求達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。然而，教育院校畢竟與企業(yè)不同，在配置使用人力資本、物力資本、資金資本的時(shí)候，應(yīng)予以區(qū)別，既追求成本最大產(chǎn)能，又不是唯一之目的，講效益又不唯效益，這是教育特殊性決定的使然。

一、高等職業(yè)院校財(cái)務(wù)特點(diǎn)

高職院校財(cái)務(wù)活動(dòng)與其他產(chǎn)業(yè)部門財(cái)務(wù)活動(dòng)有著明顯的不同點(diǎn)，其資本投入產(chǎn)出計(jì)量很難用一個(gè)簡(jiǎn)單的產(chǎn)出指標(biāo)模型反映其經(jīng)濟(jì)效益，這是因?yàn)榻逃旧淼膸讉€(gè)特性決定的。

1.教育的公益性。高職教育雖具產(chǎn)業(yè)性，但它的公益性是第一位的。它是以服務(wù)社會(huì)、培養(yǎng)教育人才、應(yīng)用和傳播科學(xué)文化知識(shí)，用科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力為己任的，因此衡量它的經(jīng)濟(jì)效益，只能從控制成本、減少投入、增加產(chǎn)出等方面去考慮。具體就是，以通過培養(yǎng)出的人才進(jìn)行的科研、創(chuàng)新、技術(shù)成果推廣應(yīng)用等方面產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響來(lái)衡量投入效果。所以，它的公益性特點(diǎn)決定了不可能有經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

2.教育的非營(yíng)利性。高職教育與生產(chǎn)企業(yè)是嚴(yán)格不同的，營(yíng)利不是它的目的。所以，我們用績(jī)效來(lái)代替教育的效益來(lái)反映學(xué)校辦學(xué)投入的產(chǎn)出效果。它與企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有著本質(zhì)的不同，企業(yè)是以營(yíng)利為目的，關(guān)注企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，而高職教育院校則關(guān)注的是財(cái)務(wù)資源的利用效率情況、投入作用發(fā)揮的狀態(tài)等等，不關(guān)注利潤(rùn)性指標(biāo)。

3.成本的補(bǔ)償性。在一個(gè)公允的市場(chǎng)中，企業(yè)通過市場(chǎng)的供求關(guān)系來(lái)確定所提供產(chǎn)品的價(jià)格。高職教育的產(chǎn)品價(jià)格如何確定？投入產(chǎn)值也就難以用“量”去計(jì)算。教育直接的產(chǎn)品表現(xiàn)就是人才培養(yǎng)的數(shù)量，而它的隱形產(chǎn)品，諸如人才質(zhì)量、科研成果、技術(shù)成果的推廣應(yīng)用等等，這些都無(wú)法用一個(gè)“數(shù)量”的指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。所以，它的一些收費(fèi)就不能嚴(yán)格按照市場(chǎng)成本利潤(rùn)供求關(guān)系來(lái)確定，只能是對(duì)投入成本做一部分補(bǔ)償。資源增加，只能從它對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)大小來(lái)確定。

二、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建構(gòu)的原則

鑒于高職院校的財(cái)務(wù)特點(diǎn)，以及基于績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋提供較為客觀的事實(shí)判斷的數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循以下原則。

1.科學(xué)性原則?？茖W(xué)性原則是指在評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇過程中既考慮評(píng)價(jià)對(duì)象自身的特點(diǎn)，又盡可能地對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行客觀分析，判斷出指標(biāo)屬性，以準(zhǔn)確客觀地反映評(píng)價(jià)對(duì)象的整體狀態(tài)，使其具有真實(shí)的代表性。同時(shí)，注意指標(biāo)選取時(shí)的遺漏與重疊，兼顧指標(biāo)的獨(dú)立性與互補(bǔ)性。

2.可比性原則。可比性原則是指指標(biāo)之間進(jìn)行比較時(shí)，考慮到指標(biāo)定義的內(nèi)涵與外延，深淺寬度要一致，時(shí)間長(zhǎng)度要一致，特別是在對(duì)同期指標(biāo)縱、橫向比較中。同時(shí)，對(duì)指標(biāo)定義的方法要一致，而且只能是同性同質(zhì)的指標(biāo)比較。

3.可操作性原則?？刹僮餍栽瓌t是指在指標(biāo)建構(gòu)過程中，指標(biāo)數(shù)據(jù)易從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中得到，對(duì)反映對(duì)象的質(zhì)量指標(biāo)的一些模糊語(yǔ)言易選取相應(yīng)的函數(shù)式，以便轉(zhuǎn)化為數(shù)量指標(biāo)。在獲取這些指標(biāo)數(shù)據(jù)時(shí)，盡量避免復(fù)雜的運(yùn)算過程，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

