于月超

摘要：隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實(shí)施，事業(yè)單位內(nèi)部控制暴露出來(lái)一些問(wèn)題，本文從單位層面和業(yè)務(wù)層面介紹了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分析，最后提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算；信息化

為了提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年1月1日起全國(guó)執(zhí)行，這標(biāo)志著事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的系統(tǒng)工程正式啟動(dòng)了。短短的四年時(shí)間內(nèi)，事業(yè)單位就暴露出來(lái)一系列問(wèn)題。

一、現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題及原因分析

（一）單位層面存在的問(wèn)題及原因分析

自行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范開(kāi)展以來(lái)，單位內(nèi)部控制建設(shè)參差不齊，有的單位內(nèi)部控制制度建立起來(lái)了，但是不全面。有的單位目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，沒(méi)有反映業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制規(guī)范沒(méi)有很好的發(fā)揮作用。部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)，單位缺少全員參與的環(huán)境，人員在執(zhí)行中具有較大的隨意性，導(dǎo)致內(nèi)控制度的貫徹與實(shí)施力度大打折扣。

單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍參差不齊，有的不是專業(yè)的財(cái)務(wù)專業(yè)出身，專業(yè)素質(zhì)不夠高，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)質(zhì)量難以保證。

分析其原因，首先因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)意識(shí)薄弱，領(lǐng)導(dǎo)在一個(gè)單位里面起領(lǐng)頭羊的作用，領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)沒(méi)有發(fā)揮到位，內(nèi)部控制建設(shè)就難以實(shí)施。其次，人們的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無(wú)關(guān)，以至于單位只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定，而不注重其他內(nèi)部控制的整體安排。雖然近兩年關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)比較多，但都是從財(cái)務(wù)口的角度，要求財(cái)務(wù)人員參加的培訓(xùn)，理所當(dāng)然的內(nèi)部控制制度執(zhí)行就落在財(cái)務(wù)部門。

（二）業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題及原因分析

事業(yè)單位內(nèi)部控制不健全或者流于形式，公共資金也就變成了“唐僧肉”。財(cái)政資金支出隨意性大，沒(méi)有合理的支出計(jì)劃，存在為了完成財(cái)政執(zhí)行進(jìn)度，季度或者年度末突擊花錢或者挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象。有的單位預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，不實(shí)不細(xì)，存在預(yù)算松弛，導(dǎo)致年中追加預(yù)算現(xiàn)象頻繁發(fā)生。預(yù)算編制時(shí)重財(cái)政資金輕自有資金，沒(méi)有做到全額預(yù)算。

資產(chǎn)管理和控制有待加強(qiáng)。自從實(shí)行政府集中采購(gòu)之后，重采購(gòu)輕后期管理問(wèn)題突出。設(shè)備采購(gòu)回來(lái)不能及時(shí)建立卡片，不能及時(shí)入賬，做不到固定資產(chǎn)每年盤(pán)查一次。2015年資產(chǎn)清查的時(shí)候，很多單位存在盤(pán)盈或者盤(pán)虧的現(xiàn)象。

國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下。有的事業(yè)單位項(xiàng)目決算時(shí)，為了完成財(cái)政進(jìn)度，大量購(gòu)買設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備閑置，嶄新的設(shè)備到了報(bào)廢年限報(bào)廢掉；有三產(chǎn)收入的單位房屋大面積閑置，房租租金偏離市場(chǎng)行情，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

有的單位執(zhí)行“一支筆”政策，領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算，支出隨意性大，該使用公務(wù)卡支付的未使用公務(wù)卡。有的單位重預(yù)算輕決算，賬實(shí)不符、賬表不符現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法保證。

出現(xiàn)上述問(wèn)題的主要原因，作者認(rèn)為有以下幾個(gè)方面：

1.單位內(nèi)部控制體系不健全。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，不僅是制度安排，更重要的是一項(xiàng)管理活動(dòng)，預(yù)算是管理活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，是反應(yīng)資源能否合理分配的一把標(biāo)尺，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。預(yù)算管理體系不健全，是導(dǎo)致上述問(wèn)題的主要原因。

2.監(jiān)督機(jī)制薄弱。由于事業(yè)單位存在人員編制的限制，有的單位存在一人多崗現(xiàn)象，缺乏不相容職務(wù)相分離制度。有的單位沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)管理由辦公室或財(cái)務(wù)部門監(jiān)管。有的單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門，審計(jì)員由財(cái)務(wù)人員兼職，偏重于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，無(wú)法有效對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行有效地監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。

