周彩云

摘要：隨著國企生產(chǎn)技術(shù)的進步，改革的深化，越來越多落后生產(chǎn)線上的資產(chǎn)逐步被處置，在依法授權(quán)的前提下處置國有資產(chǎn)工作逐步加大了力度。本文從實際案例中處置方的角度，結(jié)合企業(yè)會計準則和稅法相關(guān)規(guī)定，對國有資產(chǎn)處置過程中會計確認、計量，資產(chǎn)處置的處理和上述過程涉及的稅務(wù)問題進行分析，并結(jié)合實際提出處理意見。

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；對外處置；會計處理；稅務(wù)處理

評估待處置資產(chǎn)價值和稅務(wù)處理是財務(wù)在資產(chǎn)處置過程中的兩大主要工作內(nèi)容，規(guī)范的資產(chǎn)評估能夠促進國有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)，防止國有資產(chǎn)流失，準確的稅務(wù)處理能夠降低企業(yè)的稅負成本。

一、確定待處置資產(chǎn)價值

基于謹慎性原值，涉及企業(yè)價值的資產(chǎn)評估項目，一般要要求采用兩種以上評估方法進行評估，并在評估報告中列示、分析、論證選擇其中一個評估結(jié)果作為評估報告使用結(jié)果。

（一）評估方法適用性分析

按照《資產(chǎn)評估準則—基本準則》，根據(jù)評估目的、價值類型等前提條件，評估工作往往要恰當選擇一種或兩種以上評估方法。評估方法是評定估算資產(chǎn)價值的重要技術(shù)手段，評估方法按不同的分析原理和技術(shù)路線分為三種基本方法，成本法、市場法及收益法。

以2016年某國有企業(yè)出售設(shè)備開展資產(chǎn)評估為例：要考慮設(shè)備拆除情況，假設(shè)為拆除后移地使用，采用成本法進行評估：

評估價值=重置價值×成新率-拆除費用；重置價值=購置價（不含稅價）-拆卸損失

1.重置價值的確定：委估設(shè)備現(xiàn)尚未拆除，委估設(shè)備在拆除的過程中都存在著不同程度的損失。對能夠移動續(xù)用的按照不含稅購置價扣除拆除損失確定重置成本。主要通過對廠家詢價、參考價格資料。同時，根據(jù)《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170 號文件），機器設(shè)備符合增值稅抵扣條件的，其重置成本扣除可抵扣增值稅。

2.成新率的確定

成新率=尚可使用年限/（尚可使用年限+已使用年限）

3.拆除費用：由于設(shè)備尚未保護性拆除，本次評估拆除費用根據(jù)委估設(shè)備安裝費用的50%予以扣除。安裝費用主要參考《資產(chǎn)評估常用參數(shù)手冊》及委托方提供的相關(guān)資料及其他資料確定。則：拆除費用=購置價×安裝費率×50%

（二）評估公示和備案

1.評估公示

國有企業(yè)資產(chǎn)處置的評估工作要規(guī)則公開、過程公開、結(jié)果公開。公示范圍一般包括資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)方、評估委托方等資產(chǎn)相關(guān)單位；涉及到國家或者企業(yè)秘密的項目，應(yīng)該在可控范圍內(nèi)進行公示；國有企業(yè)之間資源整合的資產(chǎn)評估項目，可以在經(jīng)濟行為相關(guān)方一并公示。

國資委核準、備案的資產(chǎn)評估項目，應(yīng)當在報國資委核準、備案前完成公示。公示期限原則上不少于5個工作日。公示途徑可包括企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)、公示欄、書面文件等。公示內(nèi)容包括但不限于：經(jīng)濟行為批準文件、評估機構(gòu)選聘方式、評估機構(gòu)及評估師資質(zhì)、評估程序履行情況、評估報告摘要及特殊事項說明、評估結(jié)果匯總表、評估資料查閱方式、公示期限、公示反饋意見及處理方式等。

2.評估備案

評估管理部門對資產(chǎn)評估項目公示途徑、公示反饋意見及處理結(jié)果形成公示結(jié)論，經(jīng)資產(chǎn)評估主管部門簽字蓋章后，作為評估項目備案必要文件。評估備案資料主要包括：經(jīng)濟性行為批準文件、評估報告、評估答疑、評估公司結(jié)論等資產(chǎn)處置重要過程文件。

二、稅務(wù)處理

（一）增值稅

國有資產(chǎn)在對外處置過程中，流動資產(chǎn)部分可直接視同銷售開具17%的增值稅專票處理。涉及非流動資產(chǎn)的不動產(chǎn)部分（不動產(chǎn)主要指直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)）可以選擇適用簡易計稅方法計稅。按照國家稅務(wù)總局《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，按照取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（二）企業(yè)所得稅

在資產(chǎn)處置過程中，涉及到資產(chǎn)損失的，所得稅允許稅前扣除。企業(yè)在資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的損失，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按不同的申報內(nèi)容和要求，申報方法分為清單申報和專項申報。其中，清單申報的資產(chǎn)損失，按照會計核算科目進行歸類、匯總，將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，應(yīng)逐項報送申請報告，并附送會計核算資料及其他相關(guān)的資料。

另外，需要注意的是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號）規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；這一規(guī)定強調(diào)了“會計上已作損失處理”，保持了稅收與會計處理的一致性。如果實際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會計處理的，不允許稅前扣除。

（作者單位：攀鋼集團鈦業(yè)有限責(zé)任公司財務(wù)部）endprint