孫霞

【摘 要】《新預(yù)算法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，促使行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提到日常工作上來，要求各行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度，提高認(rèn)識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增強(qiáng)政治敏感覺悟，遏制違規(guī)違紀(jì)的發(fā)生。本文基于目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行存在一定的誤區(qū)和偏差，就財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行方面的問題提出相應(yīng)對(duì)策建議，以期有效落實(shí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；內(nèi)控制度；執(zhí)行力；監(jiān)督

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

1.依法治國(guó)的需要

行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)部門，其財(cái)務(wù)的運(yùn)營(yíng)主要是針對(duì)社會(huì)公共服務(wù)方面，無論是基礎(chǔ)設(shè)施還是購(gòu)買社會(huì)服務(wù)，它所彰顯的都是政府在社會(huì)效益上的投入和表現(xiàn)，體現(xiàn)的是行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在國(guó)家層面的財(cái)計(jì)分工與綜合協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是推進(jìn)依法治國(guó)的需要。

2.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展需要

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位規(guī)范權(quán)力，促進(jìn)有效支行的有力保障。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)強(qiáng)化單位內(nèi)部流程控制，防止腐敗，優(yōu)化資金使用，提高公共服務(wù)效能起著不可或缺的作用，是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下發(fā)展的需求。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

《新預(yù)算法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》雖然已經(jīng)頒布實(shí)施，但是在實(shí)際工作中，由于對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)地位認(rèn)識(shí)不足，本位主義，形式主義嚴(yán)重，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的過程中，權(quán)責(zé)不清，財(cái)務(wù)管理混亂，沒有相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲等約束機(jī)制，致使部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度不健全，沒有相對(duì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)質(zhì)量受到影響。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督

（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不足。內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)控薄弱，監(jiān)督缺乏應(yīng)有作為，嚴(yán)重缺位。其獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，監(jiān)管人員素質(zhì)不夠，內(nèi)部審核面過窄，頻率偏低，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。

（2）外部監(jiān)督檢查機(jī)制弱化。外部審計(jì)、人大、財(cái)政等部門的監(jiān)督雖然采取了不同形式、不同程度的監(jiān)督，受各方面因素的制約，無法實(shí)施動(dòng)態(tài)經(jīng)常性的監(jiān)督。加之單位人員財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)不強(qiáng)，政治覺悟不夠敏銳，截留、擠占、挪用資金現(xiàn)象嚴(yán)重，小金庫(kù)、虛報(bào)、冒領(lǐng)等違法違紀(jì)等時(shí)常發(fā)生。導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量不高，信息不實(shí)，問題多發(fā)。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

（1）因思想不夠重視，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的認(rèn)識(shí)，使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不高，浮于形式，偏離了內(nèi)部控制的目的。

（2）內(nèi)部控制組織松懈，崗位之間缺乏相互制約的機(jī)制。問責(zé)制度不夠明確，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審核過程中，資金不對(duì)賬的問題常常出現(xiàn)。

（3）在內(nèi)部控制管理的目標(biāo)的制上，容易忽略資金收支執(zhí)行過程的效率及風(fēng)險(xiǎn)，缺乏預(yù)算管理，把重點(diǎn)放在了收支平衡及業(yè)務(wù)流程的規(guī)范上，使得單位內(nèi)部控制制度推行過程及推行效果不理想。

4.披露制度不健全

在當(dāng)前政府主導(dǎo)型體制下的財(cái)務(wù)信息披露制度不健全，即沒有透明化的信息披露，也沒有市場(chǎng)化的監(jiān)督制衡，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資金運(yùn)行涉嫌效率低下、違規(guī)投資、腐敗受賄的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策研究

1.建立完善的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度及相關(guān)法律體系

（1）進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)管理政策法規(guī)體系。按照十八大提出的“建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)利結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制”的要求，依照《新預(yù)算法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)的規(guī)定，吸收現(xiàn)有行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面的有關(guān)行政規(guī)章合理成分，起草出臺(tái)《行政事業(yè)單位內(nèi)控制度》并實(shí)施，將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度置于法律控制下，使其真正做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。

（2）建立健全有效的內(nèi)部制約機(jī)制。要明確單位內(nèi)部各部門的職能性質(zhì)、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化崗位分工，建立崗位責(zé)任制，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制，強(qiáng)化責(zé)任追究，建立倒查機(jī)制。不斷規(guī)范經(jīng)辦操作規(guī)程，查找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；夯實(shí)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行結(jié)構(gòu)，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕違規(guī)現(xiàn)象。保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、合法性與完整性，提高財(cái)政資金的使用效率。

（3）強(qiáng)化預(yù)算管理制度。建立考核機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算的約束力。推行了零基預(yù)算、綜合預(yù)算、收支兩條線等制度，嚴(yán)格按照以預(yù)算主主線，以資金監(jiān)控為核心要求，編制資金的收支預(yù)算，完善工作機(jī)制，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整。扼制違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行。

