王麗新　閆浩　陶亦康

摘要：內(nèi)部控制的實施對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義，本文以高校食堂作為研究對象，分析內(nèi)部控制對高校食堂的意義，并通過六個維度為其內(nèi)部控制體系建立提供思路，最終對高校食堂所涉及重要業(yè)務環(huán)節(jié)提供實施意見。

關鍵詞：高校食堂；內(nèi)部控制；風險識別

基金項目：2017北方工業(yè)大學學生科技活動“北方工業(yè)大學內(nèi)部控制制度設計-后勤-基建等”研究成果之一

內(nèi)部控制知識體系逐漸被眾人熟悉，企業(yè)對內(nèi)部控制的重視也逐漸提高。COSO委員會認為：有效的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)財務信息的真實性、有效性，企業(yè)運營的合法、合規(guī)性。同時，內(nèi)部控制在影響企業(yè)經(jīng)營方面，由最初的影響運營效率的觀點，逐漸轉化為：為企業(yè)運營提供合理保證，并將風險降低到可接受水平。我們企業(yè)對內(nèi)部控制的實施及有效性重視程度逐年增加，在2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中》定義了內(nèi)部控制目標：保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息的真實完整。近期，財會[2016]11號文件提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作通知，表明：高校內(nèi)部控制的有效應用的必要性，因此本文針對現(xiàn)階段高效食堂內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析，并對存在的主要問題提出可行性對策。

1.高校食堂內(nèi)部控制實施意義

高校食堂隸屬于校內(nèi)后勤集團管理，作為事業(yè)單位的重要組成部分，高校食堂并非存在于市場化競爭的獨立企業(yè)，但其運作模式仍然具備企業(yè)化價值創(chuàng)造的特征。高校食堂分為基本伙食堂、風味特色食堂等。其中基本伙食堂運營資金中一部分來源于政府補貼，但風味特色食堂的經(jīng)營模式則為自負盈虧。因此，價值創(chuàng)造已作為高校食堂重要經(jīng)營目標之一。并且，高校食堂在保證有效運營的同時，為高校教師、學生、職工提供高質量的服務也是其必不可缺的經(jīng)營目標，因而對其食堂經(jīng)營行為必須實施有效的“自我監(jiān)督”。

通過有效內(nèi)部控制的實施，食堂管理模式可以得到有效的升級，在管理過程中，識別業(yè)務中存在風險的，從而規(guī)避風險，促使經(jīng)營的穩(wěn)定性。規(guī)范銷售、采購、資金管理等業(yè)務流程控制，提高食堂經(jīng)營效率與經(jīng)營效果。對崗位職權分離、增強制度監(jiān)督，維護食堂財產(chǎn)和資源的完整性，增強食堂員工的服務質量，價值創(chuàng)造雖然是高校食堂經(jīng)營的重要目標之一，但高校食堂仍要保持的公立教育組織的內(nèi)在屬性，保證定價的合理性，兼顧食堂社會效益也是必不可少的條件之一。內(nèi)部控制的有效性，可以增強高校食堂文化，保證財務信息質量，實現(xiàn)高校食堂的“自我約束”，確立食堂發(fā)展戰(zhàn)略及運營目標。

2.高校食堂內(nèi)部控制設計思路

內(nèi)部控制設計應針對食堂內(nèi)部環(huán)境分析作為起始點，對內(nèi)部控制活動開展應通過計劃、評價、實施來完成。因此本部分通過對控制環(huán)境與組織層面、控制與制度層面、評價與監(jiān)督層面對高校食堂內(nèi)部控制設計思路提出啟示。

2.1內(nèi)部環(huán)境與組織層面

內(nèi)部環(huán)境作為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，也是企業(yè)經(jīng)營氛圍的基調(diào)。食堂內(nèi)控體系設計應以其內(nèi)部環(huán)境分析作為內(nèi)控執(zhí)行的起始點。高校文化、餐飲集團運作模式、運營規(guī)章制度等對食堂內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生著深遠的影響。高校食堂應以有效服務校園教職工、學生作為企業(yè)愿景。合理保障菜品質量，維護食堂運營秩序、努力創(chuàng)新銷售產(chǎn)品與管理模式作為高校食堂的發(fā)展目標。

高校食堂隸屬于后勤集團，在組織結構層面上應在后勤集團管理層的指導下，對食堂經(jīng)理層、監(jiān)督層、業(yè)務層面進行科學設置崗位。明確食堂“三重一大”規(guī)章權限、管理責任與管理權限。監(jiān)督層中，對崗位設置考慮不相容職權分離，確保監(jiān)督層執(zhí)行監(jiān)督以為。業(yè)務層面食堂管理中應注重員工設置，對不能窗口明確崗位分工，促使員工之間各負其責、相互協(xié)調(diào)、相互配合。同時，對員工素質進行培養(yǎng)，讓各個崗位了解內(nèi)控制度，確保各個層面人員各司其職，形成相互合作、相互制約、有效的閉環(huán)式管理模式。

