孫震慶

【摘 要】改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，近幾年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，我國的稅制也隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化得到進(jìn)一步改革，2012年“營改增”試點(diǎn)工作在上海拉開序幕，到2016年已經(jīng)全面展開了“營改增”工作，這對我國的建筑行業(yè)帶來了巨大的影響，因此本文將對“營改增”在建筑業(yè)方面的有關(guān)內(nèi)容及影響進(jìn)行分析，進(jìn)而談?wù)劇盃I改增”對我國工程項(xiàng)目方面帶來的影響，最后針對這些影響提出有關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；工程項(xiàng)目；風(fēng)險；內(nèi)部管理

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的一次重大改革，此次改革，將建筑行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，稅率分別為11%和3%，這對于建筑行業(yè)來說，影響是巨大的，意義是深遠(yuǎn)的，它不僅對建筑市場的發(fā)展產(chǎn)生著影響，還對整個建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)，以及與建筑行業(yè)有關(guān)的上下游行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生著重大的影響。

一、“營改增”對工程項(xiàng)目的影響

1.從稅負(fù)角度看

在稅率上，由原來的營業(yè)稅（價內(nèi)稅）改為增值稅（價外稅），有11%和3%兩檔稅率，由于獲得增值稅專用發(fā)票就可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)勢，因此在理論上看來，“營改增”是有利于降低工程項(xiàng)目總體的稅負(fù)的。但在實(shí)際的工作當(dāng)中，一些工程項(xiàng)目面臨的稅負(fù)反增不減，這其中的原因也是多方面的。

（1）一些工程所需的材料無法取得增值稅專用發(fā)票，因此就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如沙石、磚瓦等材料的提供者一般不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，而這些材料又是工程項(xiàng)目必不可少的材料，由于建筑工程項(xiàng)目地點(diǎn)不固定，因此對于材料的采購也分散，進(jìn)一步加大了獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的難度。并且“營改增”之后，“甲供材”的現(xiàn)象將阻礙著工程施工單位獲取增值稅專用發(fā)票，因?yàn)椴牧鲜怯杉追教峁鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票由甲方擁有，因此施工單位就無法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，而這些材料成本在工程項(xiàng)目總材料成本中占有較大的比例，所以如果不做好增值稅的抵扣工作，這將導(dǎo)致工程項(xiàng)目的稅負(fù)增加。

（2）工程項(xiàng)目建設(shè)所需的勞務(wù)成本本身就在整個項(xiàng)目的成本中占有較大的比例，加上一些勞務(wù)成本的扣除率低，甚至一些人工成本無法獲得抵扣的好處，而稅率相對于原來的營業(yè)稅率來說有所增加，因此也會使工程項(xiàng)目的負(fù)稅增加。

（3）工程項(xiàng)目所需的機(jī)械設(shè)備的租賃難以獲得抵扣，由于這些大型機(jī)械設(shè)備的租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范圍，要面臨17%的增值稅率。當(dāng)租賃企業(yè)無法獲得可觀的收益時，必然會放棄一般納稅人資格而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，此時他們只需面臨3%的稅率，但在這樣的情況之下，能夠進(jìn)行抵扣的金額就少了太多，工程項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際所擔(dān)負(fù)的稅額將增大。

（4）工程項(xiàng)目具有較長的周期，因此資金回收期與納稅期之間存在著差異，工程在結(jié)算時可能無法及時獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來進(jìn)行抵扣，因此會給企業(yè)帶來資金的壓力，資金得不到有效的循環(huán)。

2.從內(nèi)部管理來看

“營改增”的實(shí)施，給工程項(xiàng)目的財務(wù)工作帶來了一些困難。

（1）政策的變動，需要財務(wù)管理人員及時對有關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)掌握，進(jìn)而及時地改善財務(wù)管理工作，否則就可能使工程項(xiàng)目面臨風(fēng)險。例如在稅務(wù)籌劃工作方面，如果不及掌握稅制改革動向及其內(nèi)容，則稅務(wù)籌劃方案就無法與時俱進(jìn)，并且由于“營改增”的實(shí)施，對工程項(xiàng)目的負(fù)稅影響大，因此在進(jìn)行預(yù)算的編制和成本管路面臨著困境，甚至有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險。

（2）對合同的管理，由于本次改革涉及到稅率的變化，納稅申報要求的變化等，如果不及時對合同中有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行修訂，那么就可能使工程項(xiàng)目企業(yè)面臨法律風(fēng)險。