2.加強(qiáng)監(jiān)督，提高內(nèi)控制度執(zhí)行力

（1）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督和檢查各項(xiàng)管理制度的貫徹和執(zhí)行。主要審查行政事業(yè)單位資金運(yùn)行是否合法合規(guī)，審查本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是否存完善，有無漏洞。審查單位是否建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有無預(yù)警機(jī)制等。行政事業(yè)單位獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠防止權(quán)力濫用，從源頭上防止腐敗等一些不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，保障單位內(nèi)控制度的實(shí)施，確保財(cái)務(wù)管理、控制、監(jiān)督等制度的有效落實(shí)和自我約束，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行高效、科學(xué)和規(guī)范化，達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的目的。

（2）充實(shí)社會(huì)監(jiān)督制度，拓寬監(jiān)督渠道。要不斷加強(qiáng)財(cái)政部門的監(jiān)管，嚴(yán)格收支兩條線管理，確保資金的安全。同時(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，按照審計(jì)要求，不僅限于離任審計(jì)或舉報(bào)審計(jì)，要不定期的對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，從業(yè)務(wù)收繳到財(cái)務(wù)支付，查找整個(gè)過程的漏洞及違規(guī)違法的現(xiàn)象，審計(jì)力度不斷加大，能充分保障財(cái)政資金能夠安全有效運(yùn)行。另外，要加強(qiáng)群眾監(jiān)督、檢察機(jī)關(guān)監(jiān)督、人大監(jiān)督及新聞?shì)浾摰壬鐣?huì)各界的監(jiān)管，形成監(jiān)管合力，有效遏制資金暗箱操作，加強(qiáng)財(cái)政資金的安全運(yùn)行，不斷推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施。endprint

3.提高對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)

（1）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)專職財(cái)務(wù)人員的專業(yè)教育，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)及各項(xiàng)規(guī)章制度，準(zhǔn)確把握國(guó)家方針政策，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，保證內(nèi)部控制能夠貫穿于行政事業(yè)單位決策權(quán)力、執(zhí)行和監(jiān)督等整個(gè)過程。全面建立、有效實(shí)施的內(nèi)部控制制度。

（2）加強(qiáng)權(quán)力制衡，規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。根據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，科學(xué)的設(shè)置機(jī)構(gòu)，形成相互分離、相互制衡的工作機(jī)制，建立倒查機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究，狠抓落實(shí)。進(jìn)一步增強(qiáng)工作人員的政治責(zé)任感，強(qiáng)化部門責(zé)任、主體責(zé)任，以落實(shí)見真功，層層壓實(shí)工作責(zé)任，使其在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制過程中，以責(zé)任的落實(shí)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善落實(shí)，提升工作效率和質(zhì)量。

（3）加強(qiáng)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，制定財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)做到分散性與集中性的統(tǒng)一。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)，壯大財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估隊(duì)伍，合理確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。制定科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)格按照評(píng)估程序和預(yù)警機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)分析。確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分析風(fēng)險(xiǎn)原因，明確重點(diǎn)，利用計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)對(duì)收付等重點(diǎn)數(shù)值進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，及時(shí)處理。對(duì)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)分析，提前預(yù)警，以保證資金的安全。

4.建立完善的披露制度

（1）建立內(nèi)控報(bào)告制度。為促進(jìn)內(nèi)控信息及時(shí)有效的公開，各行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部控制報(bào)告制度。針對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行自查，并將自查信息結(jié)果在單位內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。通過這種信息公開模式，可以強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)和監(jiān)督作用，促進(jìn)建立規(guī)范可靠、科學(xué)有序的內(nèi)部控制制度的公開機(jī)制。

（2）加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，完善信息披露制度。信息披露要依據(jù)《政府信息公開條例》進(jìn)行完善信息披露制度建設(shè)，堅(jiān)持信息披露的原則和依據(jù)。信息披露一般應(yīng)遵循充分性、有效性、及時(shí)性、公開性四個(gè)原則。披露的信息必須是準(zhǔn)確無誤，規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，按規(guī)定及時(shí)披露，能正確反應(yīng)客觀事實(shí)。

（3）完善信息披露的方式。要根據(jù)政府信息披露政策要求，通過政府的內(nèi)部網(wǎng)站、政府公報(bào)，新聞媒體等各種信息平臺(tái)進(jìn)行公開披露。公開披露的財(cái)務(wù)信息要及時(shí)、準(zhǔn)確、安全，和政府相關(guān)部門要嚴(yán)格把關(guān)，防止故意提供虛假信息等情況的發(fā)生，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)造成不良后果的，要嚴(yán)肅處理，必要時(shí)可追究相關(guān)人員的行政或刑事責(zé)任。

（4）加強(qiáng)考核，加大問責(zé)。各行政事業(yè)單位要將內(nèi)部監(jiān)督、干部考核、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來，并將結(jié)果在內(nèi)部進(jìn)行公開，以此強(qiáng)化內(nèi)控制度的不斷完善。政府部門要將各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)公開制度作為一項(xiàng)內(nèi)容納入到領(lǐng)導(dǎo)廉潔執(zhí)政績(jī)效考核中。人大、審計(jì)、監(jiān)察等部門可以不定時(shí)進(jìn)行抽查檢驗(yàn)，將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)陽光的置于大眾監(jiān)督之下，預(yù)防違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，杜絕不公開，假公開的現(xiàn)象發(fā)生，做到真正透明式公開，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、健康、和諧可持續(xù)發(fā)展。

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