楊仙飛

摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，會計(jì)環(huán)境同樣發(fā)生了巨大的變化。高校作為公益性事業(yè)單位，有必要建立與完善概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整的指導(dǎo)準(zhǔn)則，這樣才能在當(dāng)前形勢下充分提高經(jīng)濟(jì)效益。本文在闡述我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架有關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入分析了我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的未來發(fā)展趨勢，旨在建立符合國家慣例并具有中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會計(jì) 概念框架 內(nèi)容 思考

現(xiàn)如今，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架已然成為財(cái)務(wù)會計(jì)理論核心內(nèi)容，大部分發(fā)達(dá)國家十分注重財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架內(nèi)容的研究，并且在深入研究之后，建立起各自的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。尤其是在我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》發(fā)布之后，我國不斷吸取發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)研究結(jié)果，同時(shí)不斷深入分析我國當(dāng)前的基本國情與具體的會計(jì)環(huán)境，可謂是初步建立中國特色與符合國際慣例的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。鑒于此，本文對我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架內(nèi)容進(jìn)行深入分析具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架相關(guān)內(nèi)容分析

所謂財(cái)務(wù)會計(jì)，主要是指人為提供財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，同樣的道理，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架也是人造的概念框架系統(tǒng)。為此，我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架過程中，有必要完全覆蓋所有內(nèi)容。尤其是我國高校會計(jì)環(huán)境具有一定的特殊性，有必要在構(gòu)建概念框架時(shí)，充分考慮我國當(dāng)前高校的會計(jì)環(huán)境為此，有必要從以下會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)，會計(jì)信息質(zhì)量特征，會計(jì)要素等方面加以層層遞進(jìn)，這樣才能構(gòu)建一個(gè)完善的高校財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架系統(tǒng)。[1]

（一）會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)分析

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會當(dāng)前指定的具體概念框架性質(zhì)文件，只是單純地提出了兩個(gè)基本假設(shè)，分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及持續(xù)經(jīng)營。隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，尤其是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的前提下，我國不僅保留了會計(jì)基本假設(shè)，還結(jié)合基本國情進(jìn)行了完善，企業(yè)與高校紛紛借助互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了跨國聯(lián)合，具體表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)。[2]從會計(jì)假設(shè)方面而言，最具代表性與權(quán)威性的提法，當(dāng)屬我國會計(jì)學(xué)家葛家澍提出的7個(gè)假設(shè)，分別是現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制假設(shè)等。

所謂會計(jì)目標(biāo)，不同學(xué)派有不同的理解，就決策有用性學(xué)派而言，均認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)指的是為信息使用者提供具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)信息時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告主要是對當(dāng)前財(cái)務(wù)信息加以反饋。值得注意的是，在提供財(cái)務(wù)信息時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。就受托責(zé)任學(xué)派而言，均認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)主要是及時(shí)反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任與具體履行情況，財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映企業(yè)或者高校歷史客觀的財(cái)務(wù)信息。值得注意的是，在反饋財(cái)務(wù)信息時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。西方發(fā)達(dá)國家在構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)，比較注重決策有用觀。然而，我國在構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)，依舊采取兩者并重方式，即將決策有用觀與受托責(zé)任制共同作為財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國逐漸朝著國際發(fā)展，愈發(fā)注重決策有用觀，尤其是高校，更加注重以決策有用觀作為會計(jì)目標(biāo)。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量特征分析

企業(yè)或者高校要想實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，會計(jì)信息質(zhì)量特征就顯得十分重要，其主要原因在于，會計(jì)信息質(zhì)量特征作為橋梁，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)條件。具體而言，會計(jì)信息質(zhì)量特征主要是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該具備哪些條件，才能使得報(bào)表為使用者提供具有參考價(jià)值的建議。換言之，就是對會計(jì)信息生成過程中需要遵守的基本原則進(jìn)行詳細(xì)闡述。由于現(xiàn)階段的會計(jì)目標(biāo)主要是以受托責(zé)任觀為主，這就決定了我國會計(jì)信息最為顯著的質(zhì)量特征更加注重信息的可靠性，并不是財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。新時(shí)期下，企業(yè)或者高校的會計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面，會計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量特征主要是包括可靠性與相關(guān)性，但可比性的重要性相對前兩者而言更突出；另一方面，會計(jì)信息表述披露質(zhì)量主要包括清晰性、完整性以及充分披露。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國高校會計(jì)信息質(zhì)量在規(guī)定當(dāng)中增加了成本與效益等約束條件。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告分析