（3）在財務(wù)核算方面，由于增值稅的核算比營業(yè)稅的核算復(fù)雜一些，涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的問題，因此改革之后需要增加的科目由1個變?yōu)?0個，這對工程項(xiàng)目企業(yè)的財務(wù)核算工作增加了難度，給財務(wù)人員帶來了一定的挑戰(zhàn)。

（4）對發(fā)票的管理，營業(yè)稅發(fā)票與增值稅發(fā)票之間存在著一定的差異，并且增值稅分進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，因此加大了對票據(jù)管理的難度。

二、工程項(xiàng)目應(yīng)對“營改增”的策略

1.做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作

由于選擇個體戶或者小規(guī)模納稅人供應(yīng)商能夠降低工程項(xiàng)目的成本，許多工程項(xiàng)目選擇與這樣的供應(yīng)商進(jìn)行建筑材料的采購，但在“營改增”之后，要取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，否則工程項(xiàng)目就會面臨無法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所帶來的高額稅負(fù)。因此工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該及時對合同有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，如對價格標(biāo)準(zhǔn)、增值稅專用發(fā)票的取得方式、付款方式等重要的涉及到稅務(wù)的事項(xiàng)，都應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整。

在選擇材料、機(jī)械供應(yīng)商時，應(yīng)該盡可能選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。然后，由于大部分的人工費(fèi)用無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢，因此可以考慮增加機(jī)械設(shè)備的購入量，以此來減少人工成本。此外，還應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的交流，由于營業(yè)稅改征增值稅，兩種稅種之間存在著一定的差異，因此在納稅申報等環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。增值稅具有可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)勢，因此對于建設(shè)工程項(xiàng)目來說，能夠獲得越多的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么所承擔(dān)的稅負(fù)就越低，由此可見，做好增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)是一項(xiàng)重要的工作。

2.培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)人員，做好稅務(wù)籌劃工作

“營改增”的實(shí)施，對于工程項(xiàng)目來說，領(lǐng)導(dǎo)層面一定要組織好稅務(wù)人員開展稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)涉及到財務(wù)管理、會計、稅收等學(xué)科的十分具有綜合性的工作，因此這對稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識與技能的要求也很高，“營改增”之后，有關(guān)政策、法律法規(guī)有所了變動，所以要做好稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)該組織對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，使其增強(qiáng)自身的專業(yè)知識與技能，及時了解掌握國家政策的變動，對增值稅的稅率、基本原理、納稅申報等要求進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)與掌握，認(rèn)真學(xué)習(xí)對增值稅專用發(fā)票的管理辦法，避免因?qū)τ嘘P(guān)政策、法律法規(guī)的不熟悉而產(chǎn)生偷稅、漏稅的行為產(chǎn)生，使工程項(xiàng)目面臨稅務(wù)風(fēng)險，因此要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃工作能夠得到有效的開展。

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要立足于整體，在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既要考慮成本的降低，也要考慮整體的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利益的最大化，但在同時也要對風(fēng)險進(jìn)行合理的控制。

3.加強(qiáng)內(nèi)部的管理

“營改增”所帶來的不僅僅是稅率的變化，它深刻影響著我國建筑業(yè)的發(fā)展，對其內(nèi)部管理產(chǎn)生著重要的影響，因此工程項(xiàng)目務(wù)必應(yīng)改善內(nèi)部的管理，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。由于工程項(xiàng)目的地點(diǎn)分散，材料物資需求量大，其采集也較為分散，因此會有很多增值稅發(fā)票需要收集與整理，要看清是否是增值稅專用發(fā)票，要注意看發(fā)票上所注明的時間等信息，工作量非常大，并且增值稅進(jìn)項(xiàng)額的認(rèn)證要在180天內(nèi)完善，因此要加強(qiáng)對票據(jù)的管理，否則就有可能無法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

此外，加強(qiáng)財務(wù)管理，完善財務(wù)制度體系。有了健全的財務(wù)制度體系，才能為實(shí)際工作的開展進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范，從而提高內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。在新的稅收政策之下，要及時對工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度和稅務(wù)管理制度進(jìn)行調(diào)整與完善，根據(jù)政策的變動來建立起科學(xué)的增值稅納稅流程，一步一步地將政策落實(shí)到位。

三、總結(jié)

“營改增”試點(diǎn)工作已在我國全面展開，這對于我國的工程項(xiàng)目企業(yè)來說也是一個很好的發(fā)展機(jī)會。因此，要抓住機(jī)遇，做好內(nèi)部管理工作的同時也要面向市場，積極響應(yīng)國家政策，做好稅務(wù)籌劃工作與財務(wù)管理工作，控制好成本，防控風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

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