李汝+王鈺+楊伊

【摘 要】 伴隨教育體制改革的逐步深入，財(cái)務(wù)分析在高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中的地位日益提升。目前，高校財(cái)務(wù)分析面臨的首要問(wèn)題就是構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。研究過(guò)程中對(duì)該領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，綜合專(zhuān)家學(xué)者給出的意見(jiàn)，利用層次分析法對(duì)高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行權(quán)重賦值，從盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)方面構(gòu)建適合我國(guó)高校發(fā)展的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。力求能夠較為準(zhǔn)確、科學(xué)地定量反映高校財(cái)務(wù)分析水平，達(dá)到提高高校財(cái)務(wù)分析能力、為高校管理層及利益相關(guān)者決策提供有效依據(jù)的目的。

【關(guān)鍵詞】 高等院校； 財(cái)務(wù)分析； 層次分析法； 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）22-0104-05

一、問(wèn)題的提出

隨著中國(guó)教育制度改革的逐步深入，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)趨于復(fù)雜化、多元化，高校財(cái)務(wù)分析活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜也越來(lái)越重要，財(cái)務(wù)分析的地位逐步提升，并且已經(jīng)成為高校管理不可或缺的一部分。高校財(cái)務(wù)分析是指高校財(cái)務(wù)人員以財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料為基礎(chǔ)和起點(diǎn)，采用一系列專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)成果進(jìn)行分析、研究與評(píng)價(jià)，從而指導(dǎo)高校的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在高校管理工作中具有重要地位。

近年來(lái)，伴隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革，高等教育體制不斷探索創(chuàng)新，高校管理方式逐漸由“計(jì)劃型”轉(zhuǎn)為“自主型”，資金來(lái)源由過(guò)去主要依靠政府撥款逐漸轉(zhuǎn)為多元化、多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)，高校日益重視資金的使用效益和統(tǒng)籌規(guī)劃。由此，各高校都在積極完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)分析，防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升高校管理的效率和效果，提升高校的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，這已經(jīng)成為促進(jìn)高校發(fā)展不可或缺的因素。針對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)指標(biāo)難以量化、體系構(gòu)建方法不明確等問(wèn)題，將層次分析法引入高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)模型中，通過(guò)遞階層次結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)建，并且采用比對(duì)的方式，對(duì)矩陣中的每一個(gè)位置分別進(jìn)行賦值，這樣形成一個(gè)判斷矩陣，然后再根據(jù)判斷矩陣來(lái)求解，找出矩陣中的特征值及每個(gè)特征值所對(duì)應(yīng)的特征向量，接著進(jìn)行檢驗(yàn)，最后確定各個(gè)元素對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則層權(quán)重分配，進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)合理的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過(guò)運(yùn)用該指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)高校的業(yè)績(jī)和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，可不斷促進(jìn)高校的全面提升[ 1 ]。

二、高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系中層次分析法的應(yīng)用

（一）層次分析法的定義以及實(shí)施

層次分析法是確定主觀權(quán)重的經(jīng)典方法，將定性分析與定量分析結(jié)合起來(lái)，通過(guò)遞階層次結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)建，采取分組一對(duì)一對(duì)進(jìn)行比較的方法，為矩陣中對(duì)應(yīng)的每個(gè)位置進(jìn)行賦值后，首先形成一個(gè)判斷矩陣，接著對(duì)此矩陣進(jìn)行求解，求出其特征向量，然后再進(jìn)行系列的驗(yàn)證，最后確定各元素相對(duì)于目標(biāo)準(zhǔn)則中的權(quán)重分配。

層次分析法是根據(jù)因素的綜合性對(duì)影響因素進(jìn)行層次劃分，下層因素根據(jù)上層因素進(jìn)行分解，經(jīng)過(guò)分解和層次劃分最終形成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層，在各個(gè)層次的基礎(chǔ)上對(duì)元素重要性進(jìn)行比對(duì)，根據(jù)比對(duì)的結(jié)果創(chuàng)建判斷矩陣，然后進(jìn)行一系列的運(yùn)算和檢驗(yàn)，最終為決策提供依據(jù)。20世紀(jì)70年代初，層次分析法產(chǎn)生于美國(guó)，由運(yùn)籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂提出，能夠用來(lái)化解現(xiàn)實(shí)中一些復(fù)雜的決策問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)中，許多問(wèn)題都會(huì)受到很多因素的影響，且影響程度也不是在什么狀況下都能夠直接進(jìn)行定量分析，這就需要運(yùn)用一些實(shí)用的方法，比如使用層次分析法將定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎糠治?，最終使復(fù)雜的決策問(wèn)題得以解決。層次分析法成為現(xiàn)實(shí)世界解決復(fù)雜決策問(wèn)題的一種行之有效的方法[ 2 ]。層次分析法應(yīng)用廣泛，現(xiàn)實(shí)中遇到的很多決策問(wèn)題都可以采用層次分析法。這些問(wèn)題通常情況下都受多個(gè)因素影響，并且每個(gè)因素之間互相影響。運(yùn)用層次分析法對(duì)影響因素重要程度進(jìn)行重新排序，清楚地了解各個(gè)影響因素對(duì)其目標(biāo)的影響程度，為復(fù)雜問(wèn)題的決策提供依據(jù)。層次分析法在解決復(fù)雜問(wèn)題時(shí)的有效性得到廣泛認(rèn)可。層次分析法實(shí)施共有五個(gè)步驟，具體每個(gè)步驟的操作如下：