2.2控制與制度層面

在高校食堂控制層面圍繞后勤財務部門展開，主要涉及：銷售、采購、資產(chǎn)管理、存貨管理、籌資、資金管理等環(huán)節(jié)的業(yè)務處理，高校應根據(jù)主要涉及業(yè)務進行控制層面分析，實施內(nèi)部控制體系建立。依據(jù)內(nèi)部環(huán)境分析結果，以后勤集團財務部門為核心進行控制系統(tǒng)控制，有效分析現(xiàn)階段食堂部門運營現(xiàn)狀、績效評價，從而為今后食堂運營決策、執(zhí)行及部門監(jiān)督提供保障。通過業(yè)務模塊的分析，明確業(yè)務目標，對業(yè)務流程進行描述，鑒別各業(yè)務控制環(huán)節(jié)及主要風險點，完成控制層面設計。

在制度層面，高校食堂應依據(jù)我國相關法律法規(guī)及部門管理制度對食堂部門進行監(jiān)管約束。目的是使高校食堂通過制度約束，實現(xiàn)符合服務于高校教育事業(yè)發(fā)展的管理目標。其中制度層面主要涉及，食堂運營中，財務授權審批、賬目處理、預算管理、采購業(yè)務、工程承包等多個維度的運營約束。通過有效的制度層面設計，保證高校食堂運營中遵守我國法律法規(guī)要求，對食堂重大事項明確決策流程。通過財務職權明確要求，有效評估食堂價值創(chuàng)造情況，防止舞弊情況發(fā)生。遵循我國《食品安全法》《餐飲服務食品安全操作規(guī)范》等相關法律條文并制定食堂操作指引，確保食堂為高校教育事業(yè)提供安全、高質量的餐飲保障。

2.3評價與監(jiān)督層面

高校食堂具有行政事業(yè)單位屬性，評價內(nèi)部控制過程中，應以問題導向，堅持全面性、適應性、重要性原則。評價各層級內(nèi)部控制實施是否有效，在全面的評價的基礎上，分析重要業(yè)務及關鍵可能存在的重大風險事項。針對實施過程后內(nèi)控環(huán)節(jié)的薄弱點，做出及時整改，保證食堂內(nèi)部控制與實際內(nèi)部環(huán)境相適應，從而為食堂管理、發(fā)展提供有效手段。同時，對單位層面、業(yè)務層面進行全面評價，分析現(xiàn)階段內(nèi)部控制實施過層中存在的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，從而明確相應改進措施，使內(nèi)部控制運行有效，為單位管理提供幫助。

內(nèi)部控制監(jiān)督是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性主要手段，也是內(nèi)部控制對控制目標完成的合理保障。在監(jiān)督層面，依托于后勤集團內(nèi)部審計部門，以風險導向審計為監(jiān)督核心，對高校食堂內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行全面風險排查，識別關鍵控制點的主要風險及薄弱點，獲取有說服力的控制活動實施薄弱原因，從而執(zhí)行監(jiān)督程序。高校食堂應建立第一責任人制度，以總經(jīng)理為核心，并與后勤內(nèi)部審計人員、會人員、總廚師長等建立領導小組。對餐飲集團整體的財政收支、政府采購、合同審批、食品安全、飯菜質量等多維度進行全面監(jiān)督，確保食堂運營的科學性、經(jīng)營的穩(wěn)定性。

3.高校食堂核心業(yè)務環(huán)節(jié)內(nèi)部控制實施路徑

高校食堂隸屬于后勤集團，其會計業(yè)務主要由后勤集團財務部負責，因此本部分圍繞財務部日常工作，對高校食堂資金管理、采購、銷售、存貨與資產(chǎn)管理這些核心業(yè)務環(huán)節(jié)內(nèi)部控制實施提出實施路徑。

3.1資金管理環(huán)節(jié)

資金管理為保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡。應實施信息化手段科學管理資金活動，降低資金成本，提高資金收益水平。確保資金在正常運營中安全，提高資金利用率。同時確保資金交易符合國家貨幣資金管理的有關規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。其主要風險點集中于：（1）食堂窗口收取現(xiàn)金形式，可能存在不執(zhí)行刷卡收取收入要求，私自收取現(xiàn)金。（2）資金存放分散，不能統(tǒng)一、集中使用，可能導致資金冗余損失。（3）資金在使用過程中由于操作人員舞弊，造成被非法挪用，導致交易延誤甚至利益損失。（4）資金管理未經(jīng)適當審批或超越權限審批，可能因存在重大差錯、舞弊、欺詐行為而導致?lián)p失。（5）資金管理違反我國相關法律、法規(guī)，可能帶來經(jīng)濟損失和信譽損失，甚至使單位受到行政處罰。為規(guī)避風險，食堂應明確現(xiàn)金及銀行轉賬等支付手段的使用范圍，依照資金管理國家相關法規(guī)明確現(xiàn)金收取與現(xiàn)金使用審批權限等相關規(guī)定，監(jiān)督一線銷售員工，防止私自結算等務必現(xiàn)象產(chǎn)生。

