劉萬忠

摘 要：隨著“一帶一路”和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的速度明顯加快，中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制也越來越受到各方的關(guān)注。內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，勢必是企業(yè)持續(xù)發(fā)展所必須關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著人們對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識越來越強(qiáng)，近年來對內(nèi)部會計(jì)控制的研究也不斷加深。在此基礎(chǔ)上，通過歸納和總結(jié)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制在其經(jīng)營活動中的現(xiàn)狀，分析其存在的主要問題，為后續(xù)提升中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制奠定基礎(chǔ)。也希望通過此分析，能對中心企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制方面進(jìn)行有效的改進(jìn)，使內(nèi)部會計(jì)控制能更好的發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；經(jīng)營管理；改進(jìn)研究

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.057

隨著“一帶一路”的深入推進(jìn)和我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷優(yōu)化，近年來我國中小企業(yè)的數(shù)量迅猛增長，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動作用，同時(shí)也表現(xiàn)出一些急切需要解決的問題，尤其是中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制問題尤為明顯。中小企業(yè)在管理中大多缺乏完善的管理制度，也缺乏完善的操作流程，更缺乏具體的操作細(xì)則，導(dǎo)致管理決策無序化，產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量無法得到有效的保障，內(nèi)部管理問題紛繁復(fù)雜，導(dǎo)致大多的中小企業(yè)的壽命較短，中小企業(yè)的長期可持續(xù)健康發(fā)展受到了一定程度的影響，中小企業(yè)的內(nèi)部控制成為現(xiàn)階段急需要解決的問題?？偠灾?，建設(shè)切實(shí)可行、執(zhí)行有效的中國內(nèi)部控制制度，既是企業(yè)規(guī)范化管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和更加健康持續(xù)發(fā)展的需要，更是國家經(jīng)濟(jì)形勢在融入全球化大背景的需要。

1 中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制過程中，大多企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)的建設(shè)沒有強(qiáng)烈的思想意識，沒有認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展的重要性。部分企業(yè)在制度化流程方面比較規(guī)范，也建有比較完備的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行過程中存在更多的問題使得內(nèi)部控制制度流于形式。公司管理層作為企業(yè)的引路人，沒有從根本上對內(nèi)部會計(jì)控制開展有效的實(shí)施。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 內(nèi)部會計(jì)控制體制不合理

大部分中小企業(yè)在制定內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際，只是根據(jù)相關(guān)會計(jì)法律條文和會計(jì)規(guī)章制度制定了一些制度，但在某些重要性問題上沒有實(shí)施細(xì)則。例如對于制度中的某些關(guān)鍵點(diǎn)控制，未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行點(diǎn)面交叉設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)既定的內(nèi)部會計(jì)控制混亂，使內(nèi)部控制制度在實(shí)際需要時(shí)無法正常發(fā)揮其作用。另外，伴隨著會計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在制定內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，側(cè)重于對所發(fā)生的不符合政策法規(guī)規(guī)定或者是不符合實(shí)際發(fā)生情況的事后揭露和處理，并沒有在從根本上在事前預(yù)防。這樣的處理方式不僅忽略了企業(yè)在建立內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)的根本目的，也不利于防止損害經(jīng)營利益行為的發(fā)生，而且內(nèi)部會計(jì)控制制度在一定的程度上會使管理者投入很大的精力集中于事后出現(xiàn)的問題的整治，不僅加大了企業(yè)的管理成本，而且嚴(yán)重影響著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)人才缺乏，內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制弱化

中小企業(yè)在公司內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才，企業(yè)內(nèi)部雖有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是沒有專業(yè)的審計(jì)人才，比如在財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度等方面缺少相對應(yīng)的專業(yè)人才而造成了財(cái)務(wù)管理諸多問題，同一員工在擔(dān)負(fù)著會計(jì)職責(zé)的同時(shí)，還作為內(nèi)部的稽核人員，即出現(xiàn)自己做的賬自己復(fù)核的現(xiàn)象。審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員大多都是從事會計(jì)崗位的員工，沒有遵守不相容崗位相分離的用人原則，很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)信息及各級管理部門的績效，使內(nèi)部會計(jì)機(jī)制功能弱化。甚至有的企業(yè)沒有內(nèi)部審計(jì)人員，就連會計(jì)也只有一個(gè)，所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的活動全部由一人完成，很難發(fā)揮內(nèi)審的職能。

