摘要：隨著中小型企業(yè)的迅速發(fā)展，其作為市場主體中最具有活力的要素，對國民經(jīng)濟的影響日漸凸顯。加強中小型企業(yè)的管理能力，提升其內(nèi)部控制質(zhì)量，外部環(huán)境對中小型企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量同樣有著不容忽視的影響。隨著經(jīng)濟全球化和區(qū)域一體化的發(fā)展，中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境越來越復雜，不可預知的因素越來越多，中小型企業(yè)將面臨更大的風險考驗。

關鍵詞：中小型企業(yè)；內(nèi)部控制環(huán)境；外部環(huán)境

中小型企業(yè)的內(nèi)部控制水平影響的外部環(huán)境因素是除公司內(nèi)部環(huán)境因素以外的因素對中小型企業(yè)內(nèi)部控制水平有間接的影響。影響中小型企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境因素有很多。

一、政府管制對內(nèi)部控制的影響

若企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴重缺陷失效，內(nèi)部控制則顯示出負的外部效應。內(nèi)部控制負的外部效應，不僅會導致企業(yè)出于成本效應的考慮使內(nèi)部控制水平達不到社會最優(yōu)水平，而且還會導致企業(yè)將內(nèi)部控制失效的損失轉(zhuǎn)移給外部利益的關系人，給社會造成極大的危害。

解決內(nèi)部控制外部性的方法之一就是對內(nèi)部控制實施政府管制。外部環(huán)境越復雜，越動蕩時，政府對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管越嚴格。

政府對內(nèi)部控制的管制可以起到以下三個方面的作用：一是為中小型企業(yè)和市場提供一個評價內(nèi)部控制水平的標桿。內(nèi)部控制建設的質(zhì)量如何，對公司和外部利益相關者的關系，所站的角度不同，評價結果可能是不同的，對于中小型企業(yè)和利益相關者，這時需要政府以一個第三方的身份對內(nèi)部控制進行強制性的規(guī)范，以統(tǒng)一評價的標準；二是對社會和經(jīng)濟以防止內(nèi)部控制負的外部方面的影響，政府必須給予壓力在中小型企業(yè)的內(nèi)部控制建設上，防止中小型企業(yè)內(nèi)部控制失效；三是通過政府鼓勵以及給予相應的指導和補助，讓中小型企業(yè)內(nèi)部控制建設的成本由政府消化一部分。在特殊的環(huán)節(jié)，將高質(zhì)量內(nèi)部控制作為某種交易的條件，激勵中小型企業(yè)重視內(nèi)部控制的建設和完善。

二、社會監(jiān)督對內(nèi)部控制的影響

社會監(jiān)督是指包括新聞媒體、網(wǎng)絡等方式的輿論監(jiān)督，消費者在內(nèi)的公民監(jiān)督和社會中介機構等的社會團體監(jiān)督。社會監(jiān)督具有預防、懲戒、矯正和教育的功能。社會監(jiān)督者監(jiān)督中小型企業(yè)行為的源動力來自兩個方面，一是政府的倡導，政府需要依靠社會監(jiān)督來彌補行政監(jiān)管的不足；二是自身的需要，比如消費者是為了保障消費的權利、媒體是為了吸引讀者、網(wǎng)絡是為了增加點擊率、中介組織是為了實現(xiàn)中介組織本身的功能定位等。無論是什么原因，社會監(jiān)督通過聲譽機制、倒逼機制對中小型企業(yè)的行為產(chǎn)生了較好的約束作用。特別是會計師事務所，與中小型企業(yè)內(nèi)部控制有著先天的聯(lián)系。特別是在評價我國內(nèi)部控制體系標準上，要檢驗內(nèi)部控制的有效性及內(nèi)部控制應用指引的審計準則的特別規(guī)定。說明會計師事務所在中國內(nèi)部控制建設進程中，是一支對中小型企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督的重要社會力量。