1.創(chuàng)建遞階層次結(jié)構(gòu)。根據(jù)明確的既定目標(biāo)，梳理出影響目標(biāo)決策的各個(gè)因素，并將這些影響因素進(jìn)行分類(lèi)，按照層次化進(jìn)行排列，最終將各個(gè)因素、各個(gè)層次間的關(guān)系用線連接起來(lái)組成遞階層次結(jié)構(gòu)。

2.創(chuàng)建判斷矩陣及賦值。層次分析法中給判斷矩陣賦值是根據(jù)方案的重要性確定的。在某一準(zhǔn)則下，將各方案的重要性進(jìn)行兩兩對(duì)比，通過(guò)對(duì)比進(jìn)行賦值，判斷尺度采用1—9標(biāo)度（見(jiàn)表1），根據(jù)對(duì)比結(jié)果組成一個(gè)判斷矩陣，這一步驟是層次分析法的關(guān)鍵步驟，不同的判斷矩陣將會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，所以在判斷矩陣的創(chuàng)建過(guò)程中一定要做到客觀、科學(xué)。

3.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重。建立好判斷矩陣之后，可以借助一些計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行求解，找出所創(chuàng)建的判斷矩陣中最大的特征根及此特征根所對(duì)應(yīng)的特征向量，進(jìn)行歸一化處理，處理的結(jié)果作為指標(biāo)權(quán)重。

4.檢驗(yàn)判斷矩陣的一致性。這一步同樣可以借助計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)判斷出來(lái)的結(jié)果進(jìn)行校驗(yàn)，只有當(dāng)校驗(yàn)結(jié)論達(dá)到一致性的要求時(shí)，此指標(biāo)權(quán)重才能被接受，否則就需要再回到前面第一步驟重構(gòu)判斷矩陣，直到所校驗(yàn)的結(jié)果能夠通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

5.判斷矩陣的構(gòu)建與求解應(yīng)當(dāng)從最底層開(kāi)始，逐步向上層遞推，一直到最終形成對(duì)應(yīng)目標(biāo)層的指標(biāo)權(quán)重。

（二）建立高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

層次分析法的第一步是將影響高校財(cái)務(wù)績(jī)效的因素進(jìn)行逐層分解，然后形成一個(gè)層次分明的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。按照指標(biāo)體系構(gòu)建的目的性、相對(duì)可比性、客觀可操作性、科學(xué)系統(tǒng)性等基本原則，結(jié)合以前年度的研究，并且根據(jù)我國(guó)高校目前財(cái)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的真實(shí)情況及高校財(cái)務(wù)的特征，選出20個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)建立高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系，建立目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層三個(gè)層級(jí)，準(zhǔn)則層下設(shè)立4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，即運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、償債能力和發(fā)展能力，指標(biāo)層下設(shè)立16個(gè)二級(jí)指標(biāo)，具體指標(biāo)及其含義如表2所示。

（三）構(gòu)造判斷矩陣endprint

專(zhuān)家調(diào)查法是按照指標(biāo)層中的評(píng)價(jià)指標(biāo)，設(shè)計(jì)成調(diào)查問(wèn)卷，將調(diào)查問(wèn)卷送給遴選的專(zhuān)家，由每位專(zhuān)家根據(jù)實(shí)際情況填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷。根據(jù)1—9標(biāo)度法，本文選取了20位相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行意見(jiàn)采集，根據(jù)專(zhuān)家意見(jiàn)進(jìn)行歸集整理，按照重要性原則，通過(guò)比對(duì)形成矩陣。從目標(biāo)層到準(zhǔn)則層，將準(zhǔn)則層的指標(biāo)按照重要性原則進(jìn)行排序比對(duì)得到比較判斷矩陣A；從準(zhǔn)則層到指標(biāo)層，將指標(biāo)層相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)按照重要性進(jìn)行排序比對(duì)得到比較判斷矩陣B1、B2、B3、B4[ 3 ]。

（四）計(jì)算權(quán)重向量

計(jì)算權(quán)重向量就是采用一些計(jì)算機(jī)計(jì)算分析軟件，計(jì)算出判斷矩陣的結(jié)果，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行校驗(yàn)，最終得出各層次的指標(biāo)權(quán)重。

