王國良
【摘 要】在我國的石油銷售企業(yè)中,雖已建立起完整的內(nèi)部控制體系并實現(xiàn)了有效運(yùn)行,但是由于種種原因,企業(yè)目前的內(nèi)控體系仍不成熟,存在一些問題有待解決,這就要求我們要不斷探索和研究適合我國企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。本文針對現(xiàn)階段我國石油銷售企業(yè)尤其是國有成品油銷售企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題,提出了解決問題的對策。
【關(guān)鍵詞】石油銷售企業(yè);內(nèi)部控制;運(yùn)行機(jī)制;資產(chǎn)安全
一、石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的重要性
石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制是指石油銷售企業(yè)管理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)對成品油進(jìn)銷存、資金安全及投資決策等方面風(fēng)險的控制過程。
1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),有助于進(jìn)一步完善石油銷售企業(yè)公司法人治理結(jié)構(gòu)
石油銷售企業(yè)在過去設(shè)立三產(chǎn)公司的后遺癥還沒有完全清除,對于現(xiàn)在參與投資合作者來說,法人治理結(jié)構(gòu)有必要完善和加強(qiáng)。而強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè),對于石油銷售企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)又具有促進(jìn)作用。同時,也對決策層弄虛作假和防范舞弊起到防火墻的阻擋作用;內(nèi)控體系的完善對法人代表權(quán)利的濫用起到監(jiān)督和制約作用。
2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),可以提高石油銷售企業(yè)會計系統(tǒng)反映和監(jiān)督的職能
從內(nèi)部控制的措施來分,包括會計系統(tǒng)控制和財產(chǎn)保護(hù)控制等多方面,石油銷售企業(yè)也不例外,所有的業(yè)務(wù)最終都是以現(xiàn)金流的方式反映出來,在會計系統(tǒng)控制方面主要是通過貨幣計量的方式進(jìn)行記錄和歸集,其控制的有效性決定著會計信息的質(zhì)量,也即是說通過內(nèi)部控制措施,可以提高石油銷售企業(yè)會計系統(tǒng)核算和監(jiān)督的職能。
3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),可以提高石油銷售企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對措施
石油銷售企業(yè)在目前改革發(fā)展的背景下,參與投資合作、控股經(jīng)營、混合所有制管理的模式下,很多業(yè)務(wù)都屬于新的嘗試,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險都在增加。為此,強(qiáng)化和完善風(fēng)險防范措施,提高全體員工的風(fēng)險防范意識,建立有效的內(nèi)部控制體系必不可少。
4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),可以提高石油銷售企業(yè)資產(chǎn)安全保障
內(nèi)部控制中的一個重要目標(biāo)就是保障財產(chǎn)安全,石油銷售企業(yè)在資金、商品、閑置資產(chǎn)管理保障等方面還需不斷加強(qiáng),而保障安全的控制措施就要求真實完整地記錄、安全可靠地保管、定期全面地檢查、安全有效的控制。
5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),可以促進(jìn)石油銷售企業(yè)管理水平的提升
內(nèi)部控制體系環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣,如能有效地執(zhí)行,必能規(guī)范石油銷售企業(yè)的運(yùn)作,防范各類風(fēng)險,促進(jìn)管理水平的提升。
二、石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制
1.在內(nèi)部環(huán)境方面
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ),石油銷售企業(yè)的特點是網(wǎng)點多、分布面廣、戰(zhàn)線長,其內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
2.在風(fēng)險評估方面
石油銷售企業(yè)對內(nèi)控管理采取聘請外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制測試,測試結(jié)果反饋到總部,總部的內(nèi)控部根據(jù)測試結(jié)果要求下級單位進(jìn)行整改,并報告整改結(jié)果。
3.在控制活動方面