三、市場機制制約對內(nèi)部控制的影響

競爭是市場機制的永恒主題，因而殘酷的市場競爭能夠?qū)χ行⌒推髽I(yè)管理決策層產(chǎn)生巨大而持續(xù)的激勵作用。競爭使中小型企業(yè)在市場上得到優(yōu)勝劣汰，為了免于被淘汰，中小型企業(yè)管理層和員工將會更加努力，加強和改善中小型企業(yè)的管理；競爭也能讓股東具有識別最優(yōu)價值管理層的平臺，從而便于挑選優(yōu)秀人才和進行業(yè)績的比較。因此市場競爭會通過影響治理結構、管理層行為從而對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。但中小型企業(yè)的興衰成敗，不僅關系到產(chǎn)品的質(zhì)量和價格，也與管理人才和勤奮有重要關系。在我國現(xiàn)階段大量的原國有股東的企業(yè)，有政府任命的公司管理制度，對制度安排的影響政治管理機制的現(xiàn)狀在短期內(nèi)無法改變，但中小型企業(yè)管理市場還需要加強，在這種情況下，筆者認為信用機制是市場機制重要組成部分。對于企業(yè)的債權人，為了自身利益和信用資金的安全，他們有內(nèi)生的動力去關心企業(yè)的經(jīng)營管理。他們的債務治理對企業(yè)管理層和管理制度都會產(chǎn)生重大影響。

四、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展進程對內(nèi)部控制的影響

1978年，黨的十一屆三中全會會標志著中國的改革開始，市場經(jīng)濟體制改革已經(jīng)取得的成果被世人所矚目，這個過程還將繼續(xù)，歷史和現(xiàn)實證明，沒有其他任何一種經(jīng)濟制度可以替代市場經(jīng)濟制度在發(fā)展國家經(jīng)濟上所起的作用。

在市場經(jīng)濟體制改革的進程中，政府逐漸減少了對中小型企業(yè)的直接干預和稅收之外的負擔，規(guī)范政府的監(jiān)管行為?？焖偈袌龌倪^程中，非國有經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭更加充分，產(chǎn)品市場得到了極大的發(fā)展和完善，政府減少了對產(chǎn)品市場的地方保護，主要由市場而非政府引導價格的變化，從而引導產(chǎn)品的競爭。其他要素市場也逐漸發(fā)育成熟，特別是金融行業(yè)的市場化穩(wěn)健的提升，其貸款給非國有經(jīng)濟的款項所占比重明顯上升，重視對外資的引進，強化技術成果的轉(zhuǎn)化和交易以及提高勞動力市場的流動性，為各種形式經(jīng)濟發(fā)展注入強大的動力和活力。

同時，區(qū)域社會發(fā)展，如經(jīng)濟實力、生態(tài)的發(fā)展、科學技術和社會發(fā)展的創(chuàng)新，為中小型企業(yè)內(nèi)部控制的建設和完善提供了良好的環(huán)境。一般來說，區(qū)域經(jīng)濟越發(fā)達，證明中小型企業(yè)本身的發(fā)展實力也越強，有條件對內(nèi)部控制建設進行投入，即便是中小型企業(yè)本身的實力趕不上區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的速度，地方政府也有財力進行基礎設施建設和制度規(guī)范，為中小型企業(yè)發(fā)展優(yōu)化外部條件。民生發(fā)展為中小型企業(yè)發(fā)展帶來了充足的人力資本和智力支持。生態(tài)環(huán)境建設關系到中小型企業(yè)能否持續(xù)的發(fā)展，科技創(chuàng)新直接為中小型企業(yè)發(fā)展提供技術支持、價值觀念和規(guī)則意識。

綜上所述，環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的建立有很大的影響效應，優(yōu)良的外部環(huán)境能更有效地促進企業(yè)內(nèi)部控制的建立、開展和完善。

參考文獻：

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[2]盧銳，柳建華，許寧.內(nèi)部控制、產(chǎn)權與高管薪酬業(yè)績敏感性[J].會計研究，2011（10）

作者簡介：

賀麗（1987- ），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，助教，研究方向：會計學。endprint