A=（0.27759 0.160267 0.466849 0.095295）T

B1=（0.417419 0.160227 0.097476 0.061504 0.263374）T

B2=（0.163424 0.296961 0.539615）T

B3=（0.466849 0.160267 0.27759 0.095295）T

B4=（0.483189 0.156876 0.271717 0.088218）T

（五）一致性校驗(yàn)

首先，計(jì)算一致性指標(biāo)C.I.（Consistency Index）（如表3所示）。

其次，確定平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.（Random Index）（如表4所示）。

按照各個(gè)判斷矩陣的不同階數(shù)（即n）確定相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.。例如，當(dāng)判斷矩陣為5階時(shí)，R.I.=1.11。

最后，計(jì)算一致性比例C.R.（Consistency Ratio）（如表5所示）并進(jìn)行判斷。

當(dāng)C.R.<0.1時(shí)，表明各元素間關(guān)系是符合邏輯的，此判斷矩陣的一致性是可以接受的；C.R.≥0.1時(shí)，表明各元素間關(guān)系是不符合邏輯的，此判斷矩陣的一致性暫時(shí)是不可以接受的，必須再進(jìn)行修正。

從表5可以看出，五個(gè)矩陣的一致性比例C.R.都小于0.1，因此可以通過(guò)一致性校驗(yàn)，結(jié)果具有一致性。

三、層次分析法下高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重分析

上文得出的權(quán)重均為相鄰的兩個(gè)層次之間，下一層對(duì)上一層的權(quán)重，最底層與目標(biāo)層的權(quán)重并沒(méi)有直接計(jì)算得到，還需要逐層進(jìn)行合成，最終得到整個(gè)體系中各個(gè)因素的排序權(quán)重（如表6所示）。

根據(jù)表6中層次總排序權(quán)值W，可知各財(cái)務(wù)指標(biāo)的總排序。其中，資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、經(jīng)費(fèi)收入支出比率權(quán)重最高（大于10%），資本保值增值率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率緊隨其后（大于5%），其他指標(biāo)權(quán)重較低（小于5%）。

四、實(shí)證分析

現(xiàn)以教育部批準(zhǔn)的三所公辦全日制綜合性普通本科院校為例，根據(jù)2014年至2016年財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)及其實(shí)際情況，選擇上述新建立高校財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的16個(gè)指標(biāo)測(cè)算該校財(cái)務(wù)水平。具體如表7所示。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行無(wú)量綱化處理后，得到標(biāo)準(zhǔn)化矩陣（表8）。

將高校A作為基準(zhǔn)高校，根據(jù)準(zhǔn)則層B的權(quán)重向量值，依次乘以各項(xiàng)無(wú)量綱化處理后的數(shù)值，即R=W*Y，最終得到高校B、C的綜合評(píng)價(jià)值向量為R=（0.89 0.68），即高校B的綜合評(píng)價(jià)值較好。

五、結(jié)論

建立一系列完善、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是做好高校財(cái)務(wù)分析工作的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建是一個(gè)繁雜的系統(tǒng)工程，指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置是其中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。層次分析法是目前解決復(fù)雜多元決策問(wèn)題的一個(gè)簡(jiǎn)捷且行之有效的方法，在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建過(guò)程中，指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置運(yùn)用的就是這個(gè)方法。根據(jù)需要決策的問(wèn)題，找出決策的影響因素，按照綜合性對(duì)影響因素進(jìn)行逐層分解和層次劃分，最終形成分層清晰的影響因素框架，然后根據(jù)各層因素的重要性兩兩比較后得出各層的判斷矩陣，逐層求解，逐層合成，最終得到整個(gè)體系各個(gè)因素的排序權(quán)重。

層次分析法理論基礎(chǔ)扎實(shí)，具有科學(xué)且簡(jiǎn)捷的特點(diǎn)，倍受學(xué)者們的青睞，是當(dāng)前解決決策問(wèn)題的重要方法。在層次分析法的運(yùn)用過(guò)程中，一定要注意所選擇的影響因素的準(zhǔn)確性和層次劃分的科學(xué)性，以及兩兩因素相比較后進(jìn)行賦值的準(zhǔn)確性，無(wú)論哪一步出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響到后面的計(jì)算結(jié)果，影響層次分析法的效率及效果，甚至出現(xiàn)不能解決決策問(wèn)題的情況，在實(shí)際操作過(guò)程中一定要多加注意，保障層次分析法的有效運(yùn)用。在本文的研究過(guò)程中，科學(xué)選取了影響高校財(cái)務(wù)的因素，對(duì)影響因素進(jìn)行精確的層次劃分，不重不漏，根據(jù)專(zhuān)家問(wèn)卷結(jié)果衡量各個(gè)因素的重要性并進(jìn)行賦值，保障了結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

總之，高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定中引入層次分析法，有效地避免了權(quán)重確定過(guò)程中的模糊性和不確定性。層次分析法更加科學(xué)，具有很強(qiáng)的可操作性，特別適合高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定。

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