3.2食品采購環(huán)節(jié)

高校食堂食品采購應根據(jù)各業(yè)務單元食品采購需求表和采購計劃開展的，隨后進行請購與供應商選擇，確定采購價格，簽訂采購合同。最終，進行供應管理、驗收與付款事項。采購環(huán)節(jié)主要風險集中于：（1）部門需求分析不當、采購計劃制定不合理，導致采購數(shù)額不當，造成成本的增加影響食堂的收益。（2）采購申請制度不明確，請購過程審批不完整，造成主管人員舞弊行為。（3）供應商選擇不公正、不公開。（4）原材料定價機制不合理，缺乏對重要物資品種價格的跟蹤監(jiān)控，造成采購價格大額差異。（5）驗收環(huán)節(jié)中，驗收標準不明確、驗收程序不規(guī)范、出現(xiàn)問題不及時處理，造成賬實不符、采購物資損失。因此，采購環(huán)節(jié)應首先制定合理采購計劃，其次控制采購申請、款項的審批環(huán)節(jié)。再次，選擇合適的供應商，合理定價。最終嚴格把控驗收與付款環(huán)節(jié)、防止企業(yè)利潤損失及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3銷售環(huán)節(jié)

高校食堂主要通過各個餐飲窗口，通過食品的生產(chǎn)加工，實現(xiàn)對教職工學生的銷售活動。其主要風險點存在于：（1）銷售計劃缺乏或不合理，導致存貨積壓或產(chǎn)品脫銷，難以實現(xiàn)食堂經(jīng)營上的良性循環(huán)。（2）定價政策不合理，未能結合食堂供需狀況、用戶反饋、收入預測等及時進行調(diào)整造成價格過高或過低，導致企業(yè)營業(yè)收入下滑。（3）窗口信用管理不到為，結算方式選擇不當，可能存在收取現(xiàn)金舞弊行為。（4）客戶服務水平低客戶滿意度不足。（5）缺乏有效的銷售業(yè)務會計系統(tǒng)控制，可能導致各個窗口及管控部門經(jīng)營業(yè)績造假。其主要對策集中于銷售計劃的制定，業(yè)績評價的把關，并及時根據(jù)業(yè)績評價結果調(diào)整目前經(jīng)營策略，同時對窗口員工進行規(guī)章制度、服務水平訓練，提高員工的服務水平，誠實經(jīng)營的良好品質。建立健全銷售制度和流程，遵守學校食堂規(guī)定建立科學、合理的定價機制，確保食品創(chuàng)新與食堂經(jīng)營方向一致，保證對食堂投訴處理程序的規(guī)范。

3.4存貨與資產(chǎn)管理

高校食堂中主要存貨為食材，為確保食品的品質，原材料應每日進行更新，同時做好防鼠、防蟲、防霉變及防盜工作。資產(chǎn)管理應明確崗位職責，對資產(chǎn)實時進行監(jiān)管把控。其中存貨風險在于：（1）由于季節(jié)原因，存貨保管不當導致存貨變質。（2）由于保管不當，導致存貨品質改變，存貨丟失。資產(chǎn)方面風險在于：（1）專管人員看管不利，造成被他人惡意損壞資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)保管不當，造成生銹、破損。（3）出現(xiàn)舞弊或看管不當，造成資產(chǎn)丟失。（4）資產(chǎn)更新、維護不到位，造成設備使用故障。因此，高校食堂在存貨方面，依照采購計劃每日定期定量進行存貨采購，按季節(jié)與材料特性進行合理保存，同時及時與其他高?；蛴嘘P部門保持信息共享，了解當下食品材料可能出現(xiàn)新的質量問題，從而防患于未然。資產(chǎn)方面，應逐一進行編號，并對資產(chǎn)負債員工劃分責任區(qū)，定期進行盤點、設備清查，資產(chǎn)的更新、維護、改造。

結束語

高校食堂內(nèi)部控制的建設是對其整體運營活動進行全面的控制活動。內(nèi)部控制的開展應以內(nèi)部環(huán)境、組織、控制、制度、評價、監(jiān)督這六個層面進行設計。分析各業(yè)務流程，運營風險導向原則，識別各個業(yè)務層面上可能發(fā)生的風險點，從而提出應對措施，防范風險發(fā)生，對機構穩(wěn)步運營保駕護航。有效的內(nèi)部控制可以為高校食堂提供良好的經(jīng)營服務、弘揚校園文化、提高經(jīng)營中的安全提供保障、促使價值創(chuàng)造等方面都做出重大貢獻。

參考文獻：

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