3.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的口徑。2016年財(cái)務(wù)部門決算要求報(bào)表說(shuō)明中要有本單位內(nèi)部控制情況介紹，2017年發(fā)布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）自2017年3月1日起施行。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的有關(guān)規(guī)章制度及全國(guó)統(tǒng)一的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告格式，截止作者寫(xiě)稿日，還未查到內(nèi)部控制格式。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第六條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)和行為更為關(guān)鍵。只有領(lǐng)導(dǎo)以身作則，才能有效地執(zhí)行各種制度。因此，關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的培訓(xùn)，不僅僅財(cái)務(wù)部門人員參加，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)也要參加，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，從而帶動(dòng)各職能部門能有效建立內(nèi)部控制制度，認(rèn)真對(duì)待本部門風(fēng)險(xiǎn)并著手控制。

目前初中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試中沒(méi)有涉及到內(nèi)部控制，高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試才有關(guān)于內(nèi)部控制的要求，而事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)的人員大部分具有初中級(jí)資格，高級(jí)會(huì)計(jì)師比較少。因此，今后可以在中級(jí)考試中加入關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容，讓大部分財(cái)務(wù)人員將內(nèi)部控制重視起來(lái)。

（二）健全內(nèi)部控制制度

1.健全預(yù)算管理制度

各部門要做好事前規(guī)劃，按照年度收入計(jì)劃和業(yè)務(wù)發(fā)展情況編制用款計(jì)劃，提交上級(jí)部門進(jìn)行審核、匯總。要優(yōu)化預(yù)算編制方式，采用零基預(yù)算法或作業(yè)預(yù)算法，將全部資金納入預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行中，要重點(diǎn)加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理，將專項(xiàng)資金具體到每個(gè)項(xiàng)目上，年終做好績(jī)效評(píng)價(jià)。

2.將人事管理納入內(nèi)部控制

事業(yè)單位的管理活動(dòng)無(wú)非也是對(duì)“人、財(cái)、物”的管理，有的事業(yè)單位存在濫用職權(quán)、徇私舞弊等不良風(fēng)氣，在用人方面權(quán)責(zé)不清晰，人員晉升、干部選拔不公正，存在培訓(xùn)機(jī)制不健全，薪酬不透明等問(wèn)題，因此，人事管理是一項(xiàng)非常重要和關(guān)鍵的管理工作，對(duì)于建立健康的人才隊(duì)伍，促進(jìn)公共服務(wù)具有很重要的意義。endprint

3.各單位根據(jù)自己情況制定細(xì)則

事業(yè)單位每次自查自糾都會(huì)涉及到公務(wù)卡使用管理。建立公務(wù)卡管理制度，通過(guò)制度和技術(shù)創(chuàng)新，可以提高公務(wù)支出的透明度，從而有效地克服現(xiàn)金支付結(jié)算方式所導(dǎo)致的種種弊端，有利于提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理透明度，推進(jìn)源頭防止腐敗。

（三）合理使用信息技術(shù)，優(yōu)化內(nèi)控平臺(tái)建設(shè)

利用信息化手段能夠提高內(nèi)部控制的科學(xué)性、及時(shí)性和有效性。

1.單位建立辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，把程序編好，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)控流程嵌入單位信息系統(tǒng)，一級(jí)一級(jí)自動(dòng)傳閱，有利于減少或者消除人為操縱因素。其中，還可以設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，出現(xiàn)違背原則的情況系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)警。

2.加快財(cái)務(wù)信息體系的建設(shè)，建立財(cái)務(wù)統(tǒng)一平臺(tái)，一級(jí)單位能夠?qū)Χ?jí)或者三級(jí)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行直接監(jiān)控，有利于財(cái)務(wù)核算規(guī)范化、制度化，有利于資金的管理。

（四）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制是一項(xiàng)永無(wú)止境的系統(tǒng)工程，要不斷完善，事業(yè)單位應(yīng)建立監(jiān)督檢查長(zhǎng)效機(jī)制。

1.明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部控制監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，為了保證內(nèi)部監(jiān)督檢查的客觀性和公正性。

2.完善的內(nèi)部審計(jì)制度可以為內(nèi)部控制制度的順利運(yùn)行提供有力的制度保障。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定出切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)制度。

3.發(fā)揮財(cái)務(wù)分析對(duì)預(yù)算編制、經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的作用。常用的財(cái)務(wù)安全評(píng)價(jià)指標(biāo)：安全邊際率，資產(chǎn)負(fù)債率，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，已獲利息倍數(shù)。

4.建立內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，定期開(kāi)展自我評(píng)價(jià)，認(rèn)真查找內(nèi)控缺陷，檢查內(nèi)控運(yùn)行效果。常用的內(nèi)部控制監(jiān)督方法：個(gè)別訪談法、實(shí)地觀察法、證據(jù)檢查法、重新執(zhí)行法、穿行測(cè)試法。

三、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作緊迫，建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)于提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平提供良好的發(fā)展條件，杜絕貪污腐敗，保證國(guó)有資產(chǎn)安全，更好的提供公共服務(wù)，都有重要意義。

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（作者單位：陜西測(cè)繪地理信息局勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)中心）endprint