馮岳

【摘 要】會計師事務所在我國國民經(jīng)濟及社會發(fā)展中占有相當重要的地位與作用，對事務所進行運營效率的評價是提高其經(jīng)營績效的有效手段。本文利用DEA計算會計師事務所投入產(chǎn)出的效率值，并運用DEA 的投影原理分析會計師事務所投入產(chǎn)出效率不高的主要原因，提出了提高會計師事務所運營績效的建議。

【關(guān)鍵詞】會計師事務所；效率評價；數(shù)據(jù)包絡分析（DEA）

一、引言

中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和資本市場的不斷健全，對注冊會計師行業(yè)發(fā)展提出了新的要求。會計師事務所的運營效率，作為衡量會計師事務所經(jīng)營業(yè)績的重要標準，反映了會計師事務所的資源利用效果以及整體經(jīng)營狀況，是會計師事務所競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力的集中體現(xiàn)，近年來正受到國內(nèi)外理論界與實務界的廣泛關(guān)注。如何通過構(gòu)建強有力的會計師事務所績效評估體系，引導事務所在保證審計質(zhì)量的前提下提高運營效率，實現(xiàn)會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展，成為擺在理論和實務界面前的重要課題。

二、研究模型及分析

在生產(chǎn)活動和社會活動中，人們經(jīng)常需要對同類的部門或者單位進行績效評價。數(shù)據(jù)包絡分析方法（簡稱DEA方法）作為一種非參數(shù)方法，不需要事先假設函數(shù)關(guān)系，也無需對評價數(shù)據(jù)作無量綱化處理，并能進行投影分析與敏感性分析，在避免主觀因素和簡化運算、減少誤差等方面有著不可低估的優(yōu)越性。

三、實證研究

1.決策單元

本文以會計師事務所作為決策單元，對我國會計師事務所經(jīng)營績效問題進行研究。在樣本設定上，為方便研究，本文選用了2010年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的事務所全國百家中的前20家。

2.投入產(chǎn)出指標

選取了5個投入指標和兩個產(chǎn)出指標。5個投入指標分別是：（1）注冊會計師人數(shù)；（2）領(lǐng)軍人才數(shù)量；（3）分所的數(shù)量；（4）經(jīng)驗豐富的注冊會計師數(shù)量，將年齡大于40歲的CPA 人數(shù)劃歸此類；（5）高學歷注冊會計師數(shù)量，將碩士（含雙學歷）及以上學歷的CPA 劃歸此類。會計師事務所是典型的“人合”公司，因此，投入指標中人力資源要素居多。兩個產(chǎn)出指標分別是：①年度總收入；②審計收入。以上指標均可直接從中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲得。

3.實證結(jié)果及分析

（1）效率值分析

通過對效率值進行分析，可以對我國20家會計師師事務所的經(jīng)營績效進行橫向評估。如右圖所示。從右圖可以看出，①效率包絡前沿面上的決策單元有4個，這4個樣本在決策單元總數(shù)之中僅僅占比20%，而尚未達到運營績效包絡面前沿的決策單元占比高達80%。②效率值不足0.7的事務所高達10個，在決策單元總數(shù)之中占比達50%。這表明針對本案例而言，會計師事務所樣本所運營績效總體狀況不佳。③從圖中可以看出，會計師事務所之間的運營績效存在著顯著的差異。相對于處于效率包絡前沿面上的效率值為1的4個決策單元，中準會計師事務所的效率值僅為0.29。因此，如何通過運營效率評價，找出低效率產(chǎn)生的原因成為下一步分析的關(guān)鍵。

（2）投影值分析

我們將DEAP軟件的一部分運行結(jié)果整理如下表所示。從輸入變量來看，注冊會計師資源沒有得到充分利用、會計師事務所的領(lǐng)軍人物資源沒有充分發(fā)揮和利用其價值是某些決策單元沒有達到運營效率包絡面的重要原因之一，該部分決策單元占了全樣本的60%，成為會計師事務所運營績效最為突出的薄弱環(huán)節(jié)。從輸出變量的角度進行分析，提高會計師事務所年度總收入是安永華明、天健、天健正信、利安達、京都天華和中準會計師事務所重要的績效管理點；提高審計業(yè)務收入則是包括中瑞岳華、立信、信永中和、天健、國富浩華、大信、立信大華、天職國際、立信大華、天職國際、利安達、京都天華和中準在內(nèi)的決策單元重要的績效管理點。

四、研究結(jié)論與啟示

效率值分析結(jié)果顯示，樣本會計師事務所運行效率總體狀況不佳，不同會計師事務所之間的運行效率存在顯著差異。投影值分析結(jié)果顯示，會計師事務所的領(lǐng)軍人才資源沒有充分發(fā)揮和利用其價值是60%的決策單元沒有達到運營效率包絡面的重要原因之一，成為會計師事務所運營績效最為突出的薄弱環(huán)節(jié)。因此，會計師事務所必須合理配置和充分利用各項資源，提升會計師事務所的運營效率，將事務所做大做強。同時，要充分發(fā)揮人力資本的優(yōu)勢，注重行業(yè)領(lǐng)軍人才和高學歷人才的培養(yǎng)，為事務所做大做強提供人才支持。

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