1.3 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度存在缺陷

會計(jì)監(jiān)督制度始終貫穿于企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告活動中，建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。從一方面來看，中小企業(yè)既代表所有者監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又為企業(yè)自身盈利而進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營活動。但許多中小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)物資的管理制度上不健全，員工沒有強(qiáng)烈的固定資產(chǎn)歸屬意識。特別是對于遺失或是報(bào)廢的資產(chǎn)不及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門處理，致使賬實(shí)不符。從另一方面來看，大多公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度方面存在缺陷，公司沒有健全的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度，對實(shí)際存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有及時(shí)辦理相應(yīng)的會計(jì)處理手續(xù)，這樣更容易讓員工鉆管理方面的漏洞，造成內(nèi)部監(jiān)督失控。

2 內(nèi)部會計(jì)控制在中小企業(yè)中的原因分析

內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)質(zhì)上是由企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)相關(guān)人員、內(nèi)部審計(jì)人員共同制定和共同遵守的行動指南，每一個(gè)利益相關(guān)者都應(yīng)該以此為綱領(lǐng)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和自身的價(jià)值而奮斗。針對中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中所存在的不足之處，通過分析和整理，其原因主要有以下幾個(gè)方面。

2.1 管理層未高度重視內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)

管理層首先從思想層面上沒有認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，未重視內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)。其中的原因主要包括以下幾個(gè)方面：第一，沒有完善的培訓(xùn)體系。培訓(xùn)體系是針對員工的意愿力和能力而制定可行的計(jì)劃并使全體員工積極參與執(zhí)行的，反過來說，沒有制定相應(yīng)的培訓(xùn)或培訓(xùn)體系不完善都會使員工不注重內(nèi)部會計(jì)控制從而產(chǎn)生不利于企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)象。第二，缺乏實(shí)際的考評體系?？荚u是為進(jìn)步而服務(wù)的手段，在會計(jì)活動具體實(shí)施的同時(shí)，只有具備了相應(yīng)的考評體系和參照標(biāo)準(zhǔn)，員工才可以正確地進(jìn)行會計(jì)活動。第三，沒有雙因素體系。保健和激勵是提升員工自我價(jià)值的重要手段。但同時(shí)提升也要有所依據(jù)，以員工道德為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)業(yè)績來定崗定責(zé)，形成公平的內(nèi)部員工競升流程。當(dāng)然，不同公司所存在的實(shí)際問題也不同，其主營業(yè)務(wù)和會計(jì)活動機(jī)制也不一樣，在具體制定內(nèi)部會計(jì)控制的時(shí)候，要具體問題具體分析，切不可紙上談兵。

2.2 內(nèi)部審計(jì)形式大于實(shí)質(zhì)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂所在，內(nèi)部審計(jì)也不例外。往往在企業(yè)的審內(nèi)部計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)往往失去獨(dú)立性，造成這種現(xiàn)象的主要原因一般包括親密關(guān)系、自身利益和壓力等。在中小企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，大多數(shù)時(shí)候并不能真正發(fā)揮其作用。尤其在我國，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是對公司的不合規(guī)活動實(shí)行事后審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)僅僅是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的監(jiān)督行為負(fù)責(zé)，但事實(shí)上并沒有直接的處理權(quán)，權(quán)威性也相當(dāng)弱。尤其在特殊情況下，對公司的管理層的決策違紀(jì)等錯(cuò)誤并不能起到?jīng)Q定性的作用。

2.3 執(zhí)行權(quán)責(zé)未分明，內(nèi)部監(jiān)管不力

審計(jì)人員應(yīng)該是在獨(dú)立于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)上參與公司內(nèi)部審計(jì)，以便客觀的完成工作。但現(xiàn)實(shí)情況是，很多部分規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)單一的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)活動摻雜在一起，在發(fā)揮不同部門作用的時(shí)刻經(jīng)常會出現(xiàn)“一人兩職”的現(xiàn)象，比如財(cái)務(wù)人員參與了整個(gè)會計(jì)活動的過程，在內(nèi)部審計(jì)需要的同時(shí)又為審計(jì)服務(wù)，成就了自己審查自己的情況，勢必會影響到審計(jì)的合理性和真實(shí)性，最終影響企業(yè)發(fā)展。管理層作為公司的領(lǐng)導(dǎo)者，未大力發(fā)揮其監(jiān)管作用。管理者未在整個(gè)會計(jì)期間建立不定期的抽查和檢查，使部分人為了一己之私容易發(fā)生違法違規(guī)的行為。

因此，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加上我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，為了跟得上世界化潮流的步伐和更好的適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理活動，我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制仍然需要進(jìn)行不斷地完善，以企業(yè)管理者為內(nèi)部會計(jì)控制的主導(dǎo)、以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)的自我評價(jià)機(jī)制作為輔助手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制制度制定科學(xué)合理、執(zhí)行切實(shí)可行、監(jiān)督高效落實(shí)的目的確保企業(yè)的經(jīng)營活動順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最優(yōu)目標(biāo)。

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