楊航

【摘 要】我國(guó)近年來(lái)重要的流轉(zhuǎn)稅改革是“營(yíng)改增”，主要是進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)型增值稅改革的推行，與國(guó)際稅制相接軌，發(fā)揮市場(chǎng)在我國(guó)資源配置過(guò)程中的主導(dǎo)地位?！盃I(yíng)改增”稅制改革的本質(zhì)在于商品和勞務(wù)的流傳轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中實(shí)施增值稅稅制?！盃I(yíng)改增”稅制改革可以有效地避免重復(fù)征稅，有利于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展打造更加協(xié)調(diào)的稅制環(huán)境。2012年1月我國(guó)首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)；影響分析

1 “營(yíng)改增”分析

我國(guó)從2012年開始，注重稅制改革，經(jīng)濟(jì)工作重心主要是進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)和淘汰落后的產(chǎn)能。稅收制度改革是國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略調(diào)整的關(guān)鍵所在，調(diào)整稅收制度促進(jìn)稅負(fù)減免，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展成為稅收制度改革的首要任務(wù)?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度改革中的重點(diǎn)內(nèi)容，已經(jīng)成為我國(guó)稅收制度改革的排頭兵。

截止到2016年，國(guó)外大多數(shù)國(guó)家所采用的增值稅都是消費(fèi)型增值稅，這對(duì)于企業(yè)具有客觀的經(jīng)濟(jì)效益，我國(guó)稅制改革不斷與國(guó)際化接軌，稅收改革國(guó)際化水平要求越來(lái)越高，實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革正是稅收制度國(guó)際化的表現(xiàn)。我國(guó)在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革過(guò)程中：第一，實(shí)施試點(diǎn)工作，部分地區(qū)優(yōu)先試行“營(yíng)改增”稅制改革；第二，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，“營(yíng)改增”稅制改革范圍由點(diǎn)擴(kuò)大到面；第三，全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和上海統(tǒng)計(jì)局2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止到2013年9月份，上海交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)類公司共有1.2萬(wàn)戶，實(shí)施稅制改革其中相關(guān)企業(yè)為12.6萬(wàn)戶。在試點(diǎn)“營(yíng)改增”稅制改革過(guò)程中，上海稅收第一季度減少20億元。“營(yíng)改增”稅制改革主要的試點(diǎn)范疇就是服務(wù)業(yè)，試點(diǎn)工作中大幅度降低中小納稅人的稅負(fù)。我國(guó)從2013年5月開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，并將相關(guān)試點(diǎn)法律推廣實(shí)施?！盃I(yíng)改增”稅制改革進(jìn)入全面試點(diǎn)階段，隨著我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，郵政業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等都將陸續(xù)實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革。

2 “營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)影響分析

2.1 “營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)施將有利于整個(gè)增值稅抵扣鏈條的形成。對(duì)于企業(yè)而言將有利于整個(gè)企業(yè)的健康、快速發(fā)展。將合理解決企業(yè)存在大量不可抵扣的進(jìn)行稅額問(wèn)題，通過(guò)之前的試點(diǎn)工作分析可以發(fā)現(xiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅率并不相同，不同行業(yè)的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不盡相同。

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，以A為假設(shè)企業(yè)，一個(gè)季度內(nèi)的銷售額為R（不含稅），增值稅的稅率為t，A企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣為y，其中進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅稅率與銷項(xiàng)稅相同。假設(shè)營(yíng)業(yè)稅為3%，增值稅為11%，那么可得：

“營(yíng)改增”稅制改革前，A企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額：

BT=R×（1+3%）×3%（1）

“營(yíng)改增”稅制改革前，A企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額：

VAT=R×11%-y×11%（2）

此時(shí)，增值稅的稅率為：

t=（R-y）/y（3）

由公式（3）得y=R/（1+t）將y帶入到（2）中可以得到：

VAT=R×11%×t/（1+t）（4）

通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)BT=VAT時(shí)，此時(shí)t=39%，這是營(yíng)業(yè)稅與增值稅相等，在這個(gè)臨界值時(shí)，進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有任何影響。但是當(dāng)t>39%時(shí)，增值稅將高于營(yíng)業(yè)稅，這種情況下企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)加重，如果當(dāng)t<39%時(shí)，增值稅的稅負(fù)將低于營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革之后的稅負(fù)將會(huì)減少。