會計(jì)信息質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的強(qiáng)化，資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)表的核心內(nèi)容。鑒于此，我國財(cái)務(wù)會計(jì)有必要在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，適當(dāng)披露表外注意事項(xiàng)，以此與財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征當(dāng)中新增的充分披露相呼應(yīng)。但是隨著會計(jì)環(huán)境的變化，對財(cái)務(wù)報(bào)告分析的要求越來越高，尤其是高校財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定的特殊性，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容顯得更為復(fù)雜，具體表現(xiàn)在堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息的核心地位，通過一系列措施不斷提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，如非財(cái)務(wù)信息等；在不放棄歷史成本計(jì)價(jià)信息的基礎(chǔ)上，以公平、公正方式計(jì)價(jià)的信息不斷豐富當(dāng)前財(cái)務(wù)信息，并以此提升財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性；企業(yè)或者高校今后財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)；突破當(dāng)前以會計(jì)為主體的假設(shè)，在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，需要報(bào)告與會計(jì)信息相關(guān)的信息；適當(dāng)增加相對值信息，以此提升財(cái)務(wù)信息的可比性。除此之外，在信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)報(bào)告有必要通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)傳輸。為此，有必要優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告形式，具體表現(xiàn)為采取網(wǎng)上傳輸、信息表達(dá)以及音像化信息相結(jié)合，促使財(cái)務(wù)報(bào)告更具時(shí)效性與靈活性。

（四）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架制定機(jī)構(gòu)分析

縱觀西方發(fā)達(dá)國家的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架制定機(jī)構(gòu)，普遍由民間團(tuán)隊(duì)擔(dān)任制定任務(wù)。但是我國在引進(jìn)這一制定經(jīng)驗(yàn)時(shí)，有必要全面考慮我國當(dāng)前的實(shí)際情況，尤其是我國高校財(cái)務(wù)具有一定的特殊性。為此，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則的制定，主要是有財(cái)政部組織學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界以及企業(yè)界等共同承擔(dān)制定任務(wù)，在制定完成之后，主要以行政法規(guī)形式頒布。只有這樣，才能確保制定的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架更具法律效應(yīng)，從而有助于為會計(jì)工作提供實(shí)時(shí)指導(dǎo)作用。值得注意的是，我國在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，有必要以原則基礎(chǔ)導(dǎo)向?yàn)橹?，?guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向?yàn)檩o。

二、我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架發(fā)展趨勢分析

就目前會計(jì)環(huán)境而言，我國在構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時(shí)，有必要遵守層層遞進(jìn)的原則，即需要在全面分析信息使用者需求的基礎(chǔ)上，采取合理方式提供對應(yīng)質(zhì)量的信息。具體而言，就是分兩步走，第一步為完善基本準(zhǔn)則，促使其充當(dāng)當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，第二步為待到時(shí)機(jī)成熟，便將基本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為形式與實(shí)質(zhì)相統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。當(dāng)前，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架構(gòu)建工作雖然取得一定的成效，但是在諸多方面還亟須完善，如會計(jì)基本理論研究、會計(jì)概念框架構(gòu)建工作重要性的宣傳等。只有這樣，才能確保我國構(gòu)建的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架能夠?yàn)闀?jì)實(shí)務(wù)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)。尤其是高校財(cái)務(wù)更應(yīng)該注重上述工作的開展，只有這樣才能確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息的時(shí)效性。

三、結(jié)語

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。在此背景下，我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論核心研究內(nèi)容出現(xiàn)了一定的變化。如何構(gòu)建完善的、具有指導(dǎo)作用的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架已然成為我國亟須解決的問題。鑒于此，本課題進(jìn)行了相關(guān)的闡述，以期能為相關(guān)人員提供具有參考價(jià)值的建議。

參考文獻(xiàn)

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