4.動(dòng)態(tài)完善性原則。動(dòng)態(tài)完善性原則是指財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)建構(gòu)時(shí)考慮到可更新性，考慮到隨著會(huì)計(jì)制度的不斷改革變化而隨時(shí)能對(duì)指標(biāo)進(jìn)行修訂的問題。同時(shí)，盡可能對(duì)指標(biāo)的觀測(cè)具有連續(xù)性及相對(duì)的持久性，這樣才有可能剔除指標(biāo)具有的偶然波動(dòng)性對(duì)其的影響，指標(biāo)的觀察值才具真實(shí)性，所反映對(duì)象才比較客觀準(zhǔn)確。其次，根據(jù)績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果反饋可隨時(shí)進(jìn)行目標(biāo)項(xiàng)目的調(diào)整，以隨時(shí)保證編制預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)管控。

三、指標(biāo)體系的建構(gòu)與定義

考核評(píng)價(jià)高職教育投入效益問題，是十分不易確定的。因?yàn)榻逃顿Y的經(jīng)濟(jì)效益既表現(xiàn)在培養(yǎng)的高等專門人才的數(shù)量、品種、規(guī)格和質(zhì)量上，也反映在社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的成果之中。所以，界定它的投資經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)包括有自身的效益和社會(huì)效益，即內(nèi)部效益和外部效益之差別。但二者在某種程度上，又是一致的，高職教育投資的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益是外部經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，各部門院系自身的經(jīng)濟(jì)效益提高了，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益提高才有保證。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，教育的成果是具有商品性的，高職教育成果是勞動(dòng)者素質(zhì)提高的精神產(chǎn)品，不僅具有使用價(jià)值，而且可以通過交換而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。由此出發(fā)，高職教育的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益是教育的價(jià)值，而其社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益是成果的使用價(jià)值。故此在建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)從宏觀和微觀，即學(xué)校整體辦學(xué)效果的核算指標(biāo)和職能部門的考核指標(biāo)著手。

根據(jù)高等職業(yè)教育的實(shí)際情況，總結(jié)和借鑒其他企業(yè)事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)，參考國(guó)家財(cái)政部擬定的財(cái)政支出績(jī)效目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)，按其功用擬考慮設(shè)置兩大類指標(biāo)。

1.核算指標(biāo)。反映學(xué)?？傮w辦學(xué)績(jī)效狀態(tài)的收入、支出額的數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，以用來(lái)研究、分析、論證和綜合反映在編制預(yù)算期內(nèi)資源配置是否恰當(dāng)，所投項(xiàng)目是否合適，以及財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)和學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展能力是否匹配等問題。初擬指標(biāo)構(gòu)成（見下表）。

財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（核算指標(biāo)）

采用以上指標(biāo)用來(lái)全面反映學(xué)校教育辦學(xué)的整體水平狀態(tài)。上頁(yè)表中的1—8項(xiàng)指標(biāo)以數(shù)量指標(biāo)的絕對(duì)數(shù)來(lái)反映學(xué)校規(guī)模與辦學(xué)的基本硬件條件的強(qiáng)弱，9—12項(xiàng)指標(biāo)是以相對(duì)數(shù)來(lái)反映資源利用狀況。收入預(yù)算及時(shí)足額完成是保證學(xué)校事業(yè)計(jì)劃完成的關(guān)鍵，支出預(yù)算完成既是保證學(xué)校工作計(jì)劃保質(zhì)保量完成的基礎(chǔ)，也是財(cái)政管理的基本要求。這兩個(gè)指標(biāo)的聯(lián)合運(yùn)用是體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量收入指標(biāo)是反映學(xué)校事業(yè)發(fā)展所需經(jīng)費(fèi)的努力程度；資產(chǎn)負(fù)債率是衡量學(xué)?？关?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)穩(wěn)定狀態(tài)和持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)指標(biāo)。

2.考核指標(biāo)。這類指標(biāo)是下達(dá)到系部科室的基層計(jì)劃單位的，反映考核其在編制預(yù)算期內(nèi)，預(yù)算執(zhí)行狀況即投入運(yùn)行效率的績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)于投入運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，需要建立一套具有詳細(xì)描述、分析、評(píng)價(jià)等功能的全面反映投入效果的定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這也是目前國(guó)家財(cái)政部積極推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作、規(guī)范財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)行為、提高財(cái)政資金使用效益研究領(lǐng)域所關(guān)注的主要問題之一。為此，將學(xué)校投入大體分為由具有相互內(nèi)在聯(lián)系的兩大項(xiàng)目系統(tǒng)所構(gòu)成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。依據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)理論，設(shè)計(jì)構(gòu)建了一套目標(biāo)總體層、系統(tǒng)層、狀態(tài)、變量層，逐層收斂的預(yù)算績(jī)效的評(píng)價(jià)體系。