石油銷售企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制手冊和內(nèi)控指引中的要求,設(shè)立關(guān)鍵控制點,根據(jù)內(nèi)控流程,在經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中留下內(nèi)控實施證據(jù)。
4.在信息與溝通方面
建立了內(nèi)部控制信息系統(tǒng),通過內(nèi)部審計部門或財務(wù)部門年初下達(dá)內(nèi)控測試計劃,各二級三級單位根據(jù)計劃安排,按照測試流程,抽取樣本,進(jìn)行測試,并將測試的過程和結(jié)果在系統(tǒng)上進(jìn)行上傳。同時對測試的結(jié)果形成報告上報給決策層。
5.在內(nèi)部監(jiān)督方面
石油銷售企業(yè)通過內(nèi)部控制建設(shè),對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,進(jìn)而評價內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,并及時加以改進(jìn)。具體通過石油銷售企業(yè)各分公司的自我測試及上級抽查下級內(nèi)控管理的方式進(jìn)行。
三、石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
1.法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善,制約了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮
目前,石油銷售企業(yè)除授權(quán)負(fù)責(zé)人外,對于投資的股份企業(yè)已經(jīng)建立起了三會和經(jīng)理層構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu),但由于控股的比例較大,在決策上帶有比較強(qiáng)烈的行政色彩,這樣使作為公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東大會不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,董事會的決策地位也未真正發(fā)揮到位。同樣董事會監(jiān)事會的職能發(fā)揮的也有限。同時,受20世紀(jì)90年代初年全國大辦公司的影響,石油銷售企業(yè)還存在一些多種經(jīng)營的表外公司,這些表外公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、依法對其進(jìn)行管理和控制難度大,存在國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。
2.企業(yè)高層風(fēng)險意識不強(qiáng),風(fēng)險評估能力不足
在石油銷售企業(yè)中,高層管理人員由于對內(nèi)控存在認(rèn)知不足,認(rèn)為內(nèi)控就是公司為了上市的需要額外派生出來一套程序,忽視了內(nèi)部控制是一種動態(tài)的風(fēng)險防控機(jī)制,導(dǎo)致普遍缺少風(fēng)險管控意識,且未建立成熟的風(fēng)險評估和預(yù)測體系,內(nèi)控管理部門沒有規(guī)范統(tǒng)一,有的單位在審計部門,有的在財務(wù)部門,有的單位在企管部門,相應(yīng)的內(nèi)控管理要求的風(fēng)險評估作用沒有得到有效的體現(xiàn),同樣對各類業(yè)務(wù)可能面臨的風(fēng)險缺乏有效的識別能力,甚至有些石油銷售企業(yè)的分公司在有關(guān)“三重一大”決策時,缺少集體研究和集體決策,一把手獨(dú)斷專行,內(nèi)部控制體系對風(fēng)險識別的作用未得到有效發(fā)揮。
3.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán),流于形式
內(nèi)部控制體系最重要的方面就是執(zhí)行,很多石油銷售企業(yè)雖然有一套較為完整的內(nèi)控制度,但對責(zé)任的劃分不夠明確,使得內(nèi)控只有領(lǐng)導(dǎo)層重視,執(zhí)行層面不重視,還認(rèn)為是多了一項工作,添了麻煩,不執(zhí)行也沒有什么處罰措施,違規(guī)操作形成例外事項也于己無關(guān),大不了上報整改結(jié)果,工作還是沒有提高,風(fēng)險還是沒有得到控制。
4.內(nèi)控反饋不暢通
目前,在我國的石油銷售企業(yè)中,由于管理層次多,各部門之間缺乏有效溝通,各自為政,不能發(fā)揮聯(lián)動與合力的作用。企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)溝通活動中的作用沒有充分發(fā)揮,沒有盡職盡責(zé)的提出合理的管理意見與建議,對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行作用有限。endprint
5.人力資源管理的作用沒有充分發(fā)揮
目前,一些石油銷售企業(yè)的地區(qū)分公司中,人力資源管理落后于形勢的發(fā)展,沒有引入競爭激勵機(jī)制,人才選拔任用上存在不公平不公正現(xiàn)象,薪酬分配不合理、不公平,同級工作苦樂不均的現(xiàn)象依然存在。企業(yè)缺乏公平完善的績效考核激勵機(jī)制,員工對企業(yè)的責(zé)任感和歸屬感不強(qiáng),削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和警覺性。
四、對策
