呂良曄

【摘 要】 我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)正在穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)逐步成為市場經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧和自主經(jīng)營的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)行為緊密聯(lián)系在一起。對(duì)于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)來說，無論稅收是多么地合理性，都是一種既得利益的損失進(jìn)計(jì)入企業(yè)的成本。人們雖然己經(jīng)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，但是只看到納稅籌劃的積極一面，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠，造成了納稅人經(jīng)濟(jì)、時(shí)間等的浪費(fèi)，得不償失。在人們認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的巨大利益的同時(shí)，也要考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在納稅籌劃時(shí)全面的考慮問題，做出理性的決策。本文從對(duì)零售企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)的增值稅的納稅籌劃進(jìn)行探討，提出企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃方面的對(duì)策及建議。

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 零售企業(yè) 銷售環(huán)節(jié)

1.納稅籌劃

1.1 納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。

這個(gè)概念說明了納稅籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。

1.2 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

增值稅納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的競爭力，還可以使企業(yè)獲得較大收益，是稅收籌劃的重要組成部分，對(duì)企業(yè)、國家都有十分重要的意義。

現(xiàn)階段，由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)為了獲得更多稅收收益，必然依照國家政策導(dǎo)向行事，由此稅收政策調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中按照國家法律進(jìn)行，獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃。因此，稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)是共存的。增值稅稅收籌劃涉及面很廣，是較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，關(guān)系到企業(yè)稅收的多環(huán)節(jié)，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的多方面。為了一定程度上減少企業(yè)的納稅成本，并為企業(yè)開源節(jié)流，科學(xué)合理的進(jìn)行增值稅納稅籌劃顯得尤為重要，從而提高企業(yè)的競爭力，為進(jìn)一步發(fā)展壯大創(chuàng)造條件。

對(duì)于商業(yè)企業(yè)來講稅收籌劃的意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過稅收籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

2.商業(yè)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃

為促進(jìn)商品銷售，零售企業(yè)通常會(huì)采取打折銷售、現(xiàn)金銷售及買贈(zèng)等銷售方式，而不同的銷售方式下增值稅計(jì)稅方法也不盡相同。

2.1折扣銷售的納稅籌劃。打折銷售為商業(yè)企業(yè)常見的一種營銷手段，為了擴(kuò)大銷售，商業(yè)企業(yè)一般會(huì)給購貨量大的企業(yè)一定的折扣。這種折扣一般分為兩種，一種是商業(yè)折扣，一種是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指商業(yè)企業(yè)為了多銷商品而給予買方的價(jià)格優(yōu)惠。根據(jù)我國增值稅法規(guī)定，如果銷貨方的銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除。所以，企業(yè)可以充分利用開具同一發(fā)票可以按折扣額納稅的政策，達(dá)到節(jié)約稅款的效果?，F(xiàn)金折扣是指商業(yè)企業(yè)在銷售貨物后，為鼓勵(lì)買方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予買方的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣是發(fā)生在企業(yè)銷售貨物以后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資行為，因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)該按照全部銷售額計(jì)算和繳納增值稅。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣。

2.2買贈(zèng)銷售的納稅籌劃。買贈(zèng)的行為在營銷活動(dòng)中也經(jīng)常用到，在增值稅法中規(guī)定，銷售中的買贈(zèng)行為應(yīng)視同銷售行為需要征收增值稅，如果銷售主營產(chǎn)品的同時(shí)，贈(zèng)送的其他產(chǎn)品應(yīng)視同為銷售行為，同樣需要繳納增值稅。因此可以考慮采取“加量不加價(jià)”的促銷方式，在不多繳納增值稅的情況下多銷售本企業(yè)的主營產(chǎn)品。企業(yè)的主營產(chǎn)品在名義上沒有降價(jià)，只要打開銷路以后取消“加量”就可以了，不會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)，也不會(huì)引起同行業(yè)的不良競爭。

2.3銷售返利方式的納稅籌劃。銷售返利是企業(yè)銷售政策中不可或缺的內(nèi)容。銷售返利就是供貨方將自己的部分利潤返還給銷售方，它不僅可以激勵(lì)銷售方提升銷售業(yè)績，而且還是一種很有效的針對(duì)銷售方的控制手段。

稅法規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。因返利是在后期進(jìn)行，會(huì)造成提前繳稅的情況，企業(yè)可以將銷售返利遞延滾動(dòng)到下一期間。把本期該返利的部分遞延到下一期間，以銷售折扣或銷售折讓的形式體現(xiàn)出來，這樣可以合理抵減銷售收入。同時(shí)對(duì)于銷售返利無法返還或不易直接返還時(shí)，可采用不同的產(chǎn)品包裝，以加量不加價(jià)的方法解決。

結(jié)語

在商業(yè)企業(yè)制定銷售方案時(shí)，會(huì)開展不同的促銷模式來擴(kuò)大銷售。在制定銷售方案是，應(yīng)該考慮利用不同的銷售方式對(duì)稅收的影響進(jìn)行籌劃。綜上所述，商業(yè)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種銷售方案的稅收影響和經(jīng)濟(jì)利潤。通過各種納稅籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

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