（1）總體層。從學(xué)校辦學(xué)的人、物、財(cái)和管理能力及在此能力下實(shí)施效果的整體運(yùn)行狀態(tài)，評(píng)價(jià)學(xué)校預(yù)算實(shí)施績(jī)效的總效果。

（2）系統(tǒng)層。將學(xué)校預(yù)算編制解析為具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的能力及能力實(shí)施效果兩大系統(tǒng)來(lái)考察，該層主要揭示預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)。

（3）狀態(tài)層。反映決定多支系統(tǒng)行為的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵組成部分在某一時(shí)間斷面上的狀態(tài)和某一時(shí)間序列上的變化情況。

（4）要素變量層。這一層是采用可測(cè)的、可比的、可易獲得的指標(biāo)，從本質(zhì)上反映揭示狀態(tài)的行為關(guān)系、變化的數(shù)量表現(xiàn)、強(qiáng)度、速度表現(xiàn)，給予了直接度量（見下圖）。

績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)成圖

四、關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定問題

所謂評(píng)價(jià)，是指根據(jù)一定的項(xiàng)目目標(biāo)投入運(yùn)行績(jī)效信息的收集分析，而對(duì)客體進(jìn)行的價(jià)值判斷過程。推行高職教育預(yù)算績(jī)效的評(píng)價(jià)，是教育體制改革的基本要求。作為專門人才培養(yǎng)的高等職業(yè)教育的社會(huì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)預(yù)算也具有方向問題、質(zhì)量問題和效益問題。績(jī)效評(píng)價(jià)主要是指利用科學(xué)的方法，將投入所產(chǎn)生的效果加以量化，進(jìn)行主觀的比較，以判定教育辦學(xué)效果。績(jī)效評(píng)價(jià)是要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)做出價(jià)值判斷并改進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制。做項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，是為編制預(yù)算提供依據(jù)的手段，其根本目的是由此對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況做以全面的了解，對(duì)過去進(jìn)行總結(jié)和認(rèn)定，對(duì)現(xiàn)在進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，更重要的是對(duì)學(xué)校未來(lái)辦學(xué)進(jìn)行導(dǎo)向，以提高辦學(xué)水平，提高教育質(zhì)量，使教育投入的效益最大化。

標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行比較和衡量的尺度，然而對(duì)教育這個(gè)特殊活動(dòng)的行業(yè)來(lái)說，這個(gè)尺度很難把握，是因?yàn)楹茈y測(cè)出它的產(chǎn)出情況，教育投入產(chǎn)生的效益大都體現(xiàn)在社會(huì)效益上，而且它的效益真正顯現(xiàn)不是在當(dāng)前而是在未來(lái)，它對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)難以準(zhǔn)確地量化。所以，對(duì)教育績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只能采用具有大多人為因素的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，是指以預(yù)先制定的目標(biāo)計(jì)劃預(yù)算、定額等數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；歷史標(biāo)準(zhǔn)，是指根據(jù)同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；先進(jìn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是指根據(jù)國(guó)家公布的同類行業(yè)的行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于這些標(biāo)準(zhǔn)選用需要注意的是：一是要根據(jù)評(píng)價(jià)的目的來(lái)選用；二是要具體分析標(biāo)準(zhǔn)的可替代性，就是要看與本單位相關(guān)程度，特別是在它的數(shù)量指標(biāo)上。

[1] 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度(財(cái)教[2012]488號(hào)文件)[S].2012.

[2] 財(cái)政部財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法[S].2011.

[3] 陜西省教育廳部門預(yù)算管理綜合評(píng)價(jià)暫行實(shí)施辦法(陜教財(cái)[2015]53號(hào))[S].2015.

[4] 陳敬良，等.高等教育成本管理論[M].上海：上海科技教育出版社，2011.

[5] 李同明.中國(guó)現(xiàn)代高等教育經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1998.

[6] 李震中.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1985.

[7] 中國(guó)科學(xué)院.中國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告[M].北京：科學(xué)出版社，2006.

[8] 張躍，鄒壽命，等.模糊數(shù)學(xué)方法及其應(yīng)用[M].北京：煤炭工業(yè)出版社，1992.

[9] 樊錦淳，胡建穎，等.簡(jiǎn)明統(tǒng)計(jì)學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，1986.

[10] 傅立.灰色系統(tǒng)理論及其應(yīng)用[M].北京：科學(xué)技術(shù)文獻(xiàn)出版社，1992.

[11] 施仁杰.馬爾科夫鏈基礎(chǔ)及其應(yīng)用[M].西安：西安電子科技大學(xué)出版社，1992.

G717

A

1673-291X（2017）36-0082-04

2017-04-21

郝銘（1980-），男，陜西銅川人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，從事財(cái)務(wù)管理研究。

[責(zé)任編輯 吳 迪]

[責(zé)任編輯 劉兆峰]