通過(guò)簡(jiǎn)單的例子分析，排除其他干擾因素之后可以簡(jiǎn)單地認(rèn)為，企業(yè)稅負(fù)的增減主要取決于增值率高低?！盃I(yíng)改增”稅制改革過(guò)程中在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不同行業(yè)的增值率不同，因此在實(shí)際實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革過(guò)程中，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，根據(jù)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)因地制宜，這也說(shuō)明實(shí)施稅制改革并不會(huì)降低所有企業(yè)的稅負(fù)。

通過(guò)以上分析可以得出增值稅征稅稅負(fù)平衡點(diǎn)見表1。

表1 營(yíng)業(yè)稅、增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)

通過(guò)以上分析，可以明確得知當(dāng)征收增值稅稅率超過(guò)平衡稅點(diǎn)時(shí)，這時(shí)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相對(duì)增值稅稅負(fù)低，如果低于平衡點(diǎn)則增值稅的稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。這樣就使得市場(chǎng)中小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”稅制改革之后，繳納的稅款減少，有利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展，起到激勵(lì)作用。

同時(shí)，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，企業(yè)在繳納稅款時(shí)，所繳納稅款的多少直接受到企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的影響。如果企業(yè)的進(jìn)行稅額少，或者企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目少，則當(dāng)期的稅負(fù)將會(huì)上升。企業(yè)在日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中需要注重對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的控制，保證企業(yè)進(jìn)行稅額抵扣過(guò)程中連續(xù)性。

2.2 “營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流影響

現(xiàn)金流指的就是企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等。企業(yè)的現(xiàn)金流量是通過(guò)企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表反映的，現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)直接反映企業(yè)近期內(nèi)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流量表的編制是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)編制。

“營(yíng)改增”稅制改革會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出產(chǎn)生影響，現(xiàn)金流的影響表現(xiàn)為“營(yíng)改增”稅制改革之后帶來(lái)企業(yè)稅收費(fèi)用支出減少，現(xiàn)金流量減少，相應(yīng)的計(jì)提費(fèi)用減少，為企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利空間，為企業(yè)的投資創(chuàng)造空間?！敖?jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將上升。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流的具體影響主要表現(xiàn)在一下：

（1）企業(yè)現(xiàn)金流會(huì)在固定資產(chǎn)抵扣稅額部分提升，主要是增值稅款的支付減少，企業(yè)現(xiàn)金流入額增加。

（2）增值稅繳納的稅負(fù)數(shù)額減少，企業(yè)現(xiàn)金流量當(dāng)中凈流量增加，現(xiàn)金流出減少，流入增加，企業(yè)的資金將會(huì)更加寬裕。

（3）固定資產(chǎn)的原值將減少，企業(yè)集體的折舊費(fèi)用將下降，相應(yīng)的計(jì)提折舊費(fèi)用將減少，企業(yè)的利潤(rùn)將提升，企業(yè)所得將提高，所得稅將上升。endprint

由此可見，實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革將有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，企業(yè)的現(xiàn)金流出量將減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量將提高，促進(jìn)企業(yè)資金的快速周轉(zhuǎn)。

（3）“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況影響

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況分析，一般情況下是通過(guò)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本指標(biāo)、收入指標(biāo)、利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、利潤(rùn)率等來(lái)體現(xiàn)。通過(guò)以上指標(biāo)的分析和綜合得出企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，其中最能夠體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的是企業(yè)的凈利潤(rùn)和企業(yè)的凈利潤(rùn)率，最能夠體現(xiàn)出一個(gè)行業(yè)中企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。因此，“營(yíng)改增”稅制改革的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況分析主要是針對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行分析。凈利潤(rùn)作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果好壞的直接評(píng)判結(jié)果，企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)，因此，可以通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況直接的凈利潤(rùn)直接分析“營(yíng)改增”的效果。

企業(yè)凈利潤(rùn)=（企業(yè)營(yíng)業(yè)收入-企業(yè)營(yíng)業(yè)成本-企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）其中：