1.以市場化為機(jī)制,完善法人治理結(jié)構(gòu)
建立以提高市場競爭力為主體的法人治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則;強(qiáng)調(diào)董事會的獨(dú)立作用,發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。同時大力清理表外公司,壓縮管理層級,處理“僵尸企業(yè)”。
2.進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險評估,建立健全的風(fēng)險評估評價機(jī)制
風(fēng)險評估是內(nèi)控體系的要素之一,也是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),因此:
(1)提高石油銷售企業(yè)高層的風(fēng)險意識。
(2)根據(jù)內(nèi)部控制整體架構(gòu),開展風(fēng)險評估,針對風(fēng)險評估的結(jié)果,有針對性的開展控制活動。
(3)確定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制的牽頭管理部門,在這一過程中,內(nèi)部審計的作用凸顯,內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以以其獨(dú)立性的地位,發(fā)現(xiàn)和分析不同部門、不同環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險,并提醒管理層采取必要的應(yīng)對措施,控制風(fēng)險。
3.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,防止內(nèi)部控制流于形式
這就要充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的管理作用,不但要定期的開展內(nèi)控測試工作,將內(nèi)控測試反映出來發(fā)問題進(jìn)行匯總分析,進(jìn)行整改,同時還不能滿足于這種事后堵漏洞的作法,更重要的是要將控制的關(guān)口前移,側(cè)重于事前預(yù)防和監(jiān)控,確保內(nèi)控有效,規(guī)避企業(yè)損失。同時,內(nèi)部審計部門也要不定期的開展內(nèi)控抽查工作,進(jìn)行賬賬核對、賬實核對,例如石油銷售企業(yè)的兩大塊業(yè)務(wù)。
(1)主營的成品油業(yè)務(wù),管理相對比較完善,賬務(wù)上有ERP系統(tǒng),實物上有液位儀系統(tǒng)自動控制,檢查和監(jiān)控自動化水平較高,也相對容易。
(2)非油品銷售業(yè)務(wù),這是近幾年新開展的業(yè)務(wù),是對主業(yè)的有力補(bǔ)充,雖然賬務(wù)上有非油的HOS系統(tǒng)與財務(wù)的ERP系統(tǒng),但兩套系統(tǒng)還需要人工去進(jìn)行控制比對,管理的好壞取決于不同部門人員的工作責(zé)任心。而且,非油業(yè)務(wù)的存貨是靠人工來盤點,其品種多,數(shù)量大,盤點困難,存在賬實不相符的風(fēng)險和冷背呆滯的風(fēng)險,這就更需要發(fā)揮內(nèi)部審計其動態(tài)管理的作用。為確保企業(yè)財產(chǎn)安全,直接向決策層提出建議,以不斷改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制,使內(nèi)部監(jiān)督的效力得到充分發(fā)揮。
4.建立內(nèi)控反饋機(jī)制,完善信息溝通系統(tǒng)建設(shè)
在石油銷售企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實施過程中,常常需要借助良好的信息管理系統(tǒng)來協(xié)調(diào)各管理層之間的信息傳遞,通過先進(jìn)的信息技術(shù)手段促進(jìn)信息的集成與共享,并通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理職能,來加強(qiáng)各層級、各部門的縱向與橫向溝通,將發(fā)現(xiàn)的問題及時反映給管理層,并將管理層的意見及時傳達(dá)到執(zhí)行層面,確保問題及時解決、風(fēng)險有效受控,提高內(nèi)部控制的效率。同時,充分發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)信息系統(tǒng)的審查與評價作用,建立完善的信息系統(tǒng)。確保溝通機(jī)制暢通。
5.建立激勵機(jī)制,提高人力資源管理水平
人是企業(yè)發(fā)展中最核心的要素,人的能動性發(fā)揮的大小,反映了人力資源管理水平的高低,只要有了人,什么人間奇跡都能創(chuàng)造出來,所以,石油銷售企業(yè)必須樹立以人為本的思想,制定科學(xué)合理的選人用人機(jī)制,做到干部能上能下,人員能進(jìn)能出,收入能增能減,激發(fā)員工工作的主動性和責(zé)任心,員工才能以廠為家、以站為家,對于內(nèi)部控制才會主動去執(zhí)行,發(fā)現(xiàn)問題和漏洞主動去反饋,也就規(guī)避了風(fēng)險。其次,要多層次多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)。再次,制定與人力資源考核相掛鉤的科學(xué)合理的薪酬分配制度。
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