（1）企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響。

“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施之前，企業(yè)納稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)稅稅負(fù)直接納入到賬款中進(jìn)行統(tǒng)一匯總。實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革之后實(shí)行的是價(jià)外稅，企業(yè)的繳納稅款不在繳稅范圍之內(nèi)，不再像以前所有金額作為繳稅對(duì)象，而是根據(jù)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅扣除之后進(jìn)行征稅，這樣更加合理，更加科學(xué)。因此，在“營(yíng)改增”稅制改革之后，納稅企業(yè)的納稅基數(shù)將會(huì)降低，企業(yè)繳納的稅款將會(huì)減少，在其他條件不變的情況下，企業(yè)的盈利將會(huì)增加。

（2）企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響。

企業(yè)的營(yíng)業(yè)總成本主要是分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的固定資產(chǎn)折舊、存貨等將受到“營(yíng)改增”稅制改革的影響，其中固定資產(chǎn)和存貨的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)成本，存貨的價(jià)值相應(yīng)的降低，原材料等成本相應(yīng)的下降，在同樣的情況下，相比較改革之前，營(yíng)業(yè)總成本會(huì)降低。

2.3 營(yíng)業(yè)稅金及附加

企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加所包含的納稅主要是企業(yè)所要承擔(dān)的教育稅附加、土地增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施之后，企業(yè)繳納的增值稅不計(jì)入到企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加中，這樣可以降低企業(yè)的納稅金額，減少企業(yè)繳納稅金。另一方面，增值稅的減少還是增加主要取絕于行業(yè)發(fā)展的增值率。

假設(shè)存在一個(gè)R公司，公司在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)購(gòu)入固定資產(chǎn)200萬(wàn)元，原材料100萬(wàn)元進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中內(nèi)含增值稅，銷售獲得價(jià)款500萬(wàn)元（含增值稅），其他費(fèi)用不算在內(nèi)，當(dāng)前的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅為5%，改革之后增值稅為11%，則本期凈利潤(rùn)見下表2所示。

表2 凈利潤(rùn)稅制改革比較分析

通過(guò)以上的比較分析不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅制改革之后營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加都相應(yīng)的降低，新稅制下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減少最終導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)相應(yīng)的減少，同時(shí)企業(yè)的稅負(fù)減少得更明顯。

2.4 “營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定可知，企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值是企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)成本與達(dá)到使用過(guò)程中產(chǎn)生費(fèi)用的總和。固定資產(chǎn)成本初始計(jì)算過(guò)程還包含了各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)我國(guó)稅法要求固定資產(chǎn)主要組成如下：

相比較之前的營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革之后，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算，不在納入到固定資產(chǎn)中，通過(guò)這種方式，在同樣的情況下面對(duì)不同的稅制下固定資產(chǎn)的原值將降低，使得企業(yè)資金更加寬裕，在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊過(guò)程中，折舊費(fèi)也將相應(yīng)的減少。

假設(shè)S公司購(gòu)置設(shè)備，作為企業(yè)固定資產(chǎn)。假設(shè)該設(shè)備不含稅價(jià)款為100萬(wàn)元，當(dāng)前增值稅的稅率為17%，使用年限為10年，最后設(shè)備的剩余價(jià)值為0，公司采取直線折舊計(jì)提法。在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革之前采用營(yíng)業(yè)稅，那么企業(yè)對(duì)于該設(shè)備的固定資產(chǎn)應(yīng)該為117萬(wàn)，每年需要計(jì)提折舊費(fèi)用11.7萬(wàn)；在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革之后，則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，每年該設(shè)備需要計(jì)提的折舊費(fèi)用為10萬(wàn)元。明顯可以得出每年企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)提中少提1.7萬(wàn)元。這將加快企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)?！盃I(yíng)改增”稅制改革減少了企業(yè)的折舊費(fèi)用的計(jì)提，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很多行業(yè)的固定成本占到企業(yè)資金的相當(dāng)一大部分，例如交通運(yùn)輸業(yè)、酒店服務(wù)業(yè)等，新稅制改革都將有利于這一類企業(yè)的快速發(fā)展。endprint